會計實務(wù)18章

1、第十八章外幣折算考情分析：本章的內(nèi)容在歷年考試中， 主要出現(xiàn)在單項選擇題、 多項選擇題以及判斷題這些客觀題題型中，計算分析題中也有出現(xiàn)。一般來說，每年試卷中本章內(nèi)容所占的分值不大。本章重點掌握外幣交易的會計處理以及非惡性通貨膨脹條件下外幣財務(wù)報表的折算方法。最近三年本章考試題型、分值分布年 份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合 計2008 年2 分2 分1 分5 分2007 年1 分1 分2006 年本章主要考點1. 外幣交易的會計處理2. 非惡性通貨膨脹條件下外幣財務(wù)報表的折算方法3. 記賬本位幣的確定第一節(jié)外幣交易的會計處理外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出

2、以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。（在我國人民幣也可能成為外幣）一、記賬本位幣的確定企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮下列因素：（ 1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（ 2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算； （3）融

3、資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣， 除非其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣?！纠?l8-1 】國內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過 80%的營業(yè)收入來自向美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，以美元計價。因此，從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。 如果甲公司除廠房設(shè)施、 30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購?fù)猓?生產(chǎn)所需原材料、機器設(shè)備及 70%以上的人工成本都以美元在美

4、國采購，則可確定甲公司的記賬本位幣是美元。但是，如果甲公司 95%以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機器設(shè)備等在國內(nèi)采購并以人民幣計價，甲公司取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率變動產(chǎn)生的外幣風險進行了套期保值，降低了匯率波動對企業(yè)取得的外幣銷售收入的影響，那么，甲公司應(yīng)當選擇人民幣作為其記賬本位幣。二、外幣交易的會計處理（一）交易日1. 對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2. 外幣交易應(yīng)當在初始確認時， 采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算

5、。即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算?！纠?l8 2】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007 年 6 月 5 日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計100 000 美元，當日的即期匯率為1 美元 =8.1 元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，貨款尚未收到。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款美元（100 000 ×8.1 ）810

6、 000貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 100 000 ×8.1 ）810 000注釋：有三類科目需要注明外幣名稱，即銀行存款等貨幣資金、債權(quán)、債務(wù)?！纠?l8-3 】國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2007 年 4 月 10 日，從國外購入某原材料，共計50 000 歐元，當日的即期匯率為1 歐元 =10 元人民幣，按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅（計入成本）為50 000 元人民幣，支付的進口增值稅為85 000 元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料（ 50 000 ×10 50 000 ）550 000應(yīng)

7、交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）85 000貸：應(yīng)付賬款歐元500 000銀行存款（ 50 000+85 000 ）135 000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。【例 l8 4】國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007 年 5 月 12 日從中國銀行借入英鎊10 000元，期限為6 個月，年利率為6%，當日的即期匯率為1 英鎊 =12 元人民幣。假定借入的英鎊暫存銀行。該企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款英鎊（10

8、000 ×12）120 000貸：短期借款英鎊l20 000【例 l8 5】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007 年 l2 月 12 日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本20 000 美元，當日的即期匯率為l 美元 =8.15 元人民幣，假定投資合同約定的匯率為1 美元 =8.2 元人民幣。甲公司應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：借：銀行存款（ 20 000 ×8.15 ）163 000貸：實收資本l63 000【考題解析1·單選題】（ 2008 年）下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）。A. 接受投資收到的外幣B. 購入原材料應(yīng)支付的外幣

9、C. 取得借款收到的外幣D. 銷售商品應(yīng)收取的外幣 答疑編號915180101【答案】 A【解析】企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。（二）資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日1. 貨幣性項目（錢、債權(quán)、債務(wù)）資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當期損益（財務(wù)費用）?！纠?l8 6】沿用【例l8 2】，假定2007 年 6 月 30 日的即期匯率為1 美元 8.2 元人民幣，則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)

10、收賬款”，采用期末匯率折算為記賬本位幣820 000 元人民幣（ 100 000 ×8.2 ），與其交易日折算為記賬本位幣時的金額810 000 元人民幣的差額為10 000元人民幣，應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整貨幣性項目的原記賬本位幣金額。相應(yīng)的賬務(wù)處理為： 答疑編號915180201借：應(yīng)收賬款美元10 000貸：財務(wù)費用匯兌差額10 000假定于 2007 年 7 月 20 日（結(jié)算日）收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為1 美元 8.15 元人民幣。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款人民幣（100 000 ×8.15 ）815 000財務(wù)費用

