第七章財產(chǎn)清查

1、1第七章財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查2學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的和要求和要求理解財產(chǎn)清查的意義理解財產(chǎn)清查的意義掌握財產(chǎn)清查的種類掌握財產(chǎn)清查的種類理解財產(chǎn)物資的盤存制度理解財產(chǎn)物資的盤存制度掌握調(diào)節(jié)表的編制掌握調(diào)節(jié)表的編制掌握財產(chǎn)清查結(jié)果的處理掌握財產(chǎn)清查結(jié)果的處理3本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理4第一節(jié)財產(chǎn)清查概述第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一財產(chǎn)清查的意義一財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的概念（一）財產(chǎn)清查的概念是指通過對財產(chǎn)物資的實地盤點和對銀行存款、債是指通過對財產(chǎn)物資的實地盤點和對銀行存款、債權(quán)債務(wù)的核對，確定財產(chǎn)物資、貨幣資金

2、和債權(quán)債務(wù)的權(quán)債務(wù)的核對，確定財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，查明賬面結(jié)存數(shù)和實存數(shù)是否相符的一種專門實存數(shù)，查明賬面結(jié)存數(shù)和實存數(shù)是否相符的一種專門法。法。（二）財產(chǎn)清查的意義（二）財產(chǎn)清查的意義、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；、保證會計資料的真實可靠；、保證會計資料的真實可靠；、挖掘財產(chǎn)潛力，提高財產(chǎn)物資使用效率；、挖掘財產(chǎn)潛力，提高財產(chǎn)物資使用效率；、保證財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的執(zhí)行。、保證財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的執(zhí)行。5二、財產(chǎn)清查的種類二、財產(chǎn)清查的種類按清查對象按清查對象和范圍分和范圍分按清查時間分按清查時間分按組織形式分按組織形式分全面清查全面清查局部清查局部清

3、查定期清查定期清查不定期清查不定期清查內(nèi)部清查內(nèi)部清查外部清查外部清查6第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)物資的盤存制度與方法財產(chǎn)物資的盤存制度與方法一、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作一、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備（一）組織準(zhǔn)備（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備二、實物資產(chǎn)的清查二、實物資產(chǎn)的清查（一）財產(chǎn)物資的盤存制度（一）財產(chǎn)物資的盤存制度、永續(xù)盤存制度、永續(xù)盤存制度（）概念：永續(xù)盤存制，亦稱賬面盤存制，采用這種方法平時（）概念：永續(xù)盤存制，亦稱賬面盤存制，采用這種方法平時對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會計憑證連續(xù)的記對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會計憑證連續(xù)的記入有關(guān)賬簿，并隨時結(jié)出賬面余額

4、。入有關(guān)賬簿，并隨時結(jié)出賬面余額。（）賬面余額計算公式：（）賬面余額計算公式：賬面期末結(jié)余賬面期初結(jié)余本期增加額本期減少額賬面期末結(jié)余賬面期初結(jié)余本期增加額本期減少額（）優(yōu)缺點：采用這種方法，隨時結(jié)出賬面余額，有利于加強(qiáng)（）優(yōu)缺點：采用這種方法，隨時結(jié)出賬面余額，有利于加強(qiáng)財產(chǎn)物資管理；但根據(jù)會計憑證登賬，易發(fā)生賬實不符，要求定財產(chǎn)物資管理；但根據(jù)會計憑證登賬，易發(fā)生賬實不符，要求定期進(jìn)行財產(chǎn)清查。期進(jìn)行財產(chǎn)清查。7、實地盤存制、實地盤存制（）概念：實地盤存制，亦稱定期盤存制，采用這種方法，平時（）概念：實地盤存制，亦稱定期盤存制，采用這種方法，平時只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，

5、不登記減少數(shù)，只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到期末對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)，到期末對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)，再倒擠出本期各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)。再倒擠出本期各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)。（）計算公式：（）計算公式：本期減少數(shù)賬面期初余額本期增加額期末實際結(jié)存數(shù)本期減少數(shù)賬面期初余額本期增加額期末實際結(jié)存數(shù)（）優(yōu)缺點：采用這種方法，平時工作量小，工作簡單；但是，（）優(yōu)缺點：采用這種方法，平時工作量小，工作簡單；但是，不利于日常進(jìn)行會計監(jiān)督，倒擠的各項財產(chǎn)物資的減少額中成份復(fù)不利于日常進(jìn)行會計監(jiān)督，倒擠的各項財產(chǎn)物資的減少額中成

