經(jīng)營管理會計體系及應(yīng)用PPT課件

1、企業(yè)TOPTOP的困惑和糾結(jié)不斷地對出現(xiàn)或未出現(xiàn)的事物進行價值判斷：1 1、對資金投入或支出的判斷；2 2、對如何讓合適的人做合適的事的判斷；3 3、對客戶的選擇；4 4、對一件事該不該做的判斷。 第1頁/共107頁TOPTOP基于什么進行價值判斷？經(jīng)驗依據(jù)直覺和感覺進行判斷；數(shù)據(jù)依據(jù)事實和科學進行判斷； 第2頁/共107頁 第一部分 經(jīng)營管理會計的含義與意義第3頁/共107頁 一、什么是經(jīng)營管理？經(jīng)營的定義企業(yè)企業(yè)運營水準軸時間軸5億1億現(xiàn)狀將來差距目的繼續(xù)性企業(yè)企業(yè)運營水準軸時間軸5億1億現(xiàn)狀將來差距目的繼續(xù)性第4頁/共107頁 （一）運營 = = 政策 體制 政策政策體制體制戰(zhàn)略戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)

2、戰(zhàn)術(shù)戰(zhàn)斗戰(zhàn)斗整體體制整體體制TOP的位的位置置部分體制部分體制事業(yè)部長事業(yè)部長的位置的位置團隊體制團隊體制部門長的部門長的位置位置第5頁/共107頁 1 1、政策機能的內(nèi)涵及其水準（橫軸）政策要素政策要素戰(zhàn)略戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)戰(zhàn)術(shù)戰(zhàn)斗戰(zhàn)斗時時 間間1 1年以上年以上1 1年以內(nèi)年以內(nèi)月、周月、周優(yōu)化程度優(yōu)化程度整體優(yōu)化整體優(yōu)化局部優(yōu)化局部優(yōu)化團隊最優(yōu)化團隊最優(yōu)化目目 的的重視成長和重視成長和發(fā)展發(fā)展 重視利益重視利益的追求的追求 追求高效率追求高效率 環(huán)環(huán) 境境外部環(huán)境的外部環(huán)境的變化變化 重視內(nèi)部重視內(nèi)部經(jīng)營資源經(jīng)營資源 人際關(guān)系的融人際關(guān)系的融洽洽 第6頁/共107頁 2 2、體制的構(gòu)成及相互關(guān)系（

3、縱軸） 體制 = = 組織 制度 人組織：崗位的體系；制度：是企業(yè)內(nèi)部的管理制度； 人 ：企業(yè)內(nèi)部的員工第7頁/共107頁 （二）體制 = = 組織 制度 人“經(jīng)營體制”就是通過內(nèi)部管理制度，將人和組織有機結(jié)合起來的體系。 也就是把合適的人放在合適的崗位上去。 通過制度來規(guī)定這個人在崗位上做得更好的體系。第8頁/共107頁 （三）經(jīng)營管理概念方程式及其循環(huán)n（1 1）橫軸（政策）與縱軸（體制）的關(guān)系： 先制定政策，再根據(jù)政策構(gòu)筑相應(yīng)的體制。（先有橫軸，后有縱軸） 先建立體制，再根據(jù)體制內(nèi)部資源明確政策。（先有縱軸，后有橫軸） 是正確的，因為是戰(zhàn)術(shù)。 n（2 2）橫軸和縱軸必須相互協(xié)調(diào)地展開。第

4、9頁/共107頁1 1、 經(jīng)營管理概念方程式 經(jīng)營管理政策管理體制管理 政策管理：對是否按照既定對策實現(xiàn)目標的活動進行管理。（方向性管理） 體制管理：要使體制維持現(xiàn)有的組織、制度、人員不弱化。（健全性管理）第10頁/共107頁2 2、經(jīng)營管理循環(huán)（PDCAPDCA）第11頁/共107頁 二、如何認識經(jīng)營管理會計？第12頁/共107頁（一）經(jīng)營管理會計和財務(wù)會計的形成 及相互關(guān)系財務(wù)會計（發(fā)生形態(tài)）經(jīng)營管理會計（發(fā)生目的）員工每一天的活動經(jīng)營政策（戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、戰(zhàn)斗）基礎(chǔ)會計帳戶科目體系（費用的第一次分類）長中期經(jīng)營計劃遠景經(jīng)營理念原始票據(jù)的產(chǎn)生費用的第二次分類財務(wù)會計（發(fā)生形態(tài)）經(jīng)營管理會計（發(fā)

