國家治理需求下的國家審計(jì)報(bào)告價(jià)值理性

1、國家治理需求下的國家審計(jì)報(bào)告價(jià)值理性【摘 要】 審計(jì)需求起于社會組織中締結(jié)契約，當(dāng)契約環(huán)境和代理成本發(fā)生變化時(shí)，作為國家治理重要組成部分的國家審計(jì)，其監(jiān)督程度、質(zhì)量要求及審計(jì)價(jià)值也發(fā)生變化。文章試圖運(yùn)用馬克思的國家學(xué)說及價(jià)值理論，討論國家治理與國家審計(jì)的關(guān)系，并在這種關(guān)系中探討如何通過審計(jì)報(bào)告發(fā)揮國家審計(jì)在國家治理中的作用。在國家學(xué)說及治理理論的基礎(chǔ)上，通過近年審計(jì)署發(fā)布的審計(jì)績效報(bào)告，分析p 目前審計(jì)報(bào)告質(zhì)量及其作用現(xiàn)狀，從國家審計(jì)是國家治理的基石和保障的角色定位，提出滿足國家治理需求的高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的建議?！娟P(guān)鍵詞】：p 】 國家治理； 國家審計(jì)； 審計(jì)報(bào)告； 審計(jì)價(jià)值； 價(jià)值理性【中圖分

2、類號】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（20_）12-0119-05黨的十八大提出，要全面深化改革，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。按照馬克思主義的國家理論，國家的各種權(quán)力必須處于一種相互制衡狀態(tài)，“治理”應(yīng)以人民利益為出發(fā)點(diǎn)及切入點(diǎn)。國家治理的需求決定了國家審計(jì)的產(chǎn)生，國家治理的目標(biāo)決定了國家審計(jì)的方向，國家治理的模式?jīng)Q定了國家審計(jì)的制度形態(tài)1。國家審計(jì)的本質(zhì)、定位決定了國家審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局及“五大”發(fā)展理念，發(fā)揮國家治理的基石與保障作用。一、國家治理的需求決定國家審計(jì)產(chǎn)生學(xué)術(shù)界對馬克思國家與社會學(xué)說的研究基于其對國家理論的研

3、究展開，馬克思國家學(xué)說為當(dāng)代中國國家治理現(xiàn)代化提供了理論指導(dǎo)。馬克思認(rèn)為，國家的職能“既包含一切社會的性質(zhì)所產(chǎn)生的各種公共事務(wù)，又包含由各種特殊的因政府與人民大眾互相對立而起的職能”。國家的存在是通過創(chuàng)設(shè)、配置和運(yùn)行國家權(quán)力，獲取、配置和運(yùn)用公共資，對國家和社會事務(wù)進(jìn)行控制、管理和提供公共服務(wù)等活動來維系的，其實(shí)質(zhì)在于通過協(xié)調(diào)不同利益代理人需求，推動公共利益實(shí)現(xiàn)2。然而“自古以來的經(jīng)驗(yàn)表明，所有擁有權(quán)力的人，都傾向于濫用權(quán)力，而且不用到極致決不罷休”。同時(shí)，隨著國家規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，國家管理社會公共事務(wù)的職能將逐步擴(kuò)大。各級政府的多層次授權(quán)產(chǎn)生了更為復(fù)雜的委托代理關(guān)系，行政組織理論認(rèn)為行政組織

4、是要通過層級或職位來管理的。在治理模式上，中國不同層級政府之間實(shí)行的是以任務(wù)層層下達(dá)和指標(biāo)逐級分解為特征的行政發(fā)包制3。按照馬克思的國家理論，為避免國家職能異化為牟取部分階層利益的工具，防止國家權(quán)力被濫用，必須通過有效的國家治理。法國的孟德斯鳩、英國的阿克頓等思想家也將權(quán)力制衡的基本理論歸結(jié)為：不受約束的權(quán)力必然腐敗，絕對的權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗4。經(jīng)濟(jì)學(xué)的代理理論表明，委托的層級越多越容易產(chǎn)生信息不對稱，導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)及逆向選擇。因此，無論是從對國家權(quán)力的制約，使國家的各種權(quán)力配置、運(yùn)行處于一種相互制衡的狀態(tài)，還是從減少代理成本的角度看，均需要規(guī)制權(quán)力、國家治理。世界銀行1989年發(fā)布撒哈拉以南：