6、份復(fù)雜，除了正常耗用的外，還可能有損廢和丟失的，所以，除特殊原雜，除了正常耗用的外，還可能有損廢和丟失的，所以，除特殊原因外，一般情況不宜采用。因外，一般情況不宜采用。（二）實物的清查方法（二）實物的清查方法、實地盤點法：、實地盤點法：是指通過逐一清查或用計量器具來確定實存數(shù)的是指通過逐一清查或用計量器具來確定實存數(shù)的 方法。方法。2、技術(shù)推算盤點法：、技術(shù)推算盤點法：適用于大量成堆難以清點的實物清查。適用于大量成堆難以清點的實物清查。3、賬目核對法：、賬目核對法：適用于銀行存款、銀行借款、往來款項等的清查。適用于銀行存款、銀行借款、往來款項等的清查。8序序 號號 名名 稱稱 規(guī)格型號規(guī)格型號

7、 計量單位計量單位 實存數(shù)量實存數(shù)量 單單 價價 金金 額額 備備 注注1 甲材料甲材料 A 型型 件件 300 3 0 9 0002 乙材料乙材料 B 型型 千克千克 200 2 0 4000盤點人簽名：張靈盤點人簽名：張靈 實物保管人簽章：萬賓實物保管人簽章：萬賓盤存單盤存單單位名稱：長運(yùn)公司單位名稱：長運(yùn)公司 盤點時間盤點時間2001年年12月月31日日 編號：編號：12財產(chǎn)類型：材料財產(chǎn)類型：材料 存放地點：存放地點：1號倉庫號倉庫在盤點的過程中，對盤點的結(jié)果應(yīng)如實的填在在盤點的過程中，對盤點的結(jié)果應(yīng)如實的填在“盤存盤存單單”上，并由參加人員和實物保管員同時簽章，以明確經(jīng)上，并由參加人

8、員和實物保管員同時簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。濟(jì)責(zé)任?！氨P存單盤存單”見表所示：見表所示：表表9實實 存存 賬賬 存存 實存與賬存對比實存與賬存對比盤 盈 盤 虧名 稱1 乙材料 B型 千克 2 0 200 4 000 180 3 600 2 0 400 金 額合 計4 000 3 600 400序 號 規(guī) 格 型 號計 量 單 位單 價數(shù) 量金 額數(shù) 量金 額數(shù) 量金 額數(shù) 量金 額備 注盤點人簽章：張靈盤點人簽章：張靈 會計簽章：劉清會計簽章：劉清實存賬存對比表實存賬存對比表單位名稱：長運(yùn)公司單位名稱：長運(yùn)公司 2001年年12月月31日日盤點結(jié)束后，若有賬實不符應(yīng)填制盤點結(jié)束后，若有賬實不符應(yīng)

9、填制“實存與賬存對比實存與賬存對比表表”，以確定盤盈盤虧的數(shù)額，作為會計調(diào)整賬面記錄的，以確定盤盈盤虧的數(shù)額，作為會計調(diào)整賬面記錄的原始憑證。原始憑證?！皩嵈媾c賬存對比表實存與賬存對比表”見表所示：見表所示：表表10三、貨幣資金的清查三、貨幣資金的清查（一）現(xiàn)金的清查（一）現(xiàn)金的清查、現(xiàn)金盤點應(yīng)注意審查事項、現(xiàn)金盤點應(yīng)注意審查事項（）是否有坐支現(xiàn)金行為；（）是否有坐支現(xiàn)金行為；（）是否有白條頂庫現(xiàn)象；（）是否有白條頂庫現(xiàn)象；（）是否有超限額庫存現(xiàn)金。（）是否有超限額庫存現(xiàn)金。、現(xiàn)金盤點報告表的填制、現(xiàn)金盤點報告表的填制在實際工作中，現(xiàn)金盤點后應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果填制在實際工作中，現(xiàn)金盤點后應(yīng)根據(jù)盤點