11、匯兌差額5 000貸：應(yīng)收賬款美元820 000【例 l8 7】沿用【例18 4】，假定 2007 年 5 月 31 日的即期匯率為1 英鎊 12.5 元人民幣，則由該筆交易產(chǎn)生的“銀行存款英鎊”和“短期借款英鎊”產(chǎn)生的匯兌差額均為5000 元人民幣 10 000 ×（ 12.5 12） ，由于借貸方均為貨幣性項目，產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下： 答疑編號915180202借：銀行存款英鎊5 000貸：短期借款英鎊5 0002007 年 11 月 12 日（到期） 以人民幣歸還所借英鎊，當日銀行的英鎊賣出價為1 英鎊 11 元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時一并支付

12、，則當日應(yīng)歸還銀行借款利息300 英鎊（ 10000×6%÷l2 ×6），按當日英鎊賣出價折算為人民幣為3 300 元（ 300×11）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：短期借款英鎊l25 000貸：銀行存款人民幣（10 000 ×11）110 000財務(wù)費用l5 000借：財務(wù)費用3 300貸：銀行存款3 300【考題解析2·單選題】 （2008 年考題）甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2007 年 4 月 12 日，甲公司收到一張期限為2 個月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為200 萬美元， 當日即期匯率為1

13、 美元 7.8 元人民幣。 2007 年 6 月 12 日，該公司收到票據(jù)款 200 萬美元，當日即期匯率為1 美元 7.78 元人民幣。 2007 年 6 月 30 日，即期匯率為1 美元7.77 元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007 年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。A.2B.4C.6D.8 答疑編號915180203【答案】 B【解析】甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在 2007 年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失 200×（ 7.8 7.78 ）4（萬元人民幣）。2. 非貨幣性項目資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額

14、。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。【例 l8 8】沿用【例 l8 5】，外商企業(yè)投入甲公司的外幣資本 20 000 美元，已按當日即期匯率 1 美元 8.15 元折算為人民幣并記入“實收資本”賬戶。“實收資本”屬于非貨幣性項目，因此，資產(chǎn)負債表日不需要再按照當日即期匯率進行調(diào)整。 答疑編號915180204【例 l8 9】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年 ll月 20 日，以 1 000 美元 / 臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的

15、甲器材l2 臺（該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。至20×7年 l2 月 31 日，已經(jīng)售出甲器材2 臺，庫存尚有 10 臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至980 美元臺。 ll月 20 日的即期匯率是1 美元 8.2 元人民幣， 12 月 31 日的即期匯率是1 美元 8.1 元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。 答疑編號91518020512 月 31 日對甲器材計提的存貨跌價準備10×1000×8.2 10×980×8.1 2 620（元人民幣）借：資產(chǎn)減值損失2 620貸

16、：存貨跌價準備2 620資產(chǎn)負債表日， 對于以公允價值計量的股票等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當先將該外幣金額按照公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允值變動處理，計入當期損益。【例 l8 10】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年 12 月 5 日以每股3.5 港元的價格購入乙公司的H 股 10 000 股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1 港元 1 元人民幣，款項已支付。 20×7年 12 月 31 日，當月購入的乙公司H 股的市價變?yōu)槊抗? 港元，當日匯率為1 港元 1.2 元人民幣。假定不考

17、慮相關(guān)稅費的影響。20×7年 12月5 日，該公司對上述交易應(yīng)進行如下賬務(wù)處理： 答疑編號915180206價值借：交易性金融資產(chǎn)（ 3.5 ×10 000 ×1）35 000貸：銀行存款港元35 000上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)按36 000 元人民幣（ 3×10 000×1.2 ）入賬，與原賬面35 000 元的差額為1 000 元人民幣，應(yīng)計入公允價值變動損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)1 000貸：公允價值變動損益l 000這 1 000 元人民幣既包含甲公司所購乙公司 H股公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間

18、匯率變動的影響。20×8年 2 月 27 日，甲公司將所購乙公司H股按當日市價每股4 港元全部售出， 所得價款為000 港元，按當日匯率l 港元 1.1 元人民幣折算為44 000 元人民幣（ 4×10 000 ×1.1 ），與其原賬面價值36 000 元人民幣（ 35 000 1 000 ）的差額為8 000 元人民幣。對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款港元44 000貸：交易性金融資產(chǎn)36 000投資收益8 000借：公允價值變動損益1 000貸：投資收益1 00040【例

