資產或股權評估增值部分轉增注冊資本及稅收問題分析

1、資產或股權評估增值部分轉增注冊資本及 稅收問題分析企業(yè)設立之初或者股權重組時， 自然人 股東或法人股東可能是貨幣出資或固定資 產如設備出資，還可能是土地、知產產權等 無形資產出資。此外，企業(yè)在日常經常過程 中，會購買固定資產或無形資產等。一段時 期過后，企業(yè)的各項或部分資可能會增值。 對于資產或股權增值部分， 股東或企業(yè)能否 將其轉為資本公積然后再轉增為注冊資 本？是否涉稅納稅事項？一、基本規(guī)定 根據財政部關于股份有限公司進行資 產評估增值處理的復函 （財會二字 【 1995】 25 號），資產重估增值只有在 法定重估和企 業(yè)產權變動 的情況下， 才能調整被重估資產 帳面價值。 對于兩種法定情

2、形之外的其他資 產評估增值，企業(yè)不能將資產重估增值入 帳，調增資產價值。財會二字【 1995】25 號 文規(guī)定， 對于股份有限公司已經申報上市進 行資產評估后未批準上市的， 公司已進行的 賬務處理應當予以更正。 顯然，根據該文件， 只有在 法定重估 和 企業(yè)產權變動 的情況下 才允許將資產評估增值部分入賬， 進而才有 將其轉增注冊資本的可能性。此外，即便是 在上述兩種法定情況下，根據關于執(zhí)行具 體會計準則和 股份有限公司會計制度 有 關會計問題解答 （財會字 199866 號）規(guī) 定：對于公司原計入資本公積的資產評估凈 增值準備在未實現前，同樣不作任何處理， 待實現后從“資本公積資產評估增值

3、準備”科目轉入“資本公積其他資本 公積轉入”，方可按規(guī)定程序轉增股本。 （注：實施 企業(yè)會計制度 及其相關準則 問題解答 （財會【 2001】43 號）中明確規(guī) 定，公司執(zhí)行企業(yè)會計制度時，原設置 的“資本公積 - 被投資單位評估增值準備” 科目的余額， 轉入企業(yè)會計制度 中的“資 本公積 - 股權投資準備”科目。 ）根據企 業(yè)會計制度第八十二條規(guī)定，資本公積各 準備項目是不能轉增資本 （ 或股本 ） 的。實踐中，很多企業(yè)因各種原因，在未發(fā) 生法定資產評估經濟行為的情況下， 想通過 委托評估機構對企業(yè)進行資產評估， 并根據 資產評估報告調整資本公積轉增注冊資本。 針對這種情況，關于企業(yè)資產評估

4、增值能 否直接轉增注冊資本的答復 （安徽注協函 復【 2005】120 號）中有明確規(guī)定：“企業(yè) 必須依法進行資產評估， 注冊資本不能隨意 調整。企業(yè)在未發(fā)生法定資產評估經濟行為 的情況下，產權未發(fā)生直接變動，不能按評 估增值增加資本公積直接轉增注冊資本。 根 據中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第 3 號 驗資第 4.231 規(guī)定，對于以資本公積、盈 余公積、未分配利潤轉增注冊資本的，除實 施變更驗資的一般審驗程序外， 還應當對用 于轉增注冊資本的資本公積等進行審計， 按 照國家有關規(guī)定， 在審計的基礎上驗證其價 值。省注協提醒注冊會計師在辦理變更驗資 業(yè)務時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，履行必 要的審

5、驗程序，不要輕易對沒有充分依據的 驗資業(yè)務發(fā)表意見，以降低自身的風險?！?就上述問題，湖南省注協在關于資產 評估增值部分能否轉增注冊資本及實收資 本的復函（湘注協函【 2008】 5 號）中答 復長沙市工商行政管理局經濟技術開發(fā)區(qū) 分局如下：資產評估增值只有在 “法定重 估”和“企業(yè)產權變動” 的情況下， 才能調 整被評估資產賬面價值， 不屬于產權變動所 進行的資產評估增值不能入賬 ，不能調增資 產價值。根據關于股份有限公司有關會計 問題解答 （財政部財會字 199816 號） 規(guī) 定，“公司購買其他企業(yè)的全部股權時，被 購買企業(yè)保留法人資格的， 被購買企業(yè)應當 按照資產評估確認的價值調賬；