5、生目的）員工每一天的活動經(jīng)營政策（戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、戰(zhàn)斗）基礎(chǔ)會計帳戶科目體系（費用的第一次分類）長中期經(jīng)營計劃遠景經(jīng)營理念原始票據(jù)的產(chǎn)生費用的第二次分類第13頁/共107頁（二）經(jīng)營管理會計與財務(wù)會計的差異n經(jīng)營管理會計與財務(wù)會計的不同.doc第14頁/共107頁（三）經(jīng)營管理會計的六大職能n1、預(yù)測經(jīng)濟前景（預(yù)測職能）n2、參與經(jīng)營管理（決策職能）n3、規(guī)劃經(jīng)營目標（規(guī)劃職能）n4、控制經(jīng)營過程（控制職能）n5、考核評價經(jīng)營業(yè)績（考核評價職能）n6、提出經(jīng)營課題進行整改（修正職能）第15頁/共107頁（四）經(jīng)營管理會計擔當者在組織上的定位n1 1、定位：、定位： 擔任“總公司機構(gòu)”的經(jīng)營管理機能

6、的中樞；領(lǐng)秀組織結(jié)構(gòu).xls.xlsn2 2、立場：、立場： 作為經(jīng)營TOP及各直線部門領(lǐng)導(dǎo)的“參謀”，保持作為TOP左腦的位置；第16頁/共107頁n3 3、職責：、職責：（1）根據(jù)TOP及部門責任者的意見，制定年度計劃、項目計劃，并促進其決策；（2）編制全公司、各部門或項目的月度決算資料，進行分析研究，并通過計劃與實績的差異分析提出解決課題的對策；第17頁/共107頁（3）按照課題類別，使各部門責任者理解對策內(nèi)容，并對對策的實施提出建議；（4）當課題未能付之于實踐時，親自參與該部門的經(jīng)營活動，輔助該部門責任者開展工作。第18頁/共107頁 第二部分成本性態(tài)分析和變動成本法第19頁/共107

7、頁一、成本按經(jīng)濟用途分類： 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工 間接材料 制造費用 間接人工 其他制造費用 總成本 管理費用 非生產(chǎn)成本 營業(yè)費用 期間費用 財務(wù)費用 第20頁/共107頁 二、成本按性態(tài)分類特點： 1、固定成本的總額不變性； 2、單位固定成本的反比例變動性； 3、為了維持現(xiàn)狀體制（=組織制度人事）而必須支出的費用。當銷售額是0時也要發(fā)生的費用。 （一）固定成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額不隨業(yè)務(wù)量增減而發(fā)生任務(wù)數(shù)量變化的那部分成本。第21頁/共107頁（二）變動成本：是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的那部分成本。特點： 1、變動成本總額的正比例變動性； 2、單

8、位變動成本的不變性。 3、為了獲取銷售額而必須支出的費用。 第22頁/共107頁（三）成本按性態(tài)分類的意義 成本按性態(tài)分類，是經(jīng)營管理會計的基礎(chǔ)理論，是管理會計實現(xiàn)規(guī)劃和控制基本職能以及進行經(jīng)營預(yù)測和決策的前提條件。利用這種分類，企業(yè)可以在事前對成本進行科學的計劃，在事中對成本支出進行有效的控制，實現(xiàn)降低成本、提高效益的目標。第23頁/共107頁（四）總成本公式及模型 總成本 = 固定成本+變動成本 = 固定成本+單位變動成本業(yè)務(wù)量 用數(shù)學公式表示為：y=a+bx第24頁/共107頁三、變動成本法 變動成本法又稱直接成本法，是將直接材料、直接人工和變動性制造費用作為產(chǎn)品成本，將固定性制造費用作

