第5章出口貨物退(免)稅會(huì)計(jì)

1、一、出口貨物退（免）稅的概念一、出口貨物退（免）稅的概念 出口貨物退出口貨物退( (免免) )稅，簡(jiǎn)稱出口退稅，是對(duì)報(bào)關(guān)稅，簡(jiǎn)稱出口退稅，是對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)出口的貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額。定繳納的增值稅、消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額。注意：注意：出口貨物退出口貨物退( (免免) )稅從稅法上理解有兩個(gè)層面的稅從稅法上理解有兩個(gè)層面的含義：一是對(duì)出口環(huán)節(jié)不征稅（免稅），二是可以退含義：一是對(duì)出口環(huán)節(jié)不征稅（免稅），二是可以退還以前環(huán)節(jié)已納的稅款（退稅）。還以前環(huán)節(jié)已納的稅款（退稅）。第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物退出口貨物退(

2、(免免) )稅概述稅概述二、出口貨物退（免）稅必須具備的條件二、出口貨物退（免）稅必須具備的條件 對(duì)出口的增值稅和消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，除國(guó)家明對(duì)出口的增值稅和消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退確規(guī)定不予退( (免免) )稅的貨物外，都是出口貨物退稅的貨物外，都是出口貨物退( (免免) )稅的貨物范圍?？梢酝硕惖呢浳锓秶？梢酝? (免免) )稅的出口貨物一般應(yīng)具備稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：以下四個(gè)條件： 1.1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。 2.2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。 3.3.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。

3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。 4.4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。必須是出口收匯并已核銷的貨物。 注意：出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件的情況注意：出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件的情況下，才能向稅務(wù)部門申報(bào)辦理退（免）稅，否則，不下，才能向稅務(wù)部門申報(bào)辦理退（免）稅，否則，不 予辦理退（免）稅。予辦理退（免）稅。我國(guó)新一輪出口退稅機(jī)制應(yīng)遵循的原則有：我國(guó)新一輪出口退稅機(jī)制應(yīng)遵循的原則有： 1.1.公平稅負(fù)原則公平稅負(fù)原則 2.2.屬地原則屬地原則 3.3.宏觀調(diào)控宏觀調(diào)控三、出口貨物退（免）稅所遵循的原則三、出口貨物退（免）稅所遵循的原則四、出口貨物退（免）稅政策規(guī)定四、出口貨物退

4、（免）稅政策規(guī)定（一）出口貨物退（一）出口貨物退(免免)稅的稅的政策形式政策形式我我 1.1.出口免稅并退稅出口免稅并退稅 2.2.出口免稅不退稅出口免稅不退稅 3.3.出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅（二）出口貨物退（二）出口貨物退(免免) 稅的辦法稅的辦法“退稅退稅” ” （先征后退）（先征后退）“免、抵、退免、抵、退” ” “免、抵免、抵” ” “免稅免稅” ” 主要適用于外貿(mào)企業(yè)和主要適用于外貿(mào)企業(yè)和執(zhí)行商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等集團(tuán)等 主要適用于國(guó)家列明的主要適用于國(guó)家列明的鋼鐵企業(yè)銷售鋼鐵企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂以產(chǎn)頂進(jìn)進(jìn)”鋼材鋼

5、材 主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)批營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè) 主要適用于來料加工等貿(mào)主要適用于來料加工等貿(mào)易形式和出口有特殊規(guī)定易形式和出口有特殊規(guī)定的指定貨物以及小規(guī)模納的指定貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物等。稅人出口貨物等。 1.1.出口貨物退出口貨物退( (免免) )增值稅的增值稅的辦法辦法2.2.出口貨物退出口貨物退( (免免) )消費(fèi)稅的辦法消費(fèi)稅的辦法現(xiàn)行出口貨物消費(fèi)稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)現(xiàn)行出口貨物消費(fèi)稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，分別采取免稅和退稅兩種辦法，即：品外，分別采取免稅和退稅兩種辦法，即：（1 1）對(duì)

6、生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅；出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅；（2 2）對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行）對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅。退稅。一一特點(diǎn)：特點(diǎn)：政策性強(qiáng)，靈活多變政策性強(qiáng)，靈活多變實(shí)際出口時(shí)關(guān)注：實(shí)際出口時(shí)關(guān)注：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站 國(guó)家出口退稅率文庫(kù)國(guó)家出口退稅率文庫(kù) （三）出口貨物的退稅率（三）出口貨物的退稅率（四）辦理出口退稅所需憑證（四）辦理出口退稅所需憑證主要退稅憑證：主要退稅憑證：兩單兩票兩單兩票1.1.出口貨物核銷單（出口退稅專用聯(lián)）出口貨物核銷單（出口退稅專用