6、被購買企業(yè) 喪失法人資格的， 公司應按被購買企業(yè)資產 評估確認后的價值入賬（ 注：對于這一點， 企業(yè)兼并有關會計處理問題暫行規(guī)定 財 會字【 1997】第 30 規(guī)定：對被兼并企業(yè)喪 失法人資格的， 企業(yè)應按批準評估確認的資 產價值調整有關資產的帳面價值。流動資 產、長期投資以及無形資產，應當按照評估 確認的價值與帳面價值之間的差額，借記 （或貸記）有關資產科目，貸記（或借記） “資本公積”科目 ）；公司購買其他企業(yè)的 部分股權時， 被購買企業(yè)的賬面價值應當保 持不變公司不得將公司所擁有的資產（ 含土地使用權 ） 在沒有國家規(guī)定的“法定 重估”和“產權變動”的情況下的評估增 值部分進行賬務處理

7、，不得轉增注冊資本和 實收資本，會計師事務所及其注冊會計師不 得對此進行驗資。”根據企業(yè)會計制度（財會【 2000】 25 號）第十一條第十款對企業(yè)資產賬面價值 的調整依然有明確的規(guī)定：“企業(yè)的各項財 產在取得時應當按照實際成本計量。其后， 各項財產如果發(fā)生減值， 應當按照本制度規(guī) 定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī) 和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外， 企業(yè) 一律不得自行調整其賬面價值?！庇纱丝?見，如果擅自將資產評估增值部分調整入賬 轉為資本公積并進而轉增注冊資本的話， 將 明顯違反會計制度中的“歷史成本原則” 原則。二、“法定重估”和“企業(yè)產權變動”內涵 目前，我國法律對于“法定重估”

8、和 “企業(yè)產權變動”并無統(tǒng)一的規(guī)定， 而散見 于各種法律文件中。對于一般民營公司進行 改制為股份有限公司，法律上并未明確要求 進行“法定重估”。 盡管實踐中工商部門或 者券商可能會要求企業(yè)進行資產評估， 但是 由于該評估并非法定， 因此對于增值部分同 樣不得進行賬務處理并轉增資本。當然，對 于普通民營公司可以適用“產權變動”的 情形。不過可惜的是，法律上何為此種意義 上的“產權變動”并無明確將界定。因此， 根本無法準確判斷 “產權變動”是否包括 “全部或部分資產收購或股權收購”。 根據 關于股份有限公司有關會計問題解答 （財會字【 1998】16 號）規(guī)定，公司購買其他 企業(yè)的全部股權時， 應

9、當按照資產評估確認 的價值調賬或入帳；而購買部分股權時，則 被購買企業(yè)的賬面價值應當保持不變。 由此 可知，部分股權變動并不屬于該意義上的 “產權變動”，不能調賬轉增資本。除了上述之外， 目前很多地方政府出臺 了關于資產評估增值允許轉增資本的規(guī)定。 如，根據臺州市人民政府關于扶持企業(yè) “保穩(wěn)促調”的若干意見 （臺政發(fā) 【2008】 60 號），非公司制企業(yè)改制變更為公司制企 業(yè)或有限責任公司改制變更為股份有限公 司的，可將其非貨幣性資產評估增值轉增企 業(yè)注冊資本， 屬于個人股東的評估增值部分 暫不征收個人所得稅；根據省政府關于鼓 勵和引導民間投資健康發(fā)展的實施意見 （蘇政發(fā)【 2010】 13

10、0 號），在企業(yè)并購重 組中，非公司制企業(yè)改制為公司制企業(yè)或有 限責任公司變更為股份有限公司的， 可將其 資產評估增值部分轉增企業(yè)注冊資本。三、相關案例1、來源：晨光生物科技集團股份有 限公司關于公司設立以來股本演變情況的 說明2005 年 8 月，晨光生物科技集團股份 有限公司 （晨光集團 ）曾將 5 宗自用土地進 行了評估， 并依據評估價值調增了土地賬面 價值，同時調增資本公積， 共計 1,936.80 萬 元。2007 年 3 月晨光集團用于轉增注冊資本 的資本公積中，有 1,936.80 萬元系 2005 年 土地評估增值轉入。根據 晨光生物科技集 團股份有限公司關于公司設立以來股本演