9、為期間成本的成本計算方法。第25頁/共107頁 （一）變動成本法與完全成本法的不同1、成本構(gòu)成內(nèi)容不同2、存貨成本和銷售成本的水平不同3、營業(yè)利潤計算的結(jié)果不同變動成本法例一.xls第26頁/共107頁（二）兩種成本法下營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律 在產(chǎn)量不變，銷售量變動的情況下，兩種成本法對營業(yè)利潤的影響； 某公司三個會計年度的資料.xls第27頁/共107頁 結(jié)論： 在產(chǎn)量不變，銷售量變動的情況下n一、在產(chǎn)銷平衡的情況下，營業(yè)利潤相等；n二、當產(chǎn)大于銷時，變動成本法計算的營業(yè)利潤小于完全成本法計算的營業(yè)利潤； 原因：按變動成本法計算，無論產(chǎn)品是否形成銷售，本期發(fā)生的固定性制造費用要全部從本期銷售

10、收入中扣除。n三、當產(chǎn)小于銷時，變動成本法計算的營業(yè)利潤大于完全成本法計算的營業(yè)利潤；第28頁/共107頁（三）變動成本法的優(yōu)點 1、能夠提供科學的反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間的變化規(guī)律，有助于加強成本管理，強化預(yù)測、規(guī)劃、決策、控制和評價功能； 2、有利于科學地進行成本分析和控制； 3、真正符合費用與收益配比的公認會計準則；第29頁/共107頁 第三部分本量利分析第30頁/共107頁一、經(jīng)營管理會計損益表的內(nèi)部構(gòu)造 財務(wù)會計P/L（損益表） 經(jīng)營管理會計P/L(損益表)第31頁/共107頁（一）經(jīng)營管理會計損益表各項計算原則 原則一： 限界利益 = 銷售額 - 變動費 限界利益率

11、= 限界利益/銷售額 = 1 變動費率 限界利益= 銷售額限界利益率 = 銷售額（1-變動費率）第32頁/共107頁 原則二： 經(jīng)營利益 限界利益固定費 經(jīng)營利益率經(jīng)營利益/銷售額 限界利益率固定費率 經(jīng)營利益 銷售額 經(jīng)營利益率 銷售額 限界利益率 固定費 銷售額（1 變動費率） 固定費 銷售額（1變動費率固定費率)第33頁/共107頁經(jīng)營管理會計損益表各項計算舉例 損益表計算舉例（一）.xls第34頁/共107頁二、損益分歧點與收益構(gòu)造n1 1、損益分歧點的含義 當經(jīng)營利益等于0時的銷售額，稱之為損益分歧點銷售額（簡稱為BEP銷售額Break Even Of Point）。盈虧平衡點第35

12、頁/共107頁 2 2、BEPBEP銷售額計算公式：BEP銷售額固定費限界利益率BEP 銷售額固定費限界利益率第36頁/共107頁BEPBEP銷售額計算舉例 損益表計算舉例（一）.xls第37頁/共107頁 3 3、損益分歧點圖表的含義、畫法及意義損益分歧點圖的畫法第38頁/共107頁損益分歧點圖表被稱作經(jīng)營的指南針。 1、通過設(shè)定銷售額，很容易得知固定費和變動費的大??； 2、相對于銷售額，可以立即找到總費用額，還可以根據(jù)兩者關(guān)系測出經(jīng)營利益的大小。 3、通過測定固定費、變動費的變化情況，可以把握損益分歧點及損益的變化。第39頁/共107頁 4 4、損益分歧點改善的對策更快固定費限界利益率更快

13、銷售額更快固定費限界利益率更快銷售額第40頁/共107頁 （1）固定費下降，限界利益率不變；(防守型) （2）固定費不變，限界利益率提高； （3）固定費下降的幅度較大，限界利益率下降的幅度較?。?（4）固定費下降，限界利益率提高； （5）固定費上升，限界利益率上升的更快。 （進攻型）要改善損益分歧點，意味著要降低損益分歧點銷售額，對策如下：第41頁/共107頁 5 5、以夢舒雅20102010年數(shù)據(jù)為例計算損益分歧點并繪制損益分歧點圖 黃河路、二七路店.xls夢舒雅2010年.xls第42頁/共107頁三、單品種條件下的本量利分析 以夢舒雅20072008年數(shù)據(jù)進行單品種條件下的本量利分析。