19、l8 11】甲公司的記賬本位幣為人民幣，2007 年 6 月 18 日以人民幣向中國銀行買入美元，甲公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當日的即期匯率為8.1 元人民幣，中國銀行當日美元賣出價為1 美元 8.15 元人民幣。5 0001 美元 答疑編號 915180207借：銀行存款美元（ 5 000×8.1 ）40 500財務(wù)費用匯兌差額250貸：銀行存款人民幣（5 000 ×8.15 ）40 750【例 18 12】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用發(fā)生時的匯率折算， 按月計算匯兌損益。 2007 年 7 月 31 日

20、的即期匯率為 1 美元 7.8 元人民幣， 當日有關(guān)外幣余額見表 18 1：表 181項目外幣金額（美元）當日即期匯率折算為人民幣金額 （元）銀行存款100 0007.8780 000應(yīng)收賬款500 0007.83 900 000應(yīng)付賬款200 0007.81 560 000甲公司2007年 8 月份發(fā)生以下外幣交易：（1）8月 10日，收到某外商投入的外幣資本500 000 美元，當日的即期匯率為1 美元 8.1元人民幣，投資合同約定的匯率為1 美元 8 元人民幣，款項已由銀行收存。（2）8月 15日，進口一臺機器設(shè)備，設(shè)備價款為400 000 美元，貨款已通過銀行存款支付，當日的即期匯率為

21、1 美元 8 元人民幣。該設(shè)備入境后發(fā)生運輸費20 000 元人民幣，安裝調(diào)試費 100 元人民幣。（ 3） 8 月 20 日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200 000 美元（不含增值稅稅額），當日的即期匯率為1 美元 8.05 元人民幣，款項尚未收到。（ 4） 8 月 31 日，收到 7 月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300 000 美元，當日的即期匯率為 1 美元 8.12 元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，且甲公司在銀行開設(shè)有美元賬戶。 答疑編號915180208（ 1） 8 月 10 日，收到某外商投入的外幣資本500 000 美元，當日的即期匯率為1 美元 8.1元人民幣，投資合同約定的匯

22、率為1 美元 8 元人民幣，款項已由銀行收存。8 月 10 日，收到某外商投入的外幣資本借：銀行存款美元（500 000 ×8.1 ）4 050 000貸：股本4 050 000（ 2） 8 月 15 日，進口一臺機器設(shè)備，設(shè)備價款為400 000 美元，貨款已通過銀行存款支付，當日的即期匯率為 1 美元 8 元人民幣。該設(shè)備入境后發(fā)生運輸費20 000 元人民幣，安裝調(diào)試費 10000 元人民幣。8 月 15 日，進口機器設(shè)備借：固定資產(chǎn)3 230 000貸：銀行存款美元（400 000 ×8）3 200 000人民幣30 000（ 3） 8 月 20 日，對外銷售產(chǎn)品一

23、批，價款共計200 000 美元（不含增值稅稅額），當日的即期匯率為 1 美元 8.05 元人民幣，款項尚未收到。8 月 20 日，對外銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款美元（200 000 ×8.05 ）1 610 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 610 000（4）8 月 31 日，收到7 月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000 美元，當日的即期匯率為1 美元 8.12元人民幣。8 月 31 日，收到 7 月份發(fā)生的應(yīng)收賬款借：銀行存款美元（300 000 ×8.12 ）2 436 000貸：應(yīng)收賬款美元（300 000 ×7.8 ）2 340 000財務(wù)費用匯兌差額96 000（ 5

24、） 8 月 31 日，計算當期產(chǎn)生的匯兌差額銀行存款（美元）的余額100 000 （期初）500 000 （ 1） 400 000 （ 2） 300 000 （4） 500 000 （美元）按當日即期匯率折算為人民幣金額500 000 ×8.12 4 060 000 （元人民幣）期末產(chǎn)生的匯兌差額4 060 000 （ 780 000 4 050 000 3 200 000 2 436 000 ） 6 000 （元人民幣）（不利）應(yīng)收賬款（美元）的余額500 000 （期初） 200 000 （ 3） 300 000 （ 4） 400 000 （美元）按當日即期匯率折算為人民幣金額4

25、00 000 ×8.12 3 248 000 （元人民幣）期末產(chǎn)生的匯兌差額3 248 000 （ 3 900 000 1 610 000 2 340 000 ） 78 000 （元人民幣）（有利）應(yīng)付賬款（美元）的余額200 000 （美元）按當日即期匯率折算為人民幣金額200 000 ×8.12 1 624 000 （元人民幣）期末產(chǎn)生的匯兌差額 1 624 000 1 560 000 64 000 （元人民幣）（不利）應(yīng)計入當期損益的匯兌差額6 000 78 000 64 000 8 000 （元人民幣）（列公式時，有利寫負號，不利寫正號）相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬

26、款美元78 000貸：應(yīng)付賬款美元64 000銀行存款美元6 000財務(wù)費用匯兌差額8 000【考題解析 3·多選題】（ 2008年考題）下列各項中，在資產(chǎn)負債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有（）。A. 以外幣購入的存貨B. 外幣債權(quán)債務(wù)C. 以外幣購入的固定資產(chǎn)D. 以外幣標價的交易性金融資產(chǎn) 答疑編號915180209【答案】 BD【解析】資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項C不正確。第二節(jié)外幣財務(wù)報表折算一、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子

27、公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性； （ 2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重； （ 3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（ 4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。【例 18 13】國內(nèi)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在法國設(shè)有一家分公司乙公司，乙公司在法國的經(jīng)營活動只有一項：銷售來自甲公司的商品并將銷售收入?yún)R回甲公司，

28、乙公司在法國的一切費用開支等均由甲公司提供資金。由于乙公司的經(jīng)營活動基本沒有自主性，一切依賴于甲公司，且乙公司的經(jīng)營活動基本是乙公司與甲公司之間的交易，因此，乙公司雖然設(shè)在法國，也應(yīng)當選擇甲公司的記賬本位幣人民幣作為乙公司的記賬本位幣。 答疑編號915180301二、外幣財務(wù)報表折算的一般原則在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算前，應(yīng)當調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致，根據(jù)調(diào)整后的會計政策及會計期間編制相應(yīng)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財務(wù)報表，然后再進行折算。企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當遵循下列規(guī)定：（一）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債

29、表日的即期匯率（期末匯率）折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率（歷史匯率）折算。（二）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算（歷史匯率）；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額， 在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示?！究碱}解析 4·單選題】（ 2007 年）企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應(yīng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（）。A. 存貨B. 固定資產(chǎn)C. 實收資本D. 未分配利潤 答疑編號91518030

30、2【答案】 C【解析】選項AB屬于資產(chǎn)項目，采用期末匯率折算；選項D是來源于其他報表中的數(shù)據(jù)，不需要單獨折算；選項C采用歷史匯率折算，也就是交易發(fā)生時的匯率折算的，所以選擇C 選項?！究碱}解析5·判斷題】（ 2008 年）企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。（） 答疑編號915180303【答案】【解析】利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算?！纠?18 一 14】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意

31、大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。20×7 年 12 月 31 日，甲公司確認其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔的乙公司實現(xiàn)的凈損益的份額時，需要先將乙公司的歐元財務(wù)報表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：20×7年 12 月 31 日的匯率為1 歐元 11 元人民幣， 20×7 年的平均匯率為 1 歐元 10 元人民幣，實收資本、 資本公積發(fā)生日的即期匯率為1 歐元 8 元人民幣， 20×6年 12 月 31 日的累計盈余公積為 140 萬歐元，折算

32、為人民幣1 190 萬元，累計未分配利潤為100 萬歐元，折算為人民幣 900萬元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。 答疑編號 915180304表 182利潤表編制單位：乙公司20×7年單位：萬元項 目期末數(shù)（歐元）折算匯率折算為人民幣金額 （人民幣）一、營業(yè)收入3 0001030 000減：營業(yè)成本1 8001018 000管理費用200102 000財務(wù)費用100101 000二、營業(yè)利潤9009 000加：營業(yè)外收入100101 000三、利潤總額1 00010 000減：所得稅300103 000四、凈利潤7007 000五、每股收益表 183所有者權(quán)益變動表編制單位：乙

33、公司20×7年度單位：萬元外幣所有實收資本盈余公積報表者未分配利潤權(quán)益折算差額合計歐折算人民折算 人民歐元人民人民元匯率歐元匯率 幣幣幣幣一、本年年初余額68481 19010090050 090140000000二、本年增減變動金額（一）凈利潤7007 0007 000（二）直接計入所有者權(quán)益19 250的利得和損失其中：外幣報表折算差額1919 250250（二）利潤分配1. 提取盈余公積16010 1 600 160 16006483002 7906406 30019三、本年年末余額876 340000000250當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。表 184資產(chǎn)負債表編制單位：乙公司20×7年 12 月 31 日單位：萬元折算為人民期末數(shù)折算為人民期末數(shù)（萬折算幣金額負債和股東權(quán)折算匯幣金額資 產(chǎn)（萬歐歐元）匯率（萬人民益率（萬人民元）幣）幣）流動資產(chǎn)流動負債銀行存款1 0001111 000應(yīng)付賬款360113 960應(yīng)收賬款1 8001119 800應(yīng)付職工薪酬800118 800存貨1 5001116 500流動資產(chǎn)4 30047 300流動負債合計1 16012 760合