7、聯(lián)）2.2.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）3.3.增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票4.4.出口外銷發(fā)票出口外銷發(fā)票特特1.1.出口企業(yè)退稅登記管理出口企業(yè)退稅登記管理2.2.辦稅員管理辦稅員管理3.3.出口退稅申報(bào)期限出口退稅申報(bào)期限4.4.出口貨物的出口貨物的退稅地點(diǎn)退稅地點(diǎn)P87P87（五）出口退稅的日常管理（五）出口退稅的日常管理注意：關(guān)于退稅地點(diǎn)注意：關(guān)于退稅地點(diǎn)(1)(1)外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)( (委托委托) )出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。向其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。(2)(2)

8、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)( (委托委托) )出口的貨物，報(bào)經(jīng)其主管出口的貨物，報(bào)經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，再向其主管出口退稅的稅征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，再向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。(3)(3)兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營(yíng)出口的貨物，由報(bào)關(guān)單上列兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營(yíng)出口的貨物，由報(bào)關(guān)單上列明的經(jīng)營(yíng)單位向其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)明的經(jīng)營(yíng)單位向其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。申報(bào)辦理。第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物退出口貨物退( (免免) )稅會(huì)計(jì)核算稅會(huì)計(jì)核算一一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算1 1應(yīng)退稅額購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)

9、值應(yīng)退稅額購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)值退稅率退稅率應(yīng)計(jì)入成本的稅額購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票稅額應(yīng)退稅額應(yīng)計(jì)入成本的稅額購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票稅額應(yīng)退稅額 購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)值購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)值（征收率退稅率）（征收率退稅率）注意：應(yīng)計(jì)入成本的稅額也就是出口貨物不予退稅的稅額。注意：應(yīng)計(jì)入成本的稅額也就是出口貨物不予退稅的稅額。（一）應(yīng)退增值稅（一）應(yīng)退增值稅【例【例5-15-1】某外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)出口用普通機(jī)床，?！磕惩赓Q(mào)公司購(gòu)進(jìn)出口用普通機(jī)床，專用發(fā)票注明貨值用發(fā)票注明貨值300300萬(wàn)元，增值稅稅率萬(wàn)元，增值稅稅率1717，進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額5151萬(wàn)元。該批機(jī)床出口銷售

10、折成人民萬(wàn)元。該批機(jī)床出口銷售折成人民幣幣540540萬(wàn)元。假定退稅率為萬(wàn)元。假定退稅率為1515。要求：計(jì)算應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄。要求：計(jì)算應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄。應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額300000030000001515450000450000元元應(yīng)計(jì)入成本的稅額應(yīng)計(jì)入成本的稅額5100005100004500004500006000060000元元申報(bào)退稅的賬務(wù)處理：申報(bào)退稅的賬務(wù)處理：準(zhǔn)予退稅部分申報(bào)退稅時(shí)：準(zhǔn)予退稅部分申報(bào)退稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 450000450000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口退稅出口退稅)4500

11、00)450000不予退稅部分計(jì)入成本時(shí)：不予退稅部分計(jì)入成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)出口銷售成本自營(yíng)出口銷售成本 6000060000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 60000) 60000收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的準(zhǔn)予退稅的稅款時(shí)：收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的準(zhǔn)予退稅的稅款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 450000450000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 450000450000【例【例5-25-2】某外貿(mào)企業(yè)庫(kù)存和銷售均采用加權(quán)平均價(jià)核算?！磕惩赓Q(mào)企業(yè)庫(kù)存和銷售均采用加權(quán)平均價(jià)核算。該企業(yè)出口用甲商品該企業(yè)出口用甲商品6

12、 6月初結(jié)余月初結(jié)余500500件，單價(jià)件，單價(jià)1010元；元；2 2日購(gòu)日購(gòu)入入100100件，單價(jià)件，單價(jià)11.511.5元；元；1010日購(gòu)入日購(gòu)入300300件，單價(jià)件，單價(jià)1111元；元；2020日日購(gòu)入購(gòu)入100100件，單價(jià)件，單價(jià)10.510.5元；元；3030日出口日出口800800件。假定甲商品件。假定甲商品征稅率為征稅率為1717，退稅率為，退稅率為1313。要求：計(jì)算該企業(yè)本月甲商品應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄。要求：計(jì)算該企業(yè)本月甲商品應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄。應(yīng)退稅額購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)值應(yīng)退稅額購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)值退稅率退稅率應(yīng)計(jì)入成本的稅額購(gòu)進(jìn)