5、從危機(jī)到可持續(xù)發(fā)展，“治理”迅速成為風(fēng)行的詞匯。然而，治理不僅僅是西方的理論，中國有其自身的特色理論話語體系，治理最核心的要義之一在于主體的多元性。國家治理主要通過對公共權(quán)力的配置和運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)提供公共產(chǎn)品、配置公共資、管理公共事務(wù)等目標(biāo)5。國家審計(jì)是國家治理的重要組成部分，規(guī)制權(quán)力是現(xiàn)代民主與法治國家的基本價(jià)值之所在。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)理論與方法結(jié)合中國特色的審計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度的創(chuàng)新6，國家審計(jì)可以通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過“通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果權(quán)”，促進(jìn)受托責(zé)任人向更好地履行公平性和公正性這一方向發(fā)展。審計(jì)成為反腐敗的利劍，權(quán)力運(yùn)行的“緊箍咒”。國家審計(jì)可以“獨(dú)立、客

6、觀、權(quán)威”的第三方身份，通過監(jiān)督與評價(jià)等職能的發(fā)揮，確立或解除政府間多級委托與受托責(zé)任的履行情況7，可以對各級政府官員的履職盡責(zé)情況進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，對各級官員可能存在的“敗德”“不作為”“亂作為”等行為形成有效制約。治理理論及馬克思主義國家學(xué)說為國家審計(jì)參與國家治理提供了需求理論，審計(jì)法賦予國家審計(jì)的職責(zé)權(quán)限使國家審計(jì)成為多元治理結(jié)構(gòu)中的一員，使國家審計(jì)成為國家治理的基石與保障。二、審計(jì)報(bào)告是審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)美國哲學(xué)家R·佩里在其一般價(jià)值論中，把價(jià)值定義為“任何有益的事物”。馬克思把通過交換價(jià)值而體現(xiàn)著抽象人類勞動的商品稱之為“價(jià)值”。從哲學(xué)的視角看，價(jià)值是主體與客體之間一種特定的

7、關(guān)系，是客體屬性對主體需要滿足的關(guān)系。審計(jì)價(jià)值在于客觀公正地圍繞特定事項(xiàng)收集證據(jù)，以搞清楚特定事項(xiàng)的真實(shí)狀況，并判斷真實(shí)狀況與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度進(jìn)而發(fā)表意見8。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）202120_戰(zhàn)略計(jì)劃指出，審計(jì)機(jī)關(guān)的核心價(jià)值在于幫助政府改善業(yè)績、提高透明度、強(qiáng)化公共責(zé)任、保持可靠性和揭露腐敗，并幫助接受和使用公共資的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提高效率或效果。不同的審計(jì)主體（受托人）會因不同的審計(jì)委托人的不同目的而有不同的審計(jì)價(jià)值觀。國家審計(jì)的價(jià)值也體現(xiàn)了審計(jì)受托者與審計(jì)委托者之間的需求關(guān)系，政府審計(jì)有其獨(dú)特的社會價(jià)值，并在審計(jì)實(shí)踐中不斷地追求和創(chuàng)造自身價(jià)值。約瑟夫·M.朱蘭等

8、9最早把帕累托原理引入質(zhì)量管理：質(zhì)量是一種實(shí)用性，即產(chǎn)品在使用期間能滿足使用者的要求。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論一般認(rèn)為：市場中介角色下的信息需求在擴(kuò)大了審計(jì)角色范圍的同時(shí)也形成了審計(jì)質(zhì)量需求的有效市場激勵。Copley et al.10指出政府審計(jì)質(zhì)量可以分別從過程和結(jié)果兩個(gè)角度來衡量。審計(jì)質(zhì)量主要體現(xiàn)在兩方面：一是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員是否遵守國家法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于審計(jì)職責(zé)、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序和業(yè)務(wù)流程的規(guī)定；二是審計(jì)工作及其結(jié)果是否實(shí)現(xiàn)預(yù)定目的?？梢姡瑢徲?jì)質(zhì)量包括：審計(jì)行為的規(guī)范性要求和審計(jì)成果方面的要求，兩方面相互聯(lián)系，缺一不可，而且審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求是隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變遷而不斷提升的。國家審計(jì)報(bào)告是以審計(jì)信息等載體反映的審計(jì)產(chǎn)品，是審計(jì)成果的集中體現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量首先要符合中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則（審計(jì)署令第8號）的要求，做到“內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、恰當(dāng)用詞、格式規(guī)范”，也可以說這是審計(jì)報(bào)告最基礎(chǔ)的質(zhì)量要求。同時(shí)，根據(jù)Copley et al.的研究結(jié)果，還要關(guān)注國家審計(jì)“是否實(shí)現(xiàn)預(yù)定目的”，如：審計(jì)報(bào)告是否發(fā)揮了審計(jì)建設(shè)性作用和“免疫系統(tǒng)”功能。隨著審計(jì)價(jià)值“預(yù)定目的”