11、 變情況的說明， 晨光集團 2005 年根據評 估價值調增土地賬面價值計入資本公積不 符合企業(yè)會計制度的規(guī)定。 2009 年 7 月， 這一會計差錯被發(fā)現并作為重大會計差錯 追溯調整。 由于原計入資本公積的土地評估 增值價值已于 2007 年 4 月轉增注冊資本， 因此，公司在追溯調整時計入其他應收款中 應收股東的款項。對此，晨光集團采取了如 下解決方法： 2009 年 7 月 25 日，公司召 開 2009 年第四次臨時股東會，審議通過了 晨光天然色素集團有限公司關于規(guī)范股 東出資的議案，全體股東一致同意將涉及 土地評估增值轉增注冊資本部分用現金予 以置換，股東就上述置換事項需共計出資 19

12、,368,032.45 元，具體方式為原 49 名股 東按照 2007 年增資時的出資比例出資。公 司已于 2009 年 7 月 31 日之前（含 7 月 31 日）收到上述款項。 從上面的過程可以看出， 2005 年 8 月土地評估增值調增土地賬面價 值和 2007 年 4 月資本公積金轉增資本是兩 個獨立的行為：公司 2005 年 8 月根據評估 價值調增土地賬面價值屬于重大會計差錯； 2007 年 4 月以資本公積金轉增注冊資本符 合公司法 等法律法規(guī)的規(guī)定； 2009 年 7 月，公司對 2005 年的重大會計差錯進行了 追溯調整。保薦機構經核查認為： 2005 年 8 月土 地評估增

13、值調增土地賬面價值和 2007 年 4 月資本公積金轉增資本是兩個獨立的行為； 公司股東不存在以土地評估增值進行虛假 出資的主觀故意； 公司已對 2005 年 8 月土 地評估增值土地賬面價值的重大會計差錯 進行了追溯調整， 款項已由股東用貨幣資金 補 足 ； 公 司 2007 年 4 月 以 評 估 值 為 1,936.80 萬元的土地賬面價值轉增資本的 情形不構成出資不實。律師經核查認為，發(fā) 行人土地評估增值并以土地評估賬面價值 作為資本公積轉增股本的事項不屬于出資 不實的情形， 該事項對發(fā)行人本次發(fā)行上市 不會構成實質性法律障礙。 2010 年 1 月 15 日，中瑞岳華會計師事務所有限

14、公司接受委 托，對公司前身歷次注冊資本的實收情況進 行了審核，并出具中瑞岳華專審字 2010 第 0019 號注冊資本實收情況審核報告， 認為：“從 2000 年 3 月 27 日曲周晨光設立到 2007 年 3 月 27 日河北晨光增資到 5,000 萬元，注冊資本已全部到位”。2、來源：安徽皖通科技股份有限公 司首次公開發(fā)行股票招股說明書2000 年 12 月 18 日，經安徽皖通科技發(fā) 展有限公司股東會決議， 皖通發(fā)展決定進行 增資擴股，注冊資本由 300 萬元增至 2,000 萬元，其中以資本公積向全體股東轉增 700 萬元，同時安徽皖通高速公路股份有限公司 （以下簡稱“皖通高速”）現

15、金增資 1,000 萬元。本次增資的具體做法為：皖通發(fā)展將 其所擁有的非專利技術“高速公路綜合信 息管理系統(tǒng)”進行評估， 根據安徽正信會計 師事務所出具的皖正信評字 2000132 號 資產評估報告書，該非專利技術的評估 結果為 750 萬元。皖通發(fā)展將上述無形資產 按評估價值入賬， 增加了無形資產及資本公 積各 750 萬元，并用該資本公積按股東持股 比例向全體股東轉增實收資本 700 萬元； 同 時，皖通高速投入現金 1,000 萬元。 2000 年 12 月 22 日，安徽正信會計師事務所出具了 皖正信驗字 2000 第 945 號驗資報告對 本次增資進行驗證。 2000 年 12 月