13、時(shí)的增值稅專用發(fā)票稅額應(yīng)退稅額應(yīng)計(jì)入成本的稅額購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票稅額應(yīng)退稅額 購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)值購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)值（征收率退稅率）（征收率退稅率）思考：此時(shí)用這組公式能否計(jì)算出應(yīng)退稅額和應(yīng)計(jì)入成本的稅思考：此時(shí)用這組公式能否計(jì)算出應(yīng)退稅額和應(yīng)計(jì)入成本的稅額？若不能該如何處理？額？若不能該如何處理？若使用如下公式能否計(jì)算出應(yīng)退稅額和應(yīng)計(jì)入若使用如下公式能否計(jì)算出應(yīng)退稅額和應(yīng)計(jì)入成本的稅額？成本的稅額？應(yīng)退稅額出口貨物數(shù)量應(yīng)退稅額出口貨物數(shù)量加權(quán)平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)加權(quán)平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)退稅率退稅率應(yīng)計(jì)入成本的稅額應(yīng)計(jì)入成本的稅額出口貨物數(shù)量出口貨物數(shù)量加權(quán)平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)加權(quán)平均購(gòu)進(jìn)單

14、價(jià)征稅率應(yīng)退稅額征稅率應(yīng)退稅額出口貨物數(shù)量出口貨物數(shù)量加權(quán)平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)加權(quán)平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)（征收率退稅率）（征收率退稅率）甲商品加權(quán)平均單價(jià)甲商品加權(quán)平均單價(jià)（50050010+10010+10011.5+30011.5+30011+10011+10010.510.5）1000100010.510.5元元應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額80080010.510.5131310921092元元應(yīng)計(jì)入成本的稅額應(yīng)計(jì)入成本的稅額80080010.510.5171710921092336336元元申報(bào)退稅的賬務(wù)處理：申報(bào)退稅的賬務(wù)處理：準(zhǔn)予退稅部分申報(bào)退稅時(shí)：準(zhǔn)予退稅部分申報(bào)退稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅

15、應(yīng)退增值稅 10921092 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口退稅出口退稅)1092)1092不予退稅部分計(jì)入成本時(shí)：不予退稅部分計(jì)入成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)出口銷售成本自營(yíng)出口銷售成本 336336 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 336) 336收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的準(zhǔn)予退稅的稅款時(shí)：收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的準(zhǔn)予退稅的稅款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 10921092 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 336336（二）應(yīng)退消費(fèi)稅（二）應(yīng)退消費(fèi)稅1.1.征多少退多少征多少退多少2.2.未征不退未征

16、不退3.3.徹底退稅徹底退稅因此：具體消費(fèi)稅退稅額取決于出口之前實(shí)際計(jì)算因此：具體消費(fèi)稅退稅額取決于出口之前實(shí)際計(jì)算繳納過多少消費(fèi)稅。繳納過多少消費(fèi)稅。注意：實(shí)際辦理退消費(fèi)稅賬務(wù)處理如下：注意：實(shí)際辦理退消費(fèi)稅賬務(wù)處理如下：申請(qǐng)退稅時(shí)：申請(qǐng)退稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)出口銷售成本自營(yíng)出口銷售成本實(shí)際收到退回的稅金時(shí)：實(shí)際收到退回的稅金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅【例【例5-35-3】20102010年年2 2月，某外貿(mào)企業(yè)從花炮廠收購(gòu)月，某外貿(mào)企業(yè)從花炮廠收購(gòu)花炮準(zhǔn)備用于內(nèi)銷花炮

17、準(zhǔn)備用于內(nèi)銷, ,取得花炮廠開具的增值稅專用取得花炮廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為發(fā)票上注明的價(jià)款為2525萬(wàn)元，增值稅額為萬(wàn)元，增值稅額為4.254.25萬(wàn)元，萬(wàn)元，并以銀行存款支付。外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后，因花炮國(guó)際市并以銀行存款支付。外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后，因花炮國(guó)際市場(chǎng)開勢(shì)好轉(zhuǎn)，將該批發(fā)炮轉(zhuǎn)為全部出口，該批花炮的場(chǎng)開勢(shì)好轉(zhuǎn)，將該批發(fā)炮轉(zhuǎn)為全部出口，該批花炮的出口銷售額折合人民幣出口銷售額折合人民幣3030萬(wàn)元。花炮的增值稅稅率為萬(wàn)元。花炮的增值稅稅率為1717，增值稅出口退稅率為，增值稅出口退稅率為1313，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為1515。外貿(mào)企業(yè)將該批貨物報(bào)并出口后，相關(guān)單證齊全，并外貿(mào)企