14、夢舒雅本量利分析.xls第43頁/共107頁第四部分經(jīng)營的業(yè)態(tài)政策與限界利益率第44頁/共107頁一、經(jīng)營管理會計損益表上下構(gòu)造之間的關(guān)系1 銷售額2 變動費3 限界利益4 固定費5 經(jīng)營利益上部構(gòu)造（原則一）下部構(gòu)造（原則二）市場政策體制政策要素政策企業(yè)文化政策1 銷售額2 變動費3 限界利益4 固定費5 經(jīng)營利益上部構(gòu)造（原則一）下部構(gòu)造（原則二）市場政策體制政策要素政策企業(yè)文化政策第45頁/共107頁二、不同業(yè)態(tài)的損益構(gòu)造特征 業(yè)態(tài)項目制造業(yè)態(tài) 批發(fā)業(yè)態(tài) 零售業(yè)態(tài) 限界利益率 30% 50% 10% 20% 18% 35% 變動費率 70% 50% 90% 80% 82% 82% 65%

15、65%固定費率 30% 45% 7% 15% 16% 30% 經(jīng)營利益率 5% 20% 3% 13% 2% 19% 第46頁/共107頁三、制造業(yè)態(tài)的損益構(gòu)造特征 業(yè) 態(tài)構(gòu) 造 A.完全自己制造、自己供貨的企業(yè) B.完全自己制造、自己營銷的企業(yè) C.完全外包制造,自己營銷的企業(yè)“企劃制造企業(yè)” D.完全加工制造、承包生產(chǎn)限界利益率 30% 40% 30% 40% 35% 50% 25% 35%變動費率 70% 60% 70% 60% 65% 50% 75% 65% 第47頁/共107頁四、市場較差競爭力與限界利益率 1、限界利益率體現(xiàn)企業(yè)市場較差競爭力市場競爭力比較.doc 2、比較夢舒雅兩年

16、的限界利益變化：夢舒雅兩年數(shù)據(jù).xls第48頁/共107頁五、銷售額與限界利益率的關(guān)系對制造業(yè)來說，會有以下幾種狀態(tài)： 銷售額提高，限界利益率也提高（健康）。 銷售額提升，限界利益率下降（輕傷）。 銷售額下降，限界利益率下降（重傷）。 銷售額下降，限界利益率上升（輕傷）。第49頁/共107頁六、損益表上部構(gòu)造的意義 銷售額實際上體現(xiàn)了顧客的把握能力，銷售成本率體現(xiàn)商品力，變動費率體現(xiàn)的是業(yè)態(tài)力。因此市場戰(zhàn)略的目的不在于獲取銷售額和利益，而在于構(gòu)筑持續(xù)的市場較差競爭力。 第50頁/共107頁第五部分經(jīng)營體制與生產(chǎn)力第51頁/共107頁一、從發(fā)生形態(tài)理解費用分類第52頁/共107頁二、固定費的分類

17、 （1）人工費：與人相關(guān)的費用的總稱； （2）設(shè)備費：與經(jīng)營設(shè)備環(huán)境相關(guān)的基礎(chǔ)費用的總稱； （3）利 息：與經(jīng)營固定資金相關(guān)的資金成本； （4）其它經(jīng)費：與人、設(shè)備的活動及資金的運用相關(guān)的費用的總稱。第53頁/共107頁1.1.人工費人工費 （1）勞務(wù)主費：工資、獎金、退休金、法定福利費（法律規(guī)定的福利費）等稱之為勞務(wù)主費，作為人工費。 （2）勞務(wù)副費：一般福利費（每個企業(yè)自己規(guī)定的福利費）、教育培訓(xùn)費等稱之為勞務(wù)副費，作為其它經(jīng)費處理。第54頁/共107頁 2.2.設(shè)備費設(shè)備費 在經(jīng)營體制中與工作環(huán)境相關(guān)的“物”的相關(guān)費用的總稱。 （1）工作中所面對的物，企業(yè)經(jīng)營中的“物”分成三類： 與工作