16、29 日，皖 通發(fā)展在合肥市工商局完成變更登記。 2001 年 3 月 1 日，皖通發(fā)展聘請安徽國信資產評 估有限責任公司對安徽正信會計師事務所 出具的皖正信評字 2000132 號資產評估 報告書進行復核，并出具了皖國信評驗報 字2001 第 102 號評估驗證報告書，評 估結果調整為 819 萬元， 皖通發(fā)展根據評估 結果增加了公司無形資產和資金公積各 69 萬元。對于此次通過評估無形資產增加資本 公積并轉增股本的行為和影響，保薦機構、 發(fā)行人律師及會計師認為：第一、上述行為發(fā)生時，皖通發(fā)展的控 股股東為皖通高速， 所有股東均一致同意了 此次轉增股本的決議。同時，在轉增股本時 是按照當時股

17、東的持股比例進行轉增的， 所 有股東均按持股比例獲得了相應的股份， 各 股東均沒有異議，也不會由此產生任何糾 紛。第二、 2000 年，皖通發(fā)展將公司自有 的無形資產按評估價值入賬， 增加了無形資 產及資本公積各 750 萬元，存在虛增 750 萬 元凈資產的情形。 公司用該資本公積按股東 持股比例向全體股東轉增實收資本 700 萬 元，該增資行為存在瑕疵。鑒于該部分無形資產評估報告中收益 現值法的期限為 3 年，因此公司對該部分無 形資產的攤銷已于 2003 年攤銷完畢，公司 的凈資產已由未分配利潤予以充實， 公司的 注冊資本也相應得到補足，因此，皖通發(fā)展 2000 年增資行為的瑕疵已于 2

18、003 年底實 際消除。不會對公司 2003 年以后的財務狀 況產生影響， 不會對公司的經營發(fā)展產生任 何不利影響，也不會對 2007 年整體變更設 立股份公司產生影響。第三、上述行為不會對公司報告期的財 務狀況及經營成果產生影響， 不存在損害公 司利益的情形，不存在上市后損害社會公眾 股股東權益的情形， 也不會對本次公開發(fā)行 構成障礙。對此問題的解決方式如下： 合肥市工商局對此行為出具情況說 明，“2000 年 12 月，安徽皖通科技發(fā)展 有限公司到我局申請辦理工商變更登記手 續(xù)。我局審閱了其提供的資料，依法為該公 司辦理了變更登記。 我局不會對該公司的此 次增資行為進行行政處罰?！蓖踔袆俚?/p>

19、 26 名現有股東共同承諾： “今后如因涉及到安徽皖通科技發(fā)展有限 公司 2000 年 12 月無形資產增資事宜而導 致安徽皖通科技股份有限公司及未來的股 東有任何的法律或財務風險， 相應的責任將 全部由我等 26 名自然人股東共同承擔?！?注：相對于 晨光生物科技集團股份有限 公司 彌補瑕疵的方式， 安徽皖通科技股份有 限公司 的說明和解決方式顯得不夠分量， 有 出資不實的嫌疑。3、來源：佳隆股份補充法律意見書 自然人股東于 2001年將罐頭食品公司 分割后取得的非貨幣資產分別用于設立雙 春科技和泰旺貿易，根據關于非貨幣性資 產評估增值暫不征收個人所得稅的批復 （國稅函 2005319 號）

20、和國家稅務總局 關于資產評估增值計征個人所得稅問題的 通知（國稅發(fā) 2008115 號）精神，“個 人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取 得股權的， 對個人取得相應股權價值高于該 資產原值的部分， 屬于個人所得， 應按照“財 產轉讓所得”項目計征個人所得稅。對之前 已經發(fā)生的自然人以評估增值的非貨幣性 資產對外投資暫未繳納個人所得稅的， 企業(yè) 在股權轉讓、 清算和投資收回時依法扣繳個 人所得稅?！彪p春科技設立時股東以經汕頭 市中瑞會計師事務所有限公司汕中瑞評報 字 2001 第 118號資產評估報告和普寧 市資產評估中心普地估( 2001)估字第 141 號土地估價報告評估的非貨幣資產 24,