18、業(yè)將該批貨物報(bào)并出口后，相關(guān)單證齊全，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了出口退稅的審批手續(xù)。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了出口退稅的審批手續(xù)。要求：計(jì)算該批出口花炮應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄要求：計(jì)算該批出口花炮應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅250 000250 000131332 500(32 500(元元) ) 不予退回的增值稅不予退回的增值稅42 500-32 50042 500-32 50010 000(10 000(元元) )應(yīng)退消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅250 000250 000151537 500(37 500(元元) ) (1)(1)申報(bào)退稅時(shí)申報(bào)退稅時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值

19、稅應(yīng)退增值稅 32 50032 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口退稅出口退稅) 32 500) 32 500 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅 37 50037 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)出口銷售成本自營(yíng)出口銷售成本 37 50037 500(2)(2)結(jié)轉(zhuǎn)不予退回的增值稅：結(jié)轉(zhuǎn)不予退回的增值稅： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)出口銷售成本自營(yíng)出口銷售成本 10 00010 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 10 000) 10 000(3)(3)收到退稅稅額時(shí)：收到退稅稅

20、額時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 70 00070 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 32 50032 500 應(yīng)退消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅 37 50037 500二二、生產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)自營(yíng)自營(yíng)出口貨物出口貨物免、抵、退免、抵、退稅的稅的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算免免稅稅抵抵稅稅 退退稅稅生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。抵頂完的部分予以退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅售環(huán)節(jié)的增值稅生產(chǎn)企業(yè)出口自

21、產(chǎn)貨物所耗用的原生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料，燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還材料，燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂本企業(yè)內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂本企業(yè)內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。的應(yīng)納稅額。1.1.應(yīng)退增值稅的計(jì)算應(yīng)退增值稅的計(jì)算第一步：計(jì)算不得免征和抵扣的稅額第一步：計(jì)算不得免征和抵扣的稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =出口貨物離岸價(jià)出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)外匯人民幣牌價(jià)( (征稅率征稅率- -退稅率退稅率) ) - -免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

22、= =免稅購(gòu)進(jìn)原材料免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格價(jià)格( (征稅率征稅率- -退稅率退稅率) )注意：此步驟是為了剔除一部分進(jìn)項(xiàng)稅來減少免抵退稅注意：此步驟是為了剔除一部分進(jìn)項(xiàng)稅來減少免抵退稅額，以體現(xiàn)退稅率低于征稅率。額，以體現(xiàn)退稅率低于征稅率。還針對(duì)本環(huán)節(jié)適用免稅還針對(duì)本環(huán)節(jié)適用免稅原材料未計(jì)過進(jìn)項(xiàng)稅，而不曾影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的因原材料未計(jì)過進(jìn)項(xiàng)稅，而不曾影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的因素，對(duì)不可免抵退稅金額進(jìn)行修正。素，對(duì)不可免抵退稅金額進(jìn)行修正。第二步：計(jì)算抵第二步：計(jì)算抵（實(shí)質(zhì)：計(jì)算出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（實(shí)質(zhì)：計(jì)算出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷銷項(xiàng)- -內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)內(nèi)銷

23、進(jìn)項(xiàng) ( (外銷進(jìn)項(xiàng)不得免征和抵扣稅額外銷進(jìn)項(xiàng)不得免征和抵扣稅額) )期初留抵稅額期初留抵稅額內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷銷項(xiàng)- -【內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)【內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)+(+(外銷進(jìn)項(xiàng)不得免征和抵扣外銷進(jìn)項(xiàng)不得免征和抵扣 稅額稅額) )】- -期初留抵稅額期初留抵稅額內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷銷項(xiàng)-(-(內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)+ +外銷進(jìn)項(xiàng)不得免征和抵扣稅外銷進(jìn)項(xiàng)不得免征和抵扣稅 額額)-)-期初留抵稅額期初留抵稅額= =內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷銷項(xiàng)( (全部進(jìn)項(xiàng)全部進(jìn)項(xiàng)- -不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額)-)-期初期初 留抵稅額留抵稅額注意：計(jì)算抵，目的是讓外銷抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)注意：計(jì)算抵，目的是讓外銷抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，讓生產(chǎn)企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的