18、環(huán)境相關(guān)的“物”：如設(shè)備、廠房、設(shè)備設(shè)施等。 以加工為對象的“物”：如原材料、半成品等。 以銷售為對象的“物”：如成品等。第55頁/共107頁 與相關(guān)的“物”的費用固定費中的“設(shè)備費”； 與相關(guān)的“物”的費用屬于業(yè)務(wù)資金利息。 （2）租賃費與租借費：第56頁/共107頁 3.3.利息利息利息是由于資金使用所產(chǎn)生的成本（資金成本）。經(jīng)營活動資金=業(yè)務(wù)資金+運轉(zhuǎn)資金+固定資金 4、其他經(jīng)費其他經(jīng)費：其他經(jīng)費是以經(jīng)營體制的活動為目的費用。也就是將人、資金和設(shè)備鏈接起來而發(fā)生的費用。第57頁/共107頁三、對固定費和變動費管理的基本原則 （1）變動費按照“率”來管理。 （2）固定費按照“額”來管理。

19、變動費固定費劃分例題.doc 夢舒雅費用劃分.doc第58頁/共107頁四、經(jīng)營體制力與固定費的本質(zhì) （一）從固定費的定義追求經(jīng)營的本質(zhì)小學生的水準：固定費是指不與銷售額成正比例的發(fā)生，或是沒被計劃成正比例發(fā)生的費用。第59頁/共107頁 中學生的水準：固定費是維持經(jīng)營體制的費用，固定費的總額體現(xiàn)出現(xiàn)有的經(jīng)營體制的大小。 大學生的水準：固定費是經(jīng)營體制在一定期間內(nèi)投入的經(jīng)濟價值，體現(xiàn)出經(jīng)營體制在一定期間內(nèi)生產(chǎn)力的大小。第60頁/共107頁（二）從對固定費的理解思考經(jīng)營管理會計的本質(zhì) 在深入研究固定費的過程中，固定費由“維持經(jīng)營體制的費用”到“生產(chǎn)力”的概念，需要極大的轉(zhuǎn)變。這需要把經(jīng)營管理會計

20、的收益計算從“收益計算體系”向“生產(chǎn)力測定體系”轉(zhuǎn)換的意識變革。只有充分接受這個定義，才能真正將經(jīng)營管理會計應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營。第61頁/共107頁 對經(jīng)營管理會計的損益表如何看，如何思考都已成為一種習慣。那就是，從銷售額中減去變動費計算出限界利益，限界利益中減去固定費便得出經(jīng)營利益。這稱為“收益計算體系”，是從上往下看的，這個做法的特點“減”，把費用當成費用，也稱為“減法經(jīng)營”。第62頁/共107頁現(xiàn)代經(jīng)營思想否定“減法經(jīng)營” 否定11：否定原來自上而下地從損益表中“減”的想法，而用自下而上的計算方式。 否定22：對于費用改變原有的“變動費 固定費”的思考方式，而用“固定費 變動費”的順序來思考

21、。 先看固定費，再看變動費。第63頁/共107頁 否定33：否定“固定費是費用”的思考方式，從下往上看經(jīng)營管理會計，固定費不是費用，而是用貨幣價值來測定經(jīng)濟價值的數(shù)值，體現(xiàn)企業(yè)增長率的大小，固定費是生產(chǎn)力。 否定44：否定追求表面收益銷售額（表面的收益）的思想，轉(zhuǎn)換為成果的思考方式(追求限界利益，真正的收益)。第64頁/共107頁 否定55：否定費用的思想，轉(zhuǎn)換為投入到企業(yè)這一體系中的經(jīng)濟價值的思考方式。 固定費和變動費不是費用，而是投入到企業(yè)這一體系中的價值。我們所要思考的是去充分挖掘、發(fā)揮其價值，而不是想方設(shè)法去減少。第65頁/共107頁從經(jīng)營管理會計追求經(jīng)營的本質(zhì)第66頁/共107頁生產(chǎn)