21、492,929.07 元出資；泰旺貿易設立時股 東以經汕頭市中瑞會計師事務汕中瑞評報 字 2001 第 118號資產評估報告和普寧 市資產評估中心普地估 (2001) 估字第 142號 土地估價報告評估的非貨幣資產 16,996,429.26 元出資，上述非貨幣資產的 評估值合計 41,489,358.33 元，而賬面凈值 為46,079,740.42 元，評估減值 -9.96% 。因 此，個人股東用于出資設立雙春科技和泰旺 貿易的非貨幣資產評估并未增值， 未產生個 人所得稅納稅義務。 根據國家稅務總局關于企業(yè)股權投資 業(yè)務若干所得稅問題的通知（國稅發(fā) 2000118 號）的規(guī)定：“企業(yè)以經營

22、活動 的部分非貨幣性資產對外投資， 包括股份公 司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣 性資產向股份公司配購股票， 應在投資交易 發(fā)生時， 將其分解為按公允價值銷售有關非 貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得 稅處理， 并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或 損失”。雙春科技和泰旺貿易以經汕頭市中 瑞會計師事務所有限公司汕中瑞評報字 2001 第144號和 145 號資產評估報告書 評估的房屋建筑物、 設備和土地使用權對發(fā) 行人進行增資，上述非貨幣資產評估值分別 為24,402,695.41 元、 16,907,077.50 元， 此次評估基準日為 2001 年 12 月 14 日，房 屋建筑物、設備評

23、估方法采用成本法，土地 使用權評估方法采用收益法， 資產評估前后 的賬面值、評估值對比情況如下：上述資產評估過程中， 賬面凈值與評估 值無重大變化，根據發(fā)行人在創(chuàng)業(yè)板審核反 饋中的回復說明，無重大變化的原因主要 是：雙春科技、泰旺貿易在設立時的非貨幣 資產評估基準日為 2001 年4 月 30 日，雙春 科技、泰旺貿易用非貨幣資產增資發(fā)行人的 評估基準日為 2001 年12 月 14 日，在評估 對象未發(fā)生重大變化的情況下，間隔不足 8 個月的兩次評估值差異較小。因此，上述非 貨幣資產增資發(fā)行人并未產生增值， 不存在 因增資而產生的相關納稅義務。四、資產評估增值轉增資本繳稅分析 （一）個人所得

24、稅 關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅 股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā) 1997198 號）曾規(guī)定，“股份制企業(yè)用資 本公積金轉增股本不屬于股息、 紅利性質的 分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為 個人所得，不征收個人所得稅”， 但此后國 家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城 市合作銀行過程中個人股增值所得應納個 人所得稅的批復（國稅函 1998289 號） 進一步明確，國稅發(fā) 1997198 號文所說的 “資本公積金”僅指股份制企業(yè)股票溢價 發(fā)行收入所形成的資本公積金， 而以其他資 本公積金分配個人所得部分， 應當依法征收 個人所得稅。因此，對于企業(yè)以包括資產評 估增值在內的資本公積轉增個人股

25、本就要 求按個人股東取得“利息、股息、紅利所 得”項目計征個人所得稅（ 注：關于有限 責任公司用稅后利潤和資本公積金轉增注 冊資本征收個人所得稅問題的批復 粵地稅 函 2005345 號，內蒙古自治區(qū)地方稅務 局對企業(yè)資產評估增值后將資本公積轉增 投資人實收資本或股本征收個人所得稅問 題的批復內地稅字 2008361 號，商洛 市地方稅務局自然人股東股權變動稅收管 理辦法（試行） 2009）。不過上述文件對 個人所得稅的繳納時間并未作出明確規(guī)定。 實踐中既可能在轉股時征收， 也可能在個人 轉讓其股權或企業(yè)清算時征收。 例如，根據 關于個人取得無現金流收入征收個人所 得稅問題的通知（浙地稅函20