24、方式得到出納稅額，讓生產(chǎn)企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。口退稅的實(shí)惠。第二步驟計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額從最終結(jié)果來看，可能第二步驟計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額從最終結(jié)果來看，可能大于零、等于零、小于零。計(jì)算結(jié)果不同其意義也會(huì)大于零、等于零、小于零。計(jì)算結(jié)果不同其意義也會(huì)有所不同。有所不同。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額0 0，說明企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)不足抵扣，說明企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)不足抵扣內(nèi)銷銷項(xiàng)，該不足抵扣部分的差額為企業(yè)應(yīng)繳納的增內(nèi)銷銷項(xiàng)，該不足抵扣部分的差額為企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。值稅。結(jié)論：交稅，不退稅，但享受抵稅。結(jié)論：交稅，不退稅，但享受抵稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額0 0，說明企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)剛好，說明企業(yè)準(zhǔn)

25、予抵扣的進(jìn)項(xiàng)剛好抵扣內(nèi)銷銷項(xiàng)。抵扣內(nèi)銷銷項(xiàng)。結(jié)論：不交稅，不退稅，但享受抵稅。結(jié)論：不交稅，不退稅，但享受抵稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額0 0（即出現(xiàn)留抵稅額），說明企業(yè)準(zhǔn)予（即出現(xiàn)留抵稅額），說明企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)抵扣內(nèi)銷銷項(xiàng)后仍有余額，該余額為辦理抵扣的進(jìn)項(xiàng)抵扣內(nèi)銷銷項(xiàng)后仍有余額，該余額為辦理退稅之前的留抵稅額退稅之前的留抵稅額 。結(jié)論：不交稅，可退稅。結(jié)論：不交稅，可退稅。( (具體退多少需要繼續(xù)計(jì)算具體退多少需要繼續(xù)計(jì)算) )注意：只有在注意：只有在“抵抵”的步驟計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的步驟計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額0 0（即（即出現(xiàn)退稅之前的留抵稅額）時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅。出現(xiàn)退稅之前的留抵稅額）時(shí)，才

26、會(huì)涉及出口退稅。第三步：計(jì)算退第三步：計(jì)算退（即：計(jì)算、比較并確定退稅額和抵稅額）（即：計(jì)算、比較并確定退稅額和抵稅額）（1 1）計(jì)算免抵退稅總額：）計(jì)算免抵退稅總額：當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額= =出口貨物離岸價(jià)出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌外匯人民幣牌價(jià)價(jià)退稅率退稅率- -免抵退稅抵減額免抵退稅抵減額其中：免抵退稅抵減額其中：免抵退稅抵減額= =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格退稅率退稅率注意：當(dāng)期免抵退稅額是準(zhǔn)予退稅的上限，但是當(dāng)期注意：當(dāng)期免抵退稅額是準(zhǔn)予退稅的上限，但是當(dāng)期免抵退稅額是否準(zhǔn)予全部退稅還取決于出口抵減內(nèi)銷免抵退稅額是否準(zhǔn)予全部退稅還取決于出口抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)后是否還有沒抵

27、扣完的進(jìn)項(xiàng)，即計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納銷項(xiàng)后是否還有沒抵扣完的進(jìn)項(xiàng)，即計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額稅額0 0，出現(xiàn)留抵稅額（辦理退稅之前的留抵稅額）。，出現(xiàn)留抵稅額（辦理退稅之前的留抵稅額）。由此可知，最終的退稅額既不能超過當(dāng)期免抵退稅額，由此可知，最終的退稅額既不能超過當(dāng)期免抵退稅額，也不能超過退稅之前的留抵稅額。也不能超過退稅之前的留抵稅額。（2 2）通過比較當(dāng)期免抵退稅額和退稅之前的留）通過比較當(dāng)期免抵退稅額和退稅之前的留抵稅額的大小，確定退稅額和抵稅額：抵稅額的大小，確定退稅額和抵稅額：取小退稅取小退稅留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =留抵稅額留抵稅額(

28、 (退稅之前的留抵稅額退稅之前的留抵稅額) )當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額- -當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額退稅之后的留抵稅額退稅之后的留抵稅額0 0留抵稅額留抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =留抵稅額留抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=0=0退稅之后的留抵稅額退稅之后的留抵稅額0 0留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=0=0 退稅之后的留抵稅額退稅之前的留抵稅退稅之后的留抵稅額退稅

