2021年5月1日營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法(包含解讀)

1、2021年5月1日營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法(包含解讀) 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本方法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 解讀 本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。 依據(jù)本條的規(guī)定，納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。2021年5月1日后，上述納稅人將根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法（以下稱試點(diǎn)實(shí)施方法）

2、的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，詳細(xì)包括：銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。 “單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 “個(gè)人”包括：個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人。 對“境內(nèi)”概念的理解和把握，應(yīng)依照試點(diǎn)實(shí)施方法第十二條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 其次條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人擔(dān)當(dāng)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 解

3、讀 本條是關(guān)于采納承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種狀況： 一、同時(shí)滿意以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人： （一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。 （二）由發(fā)包人擔(dān)當(dāng)相關(guān)法律責(zé)任。 二、不同時(shí)滿意上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇根據(jù)小規(guī)模納稅人納稅。 解讀 本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人

4、分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。 理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面來把握： 一、納稅人分類 根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革中，仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)分對待。 二、納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）明確：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。年應(yīng)稅銷售額超過500萬元 的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以依據(jù)試點(diǎn)狀況對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)

5、進(jìn)行調(diào)整。 年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應(yīng)稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。假如該銷售額為含稅的，應(yīng)根據(jù)適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。 三、兩個(gè)特別規(guī)定 （一）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。 （二）不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇根據(jù)小規(guī)模納稅人納稅。另外，兼有銷售貨物、供應(yīng)加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅行為，且不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶也可選擇根據(jù)小規(guī)模納稅人納稅。 第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠供應(yīng)精確稅務(wù)資料的，可以向主管稅

6、務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，依據(jù)合法、有效憑證核算。 解讀 本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人可主動(dòng)申請辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。 一、實(shí)踐中，許多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠供應(yīng)精確的稅務(wù)資料，滿意了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，可登記為一般納稅人。 二、會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，依據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，能根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；能精確核算增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納

7、稅額等；能按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。 能夠精確供應(yīng)稅務(wù)資料，是指能夠根據(jù)增值稅規(guī)定照實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。是否做到“會(huì)計(jì)核算健全”和“能夠精確供應(yīng)稅務(wù)資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定。 依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2021年第18號）規(guī)定，自2021年4月1日起，增值稅一般納稅人實(shí)行登記制，納稅人只需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)增值稅一般納稅人資格登記表，符合條件的即可登記為一般納稅人。我局已開通了網(wǎng)上登記一般納稅人資格的 功能，納稅人只需要登錄上海市國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，填報(bào)增值稅一般

8、納稅人資格登記表即可成為一般納稅人，不需要再到辦稅服務(wù)前臺(tái)辦理。 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。詳細(xì)登記方法由國家稅務(wù)總局制定。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 解讀 本條是關(guān)于試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格登記的規(guī)定。 一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人應(yīng)稅行為年銷售額超過500萬元，且不屬于試點(diǎn)實(shí)施方法第三條規(guī)定的不登記為一般納稅人狀況的； 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增

9、值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。 二、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這項(xiàng)規(guī)定與現(xiàn)行增值稅一般納稅人管理模式相全都。 三、原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅行為，根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請登記一般納稅人資格的，不需要重新登記一般納稅人資格。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 解讀 本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。 與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，是指應(yīng)稅行為銷售方或者

10、購買方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境供應(yīng)勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。 理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個(gè)方面來把握： 一、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。 本條與原來政策最大的不同，是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。 二、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時(shí)需要留意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，假如設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。 第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。

11、詳細(xì)方法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。 解讀 本條是對兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，詳細(xì)方法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定。 第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。 解讀 本次營改增后，全部營業(yè)稅業(yè)務(wù)全部改為征收增值稅。在增值稅會(huì)計(jì)處理上，試點(diǎn)納稅人可以根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)202113號）執(zhí)行。 其次章 征稅范圍 第九條 應(yīng)稅行為的詳細(xì)范圍，根據(jù)本方法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)解釋執(zhí)行。 解讀 本條是關(guān)于應(yīng)稅行為詳細(xì)范圍的規(guī)定。 詳細(xì)包括銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電

12、信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。 第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償供應(yīng)服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外： （一）行政單位收取的同時(shí)滿意以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 2.收取時(shí)開具省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)； 3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主供應(yīng)取得工資的服務(wù)。 （三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工供應(yīng)服務(wù)。 （四

13、）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 解讀 本條是應(yīng)稅行為以及非經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)定。 一、應(yīng)稅行為 應(yīng)稅行為，是指有償銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 二、非經(jīng)營活動(dòng) 非經(jīng)營活動(dòng)中銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不屬于發(fā)生應(yīng)稅行為，不征收增值稅。 非經(jīng)營活動(dòng)包括如下情形： （一）行政單位收取的同時(shí)滿意條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 例如：國家機(jī)關(guān)根據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 與原規(guī)定不同的是，本條的適用主體由“非企業(yè)性單位”變成了“行政單位”，由于行政單位本身就有履行國家行政管理職能，因 此與原財(cái)稅【20

14、21】106號文相比，刪去了“履行國家行政管理職能”的表述。 （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主供應(yīng)取得工資的服務(wù)。 例如：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車。 （三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工供應(yīng)服務(wù)。 例如：單位供應(yīng)班車接送本單位職工上下班。 （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 解讀 本條是對有償供應(yīng)服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)中有償?shù)脑敿?xì)解釋，包括以投資入股的形式銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。 第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指： （一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外