22、性固定費生 產(chǎn) 力 （ 基 礎(chǔ) ）經(jīng)營利益限界利益真正的收益變動費手 段 （ 外 流 ）銷售額表面收益左收益計算體系右生產(chǎn)力測定體系生產(chǎn)力費用價值輔主原點=社會人自然鬼神加法經(jīng)營減法經(jīng)營算盤論語競爭算盤生產(chǎn)性固定費生 產(chǎn) 力 （ 基 礎(chǔ) ）經(jīng)營利益限界利益真正的收益變動費手 段 （ 外 流 ）銷售額表面收益左收益計算體系右生產(chǎn)力測定體系生產(chǎn)力費用價值輔主原點=社會人自然鬼神加法經(jīng)營減法經(jīng)營算盤論語競爭算盤第67頁/共107頁（1）從上往下看企業(yè)的經(jīng)營的本質(zhì)： 以固定費作為基礎(chǔ)； 經(jīng)營以理念為基礎(chǔ)，將資金、人、Know-how有機組合，建立起相應(yīng)的體制（組織制度人）。 該體制為基礎(chǔ)=體制力=生產(chǎn)

23、力活用作為手段價值的變動費。第68頁/共107頁 從而獲取作為表面收益的銷售額。 從而獲取作為真正收益的限界利益。 限界利益和固定費交鋒的結(jié)果就是經(jīng)營利益。第69頁/共107頁 （2）唯有從下往上看經(jīng)營管理會計，我們才能真正將以人為根本的經(jīng)營理念轉(zhuǎn)化為員工的行動并產(chǎn)生成果。第70頁/共107頁 （3）作為經(jīng)營者要成功，就要右手拿著算盤，左手拿著論語。從上往下看經(jīng)營管理會計就是算盤，從下往上看就是論語。企業(yè)經(jīng)營中，兩種思路都要有，但必須以論語為基礎(chǔ)，充分活用算盤。 把以人為根本作為基礎(chǔ)，充分活用以人為成本、資本。第71頁/共107頁 反過來如果以算盤作為基礎(chǔ)，活用論語，就是內(nèi)心把員工當成成本、資

24、本，表面把員工當成根本，稱之為“披著羊皮的狼”。 左邊整天盤算的經(jīng)營者稱之為“鬼”，右邊稱之為“神”。 第72頁/共107頁 （4）只有充分接受大學生定義，才能真正將經(jīng)營管理會計活用于企業(yè)。 經(jīng)營管理會計只是解決問題的一把刀，鬼會用來砍人（費用、工資），神會用來切出更好的菜給員工、顧客吃。 如果只以盤算的心態(tài)（鬼態(tài)）來運用經(jīng)營管理會計，最終只會砍傷自己。 唯有站在原點的角度，才能做好鬼和神兩個角色。左邊強調(diào)競爭，右邊強調(diào)共生。第73頁/共107頁第六部分經(jīng)營的生產(chǎn)性指標分析及應(yīng)用第74頁/共107頁一、生產(chǎn)性的定義 生產(chǎn)性就是工作效率。 產(chǎn)出（量） 收益（額） 生產(chǎn)性=效率= 投入（量） 費用

25、（額）第75頁/共107頁二、對生產(chǎn)性含義的思考 否定從損益表中“減”的思想，要自下而上思考。 要先看固定費，再看變動費。 固定費是用貨幣價值來測定經(jīng)營體制的經(jīng)濟價值的，而不是“費用”。 固定費創(chuàng)造生產(chǎn)力，變動費代表經(jīng)營力。第76頁/共107頁三、固定費生產(chǎn)性計算公式 限界利益 固定費生產(chǎn)性= 100% 固定費 第77頁/共107頁四、固定費生產(chǎn)性的含義和意義含義： 固定費生產(chǎn)性是單位固定費所創(chuàng)造的界限利益的總額。 每投入1元固定費所能創(chuàng)造的附加價值的多少。第78頁/共107頁 意義：固定費的金額體現(xiàn)的是體制力的大小，固定費的生產(chǎn)性則體現(xiàn)體制力的強弱。第79頁/共107頁（一）勞動生產(chǎn)性指標