29、之前的留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額額當(dāng)期應(yīng)退稅額2.2.生產(chǎn)企業(yè)退增值稅相關(guān)賬務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)退增值稅相關(guān)賬務(wù)處理將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)出口銷售成本自營(yíng)出口銷售成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) ) 申報(bào)準(zhǔn)予退回的稅款申報(bào)準(zhǔn)予退回的稅款借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 準(zhǔn)予抵扣的稅額準(zhǔn)予抵扣的稅額（即出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（即出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

30、值稅( (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 收到退稅款時(shí)收到退稅款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅【例】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出【例】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貨物的征稅率為口貨物的征稅率為1717，退稅率為，退稅率為1313。20092009年年4 4月有關(guān)月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下：(1)(1)購(gòu)進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款購(gòu)進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款200200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額額3434萬(wàn)元已通過認(rèn)證，

31、當(dāng)月可抵扣萬(wàn)元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣 ( (上月末留抵稅款上月末留抵稅款3 3萬(wàn)元萬(wàn)元););(2)(2)內(nèi)銷貨物售價(jià)內(nèi)銷貨物售價(jià)300300萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅5151萬(wàn)元；萬(wàn)元；(3)(3)出口貨物的銷售額折合人民幣出口貨物的銷售額折合人民幣200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅，并編制繳納稅款或申報(bào)退要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅，并編制繳納稅款或申報(bào)退稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200200(17(17-13-13) )8 8萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額51-(34-8)-351-(34-8)

32、-32222萬(wàn)元萬(wàn)元0 0則則: :本月無退稅額，但因有出口業(yè)務(wù)，所以存在當(dāng)期免抵退稅額，本月無退稅額，但因有出口業(yè)務(wù)，所以存在當(dāng)期免抵退稅額，且全部是免抵稅額。且全部是免抵稅額。免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額20020013%13%2626萬(wàn)元萬(wàn)元將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)出口銷售成本自營(yíng)出口銷售成本 8 8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 8出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額時(shí)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

33、應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）2626貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 2626納稅時(shí)納稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 2222 貸：銀行存款貸：銀行存款 2222【例【例5-45-4】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貨物的征稅率為出口貨物的征稅率為1717，退稅率為，退稅率為1313。20092009年年4 4月月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)(1)購(gòu)進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款購(gòu)進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款200200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅

34、額額3434萬(wàn)元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣萬(wàn)元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣 ( (上月末留抵稅款上月末留抵稅款3 3萬(wàn)元萬(wàn)元););(2)(2)內(nèi)銷貨物售價(jià)內(nèi)銷貨物售價(jià)100100萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅1717萬(wàn)元；萬(wàn)元；(3)(3)出口貨物的銷售額折合人民幣出口貨物的銷售額折合人民幣200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅，并編制繳納稅款或申報(bào)退要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅，并編制繳納稅款或申報(bào)退稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200200(17(17-13-13) )8 8萬(wàn)元萬(wàn)元 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額17-(3

35、4-8)-317-(34-8)-3-12-12萬(wàn)元萬(wàn)元 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額20020013132626萬(wàn)元萬(wàn)元 當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期末留抵稅額(12)(12)當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額(26)(26) 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額1212萬(wàn)元萬(wàn)元 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額- -當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額26-1226-121414萬(wàn)元萬(wàn)元將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)出口銷售成本自營(yíng)出口銷售成本 8 8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值

36、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 8申報(bào)準(zhǔn)予退回的稅款申報(bào)準(zhǔn)予退回的稅款借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 1212 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1212準(zhǔn)予抵扣的稅額（即出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）準(zhǔn)予抵扣的稅額（即出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1414貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1414收到退稅款時(shí)收到退稅款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 1212 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 1212【例【例

37、5-55-5】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貨物的征稅率為出口貨物的征稅率為1717，退稅率為，退稅率為1313。20092009年年4 4月月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)(1)購(gòu)進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款購(gòu)進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款400400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額額6868萬(wàn)元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣萬(wàn)元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣 ( (上月末留抵稅款上月末留抵稅款3 3萬(wàn)元萬(wàn)元););(2)(2)內(nèi)銷貨物售價(jià)內(nèi)銷貨物售價(jià)100100萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅1717萬(wàn)元；萬(wàn)元；(3)(3)出口貨物的銷售額折合人民幣出口貨物的銷售額折合人民幣200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅，并編制繳納稅款或申報(bào)退要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納