26、0682 號）， 企業(yè)將其非貨幣性資產評估增值轉增企業(yè) 注冊資本， 屬于個人股東的評估增值部分暫 不征收個人所得稅。 在個人股東轉讓其股份 或企業(yè)清算股權時如有所得， 再按規(guī)定征收 個人所得稅 ，其“財產原值”為資產評估前 的價值（ 注：關于印發(fā)個人所得稅若干征 稅業(yè)務指引（ 2007 年）的通知 穗地稅發(fā) 2007199 號有同樣規(guī)定 ）。又如，根據四 川省地方稅務局關于對企業(yè)資產評估增值 轉增資本征收個人所得稅問題的批復 （川 地稅函 2003 第 205 號），凡承擔有限責任 的企業(yè)（含有限責任公司和股份有限公司） ， 對評估增值的資產， 通過資本公積轉增個人 實體資本，根據國家稅務總局

27、關于股份制 企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股免征個人所得稅 的通知（國稅發(fā) 1997 第 198 號）和國 家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城 市合作銀行過程中個人股增值所得應納個 人所得稅的批復 （國稅函 1998 第 289 號） 的相關規(guī)定，按照“利息、股息、紅利所得” 項目征收個人所得稅， 其稅款在實施轉增后 由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳。此外，繳納時間還 有另外一種可能性，如上海市人民政府辦 公廳轉發(fā)市財政局等五部門關于推進經濟 發(fā)展方式轉變和產業(yè)結構調整若干政策意 見的通知 （滬府辦發(fā) 200838 號）第十三 條規(guī)定：“加強金融服務，支持本市有條件 的中小企業(yè)上市。 對列入上海證監(jiān)局擬上市 輔導

28、期中小企業(yè)名單的企業(yè)將非貨幣性資 產經評估增值轉增股本的， 以及用未分配利 潤、盈余公積、資本公積轉增股本的，可向 主管稅務機關備案后， 在取得股權分紅派息 時，一并繳納個人所得稅”。根據最新的 國家稅務總局關于資產評 估增值計征個人所得稅問題的通知 （ 國稅 發(fā) 2008115 號，不過該文件是否真正實施 尚待向有關部門進行求證 ），個人（自然人， 下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資 產評估增值轉增個人股本的部分， 屬于企業(yè) 對個人股東股息、紅利性質的分配，按照 “利息、股息、紅利所得”項目計征個人所 得稅。此外， 國稅發(fā) 2008115 號文明確了 “稅款由企業(yè)在轉增個人股本時代扣代

29、繳”。如某企業(yè)將“資本公積”中的資產評 估增值 500 萬元轉增資本 200 萬元，某個人 股東占公司股份 10%，那么該個人股東應繳 納多少個人所得稅呢？該企業(yè)在將 500 萬元 “資本公積”中的資產評估增值轉增資本 時，只增加了實收資本 200 萬元，另外 300 萬元轉入了“資本公積股本溢價”， 而 資本公積是屬于全體股東共有的， 因此對于 轉入“資本公積股本溢價”部分是不 應該作為每位股東的“利息、股息、紅利所 得”的， 即該企業(yè)個人股東繳納的所得稅應 為 200× 10%×20% 4 萬元。當然，以后該 個人股東轉讓該股份時， 其計稅成本也應為 20 萬元而非 5

30、0 萬元。注： 1、關于個人以評估增值的非貨幣性資 產對外投資個稅繳納問題根據國稅發(fā) 2008115 號文， 個人以評 估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權 的，對個人取得相應股權價值高于該資產原 值的部分，屬于個人所得，按照“財產轉讓 所得”項目計征個人所得稅。 稅款由被投資 企業(yè)在個人取得股權時代扣代繳。這一點， 同關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個 人所得稅的批復（國稅函 2005319 號） 的規(guī)定有所不同。國稅總局在國稅函 2005319 號中明確，對個人將非貨幣性資 產進行評估后投資于企業(yè)， 其評估增值取得 的所得在投資取得企業(yè)股權時， 暫不征收個 人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時 如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其 “財產原值”為資產評估前的價值（ 注：對 于上述問題， 關于個人取得無現金流收入 征收個人所得稅問題的通知浙地稅函 200682 號文以及 吉林省地方稅務局關 于所得稅若干業(yè)務問題的通知吉地稅發(fā) 2005118 號，關于印發(fā)個人所得稅若 干征稅業(yè)務指引 （200