15、）的銷售方或者購買方在境內(nèi)； （二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)； （三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)； （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 解讀 本條是對在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)規(guī)定，可從以下兩個(gè)方面把握： （一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)。即：境內(nèi)的單位或者個(gè)人作為銷售方發(fā)生上述應(yīng)稅行為屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，境外的單位或個(gè)人作為購買方在境內(nèi)發(fā)生上述應(yīng)稅行為也屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。 例如：境內(nèi)單位向境外單位購買的詢問服務(wù)屬于境內(nèi)銷售服務(wù)。 （二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)，以及所銷售自然資源使用權(quán)的自

16、然資源在境內(nèi)。強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)稅行為所對應(yīng)的標(biāo)的物在境內(nèi)，即，無論是境內(nèi)單位或者個(gè)人，還是境外單位或者個(gè)人，只要其發(fā)生上述應(yīng)稅行為的標(biāo)的物在境內(nèi)，均屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。 第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)： （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。 （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。 （三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 解讀 本條是對不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)的詳細(xì)規(guī)定，實(shí)行排解法明確了不屬于在境內(nèi)供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的三種情形，詳細(xì)如下：

17、（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。 例如：境外單位向境內(nèi)單位供應(yīng)完全發(fā)生在境外的會(huì)展服務(wù)。 （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。 例如：境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術(shù)。 （三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 例如：境外單位向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的小汽車。 對上述三項(xiàng)規(guī)定的理解把握三個(gè)要點(diǎn)：一是應(yīng)稅行為的銷售方為境外單位或者個(gè)人；二是境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外購買；三是所購買的應(yīng)稅行為的必需完全在境外使用或消費(fèi)。 第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

18、： （一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償供應(yīng)服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。 （二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。 （三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 解讀 理解本條需把握以下內(nèi)容： 為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償供應(yīng)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)與有償供應(yīng)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公正性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的狀況，排解在視同供應(yīng)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的進(jìn)展。

19、要留意區(qū)分供應(yīng)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)與視同供應(yīng)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及非營業(yè)活動(dòng)三者的不同，精確把握征稅與不征稅的處理原則。 依據(jù)國家指令無償供應(yīng)的航空運(yùn)輸服務(wù)、鐵路運(yùn)輸服務(wù)，屬于試點(diǎn)實(shí)施方法第十四條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。 值得留意的是第一款的適用主體是單位和個(gè)體工商戶，其次款的適用主體還包括其他個(gè)人。 本文刪去了航空運(yùn)輸企業(yè)供應(yīng)的里程積分兌換服務(wù)，供應(yīng)電信服務(wù)的單位和個(gè)人以積分兌換形式贈(zèng)送的電信服務(wù)不征增值稅的有關(guān)規(guī)定。 第三章 稅率和征收率 第十五條 增值稅稅率： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。 （二

20、）供應(yīng)交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 （三）供應(yīng)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 （四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。詳細(xì)范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 解讀 本條是對增值稅率的詳細(xì)規(guī)定。 第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 解讀 本條是對增值稅征收率的規(guī)定。 除部分不動(dòng)產(chǎn)銷售和租賃行為的征收率為5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，增值稅征收率為3%。 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第一節(jié) 一般性規(guī)定 第十七條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方

21、法。 解讀 本條是對增值稅的計(jì)稅方法的規(guī)定。 一般計(jì)稅方法是根據(jù)銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。 簡易計(jì)稅方法是根據(jù)銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額。 第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 解讀 本條是對一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用計(jì)稅方法的規(guī)定。 一、通常狀況下，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為兼有銷售貨物、供應(yīng)加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇根據(jù)簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并根據(jù)一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 二、一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家

22、稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。但對一項(xiàng)特定應(yīng)稅行為，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，在選定后的36個(gè)月內(nèi)不得再變更計(jì)稅方法。 特定應(yīng)稅行為的范圍按營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行。 第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 解讀 本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，一律適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人征收率為3，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中明確了小規(guī)模納稅人銷售和租賃不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)按5征收率計(jì)稅。 其次十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人根據(jù)下列公式計(jì)算應(yīng)

23、扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率 解讀 本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的扣繳稅款問題。 一、本條款適用于境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的狀況。 二、范圍僅限定于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，即：試點(diǎn)實(shí)施方法規(guī)定的應(yīng)稅行為范圍。對于供應(yīng)加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)按增值稅暫行條例履行扣繳義務(wù)。 三、在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)將應(yīng)稅行為購買方支付的含稅價(jià)款，換算為不含稅價(jià)款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率（留意不是增值稅征收率），計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。 例如：境外公司為某納稅人供應(yīng)詢問服務(wù)，合同價(jià)款106萬元，且該境外公司

24、沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以服務(wù)購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，則購買方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下： 應(yīng)扣繳增值稅=106萬（1+6%）6%=6萬元 其次節(jié) 一般計(jì)稅方法 其次十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期連續(xù)抵扣。 解讀 本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。 目前我國增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，納稅人在銷售時(shí)根據(jù)銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項(xiàng)稅額)，購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)支付或負(fù)擔(dān)稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，并且允許從 銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前的做法是將差額結(jié)轉(zhuǎn)下期連續(xù)抵扣。 其次十二條 銷項(xiàng)稅額，是