10、結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點報告表現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人和出納員共同簽字，并由盤點人和出納員共同簽字，“現(xiàn)金盤點報告表現(xiàn)金盤點報告表”的格式見表的格式見表6所示：所示：11盤點人簽名：李紅盤點人簽名：李紅 張平張平 出納員簽章：王芳出納員簽章：王芳2 000 2 200 200 盤盤 盈盈 盤盤 虧虧備備 注注實存與賬存對比實存與賬存對比實存金額實存金額 賬存金額賬存金額庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：長運(yùn)公司單位名稱：長運(yùn)公司 2001年年 12 月月 31 日日表表612（二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查、未達(dá)賬項概念、未達(dá)賬項概念所謂未達(dá)賬項，是指由于企業(yè)與銀行之間所謂未

11、達(dá)賬項，是指由于企業(yè)與銀行之間對于同一項業(yè)務(wù)由于取得憑證的時間不同，導(dǎo)致對于同一項業(yè)務(wù)由于取得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，從而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證記賬時間不一致，從而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證并登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而并登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而未登記入賬的情況。未登記入賬的情況。13（）企業(yè)已收，銀行未收；（）企業(yè)已收，銀行未收；（）企業(yè)已付，銀行未付；（）企業(yè)已付，銀行未付；（）銀行已收，企業(yè)未收；（）銀行已收，企業(yè)未收；（）銀行已付，企業(yè)未付；（）銀行已付，企業(yè)未付；例：企業(yè)銷貨，已收到購貨方的轉(zhuǎn)賬支票，但轉(zhuǎn)賬支票沒及時送存銀行。例：企業(yè)銷貨，已收到購

12、貨方的轉(zhuǎn)賬支票，但轉(zhuǎn)賬支票沒及時送存銀行。 企業(yè)：企業(yè)：已做銀行存款增加已做銀行存款增加; 銀行：銀行：沒做銀行存款增加；沒做銀行存款增加；例例:采購員出差，預(yù)借差旅費(fèi)，企業(yè)已開出現(xiàn)金支票，采購員沒去銀行取款。采購員出差，預(yù)借差旅費(fèi)，企業(yè)已開出現(xiàn)金支票，采購員沒去銀行取款。 企業(yè)：企業(yè)：已做銀行存款減少已做銀行存款減少; 銀行：銀行：沒做銀行存款減少；沒做銀行存款減少；例：上月銷貨，購貨方已匯來貨款，銀行已收到款，企業(yè)沒收到轉(zhuǎn)賬支票。例：上月銷貨，購貨方已匯來貨款，銀行已收到款，企業(yè)沒收到轉(zhuǎn)賬支票。 企業(yè)：企業(yè)：沒做銀行存款增加；沒做銀行存款增加； 銀行：銀行：已做銀行存款增加已做銀行存款增加

13、; 例：企業(yè)本月應(yīng)付電話費(fèi)，銀行收到電信匯來的托收無承付，企業(yè)沒收到。例：企業(yè)本月應(yīng)付電話費(fèi)，銀行收到電信匯來的托收無承付，企業(yè)沒收到。 企業(yè)：企業(yè)：沒做銀行存款減少；沒做銀行存款減少； 銀行：銀行：已做銀行存款減少已做銀行存款減少; 、未達(dá)賬項的四種情形、未達(dá)賬項的四種情形14（）收到銷貨款（）收到銷貨款1000元，企業(yè)已記存款增加，而銀行未記增加；元，企業(yè)已記存款增加，而銀行未記增加；（）企業(yè)支付購貨款（）企業(yè)支付購貨款9000元，企業(yè)已記存款減少，而銀行未記減少；元，企業(yè)已記存款減少，而銀行未記減少；（）收天都工廠匯來貨款（）收天都工廠匯來貨款5000元，銀行已記存款增加，而企業(yè)未記增加

14、；元，銀行已記存款增加，而企業(yè)未記增加；（）銀行代企業(yè)支付本月水電費(fèi)（）銀行代企業(yè)支付本月水電費(fèi)4000元，銀行已記減少元，銀行已記減少,而企業(yè)未記減少；而企業(yè)未記減少；2900029000B、差額法、差額法銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付90009000A、余額法、余額法銀行對賬單余額銀行對賬單余額企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付企業(yè)銀行企業(yè)銀行 存款日記賬余額存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收銀行

15、已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付3700028000=5000400010009000例例長運(yùn)公司長運(yùn)公司2001年度年度12月月31日銀行轉(zhuǎn)來的對賬單余額為日銀行轉(zhuǎn)來的對賬單余額為37000元，銀行存款日記賬的余額元，銀行存款日記賬的余額28000元，經(jīng)過逐筆核元，經(jīng)過逐筆核對有如下未達(dá)賬項：對有如下未達(dá)賬項：37000 280001000 90005000 400015 項項 目目 金金 額額 項項 目目 金金 額額加：銀行已收，企業(yè)未收款加：銀行已收，企業(yè)未收款 5 000 加：企業(yè)已收，銀行未收款加：企業(yè)已收，銀行未收款 1 000減：銀行已付，企業(yè)未付款減：銀行已付，企業(yè)