26、限界利益1、勞動生產(chǎn)性= 100% 人工費 含義：單位人工費產(chǎn)生限界利益的大小。 限界利益（年）2、人/月勞動生產(chǎn)性= 12（元/人月） 人員數(shù)含義：每個人每個月產(chǎn)生限界利益的大小。第80頁/共107頁（二）設(shè)備費生產(chǎn)性指標 限界利益 設(shè)備費生產(chǎn)性= 100% 設(shè)備費 1、設(shè)備費總額體現(xiàn)企業(yè)的設(shè)備力。 2、設(shè)備費生產(chǎn)性體現(xiàn)的是設(shè)備投入后產(chǎn)生的限界利益的大小。第81頁/共107頁 （三）其他經(jīng)費生產(chǎn)性指標 限界利益 經(jīng)費生產(chǎn)性= 100% 經(jīng)費 1、經(jīng)費總額體現(xiàn)企業(yè)的活動力。 2、經(jīng)費生產(chǎn)性體現(xiàn)的是經(jīng)費投入后產(chǎn)生的限界利益的大小，是活動能力強弱的表現(xiàn)。第82頁/共107頁 （四）固定資金利息的生

27、產(chǎn)性 限界利益 利息生產(chǎn)性= 100% 經(jīng)費 1、固定資金利息總額體現(xiàn)企業(yè)的資金力。 2、利息生產(chǎn)性體現(xiàn)的是投入到經(jīng)營中的資金成本產(chǎn)生限界利益的大小，是資金運用能力強弱的表現(xiàn)。第83頁/共107頁（五）經(jīng)營力集約度 固定費各項占總固定費的比例稱之為固定費集約度。 人工費比例高的稱為勞動集約 設(shè)備費比例高的稱為技術(shù)集約或資本集約； 品牌集約。第84頁/共107頁例題 計算夢舒雅2010年各項固定費生產(chǎn)性。 夢舒雅2010年.xls第85頁/共107頁五、本章總結(jié)經(jīng)營管理會計的構(gòu)造第86頁/共107頁1、經(jīng)營管理會計有上部構(gòu)造和下部構(gòu)造。上部構(gòu)造體現(xiàn)企業(yè)市場政策，下部構(gòu)造體現(xiàn)體制政策和要素政策。限

28、界利益率體現(xiàn)的是市場較差競爭力，包含顧客把握力、商品力和業(yè)態(tài)力三部分。第87頁/共107頁2、固定費總額體現(xiàn)的是經(jīng)營體制力的大小。 經(jīng)營體制力包含了人材力、設(shè)備力、活動力、資金力四部分。第88頁/共107頁 3、 固定費生產(chǎn)性體現(xiàn)經(jīng)營體制力的強弱，體現(xiàn)了企業(yè)的格差競爭力。 格差競爭力 = 人材力 設(shè)備力 活動力 固定資金力第89頁/共107頁顧客市場經(jīng)營理念營銷商品SBU1SBU2SBU3業(yè)務(wù)管理體制業(yè)態(tài)經(jīng)營管 理體制市場競爭力模型圖附加價值創(chuàng)造資金人KNOW-HOW腳格差競爭力手較差競爭力顧客市場經(jīng)營理念營銷商品SBU1SBU2SBU3業(yè)務(wù)管理體制業(yè)態(tài)經(jīng)營管 理體制市場競爭力模型圖附加價值創(chuàng)

29、造資金人KNOW-HOW腳格差競爭力手較差競爭力第90頁/共107頁經(jīng)營管理會計與市場競爭力的關(guān)系第91頁/共107頁 企業(yè)分三等： 下等的企業(yè)把經(jīng)營和管理的重點放在追求銷售額上（顧客把握力、業(yè)態(tài)力、商品力）； 中等的企業(yè)把經(jīng)營和管理的重點放在新事業(yè)、關(guān)聯(lián)事業(yè)的開發(fā)和展開上； 上等的企業(yè)經(jīng)經(jīng)營和管理重點是理念的共識、人材的培養(yǎng)和體制力的構(gòu)筑。第92頁/共107頁第七部分損益的預(yù)測實績分析損益的預(yù)測實績分析與經(jīng)營管理與經(jīng)營管理第93頁/共107頁一、損益的預(yù)測實績分析的含義及其重要性 1、含義： 所謂的損益實績分析，是指通過比較分析年度內(nèi)各月份的損益（利益）計劃與由月度結(jié)算得出的各月度的損益實績的差距，通過計數(shù)分析、整理出經(jīng)營課題和管理課題的手法。 損益預(yù)測實績分析起