16、未付款 4 000 減：企業(yè)已付，銀行未付款減：企業(yè)已付，銀行未付款 9 000企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額 28 000 銀行對賬單余額銀行對賬單余額 37 000調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額 29 000 調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額 29 000銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2001年年12月月31日日 單位：元單位：元在實際工作中一般采用編銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方式，在實際工作中一般采用編銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方式，如用余額法調(diào)節(jié)時可以如表所示：如用余額法調(diào)節(jié)時可以如表所示：表表16214560+(1800+12000)-(800+10000)=184620+

17、35000-(2000+60)217560217560四、往來結(jié)算款項的清查四、往來結(jié)算款項的清查練習(xí)冊練習(xí)冊114頁答案：頁答案：17第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理程序一、財產(chǎn)物資清查結(jié)果的處理程序（一）查明原因，上報處理（一）查明原因，上報處理（二）認(rèn)真總結(jié)，加強(qiáng)管理（二）認(rèn)真總結(jié)，加強(qiáng)管理（三）調(diào)整賬目，確保賬實相符（三）調(diào)整賬目，確保賬實相符（四）審核批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理（四）審核批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理18二財產(chǎn)物資清查的核算二財產(chǎn)物資清查的核算（一）（一）“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算內(nèi)容賬戶核算內(nèi)容性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：屬資產(chǎn)類賬戶

18、，核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過屬資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和損毀的價值。程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和損毀的價值。借方登記：借方登記：待批準(zhǔn)處理財產(chǎn)物資盤虧數(shù)待批準(zhǔn)處理財產(chǎn)物資盤虧數(shù)和和已批準(zhǔn)處理已批準(zhǔn)處理財產(chǎn)物資盤盈數(shù)。財產(chǎn)物資盤盈數(shù)。貸方登記：貸方登記：待批準(zhǔn)處理財產(chǎn)物資盤盈數(shù)和待批準(zhǔn)處理財產(chǎn)物資盤盈數(shù)和已批準(zhǔn)處理已批準(zhǔn)處理財產(chǎn)物財產(chǎn)物 資盤虧數(shù)。資盤虧數(shù)。余額表示：余額表示：在借方在借方，表示尚待處理財產(chǎn)物資盤虧數(shù)；，表示尚待處理財產(chǎn)物資盤虧數(shù)；在貸方，在貸方，表示尚待處理財產(chǎn)物資盤盈數(shù)；表示尚待處理財產(chǎn)物資盤盈數(shù)； 。年末一般。年末一般無余額。無余額。明細(xì)核算

19、：明細(xì)核算：開設(shè)開設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”和和“待處理待處理流動資產(chǎn)損溢流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)戶頭進(jìn)行明細(xì)核算。兩個明細(xì)戶頭進(jìn)行明細(xì)核算。19（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1、財產(chǎn)清查盤盈的核算、財產(chǎn)清查盤盈的核算（）批準(zhǔn)處理前（）批準(zhǔn)處理前例例長運(yùn)公司長運(yùn)公司2001年度年度12月份，在財產(chǎn)清查過月份，在財產(chǎn)清查過程中盤盈設(shè)備一臺，重置完全價值為程中盤盈設(shè)備一臺，重置完全價值為20000元，八成新；元，八成新；盤盈材料一批，估計價值盤盈材料一批，估計價值400元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 16000 貸貸:以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 16000借借:原材料原

20、材料 400 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 400 20（）批準(zhǔn)處理后（）批準(zhǔn)處理后例例對上述盤盈的固定資產(chǎn)和材料，經(jīng)批對上述盤盈的固定資產(chǎn)和材料，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理準(zhǔn)后進(jìn)行處理。固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理,企業(yè)適企業(yè)適用稅率用稅率25%.按凈值按凈值10%計提法定盈余公積計提法定盈余公積,存貨盤盈沖減存貨盤盈沖減“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 400貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 400借借:以前年度損溢調(diào)整以前年度損溢調(diào)整 16000 貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 4000 盈余公積盈余公積 1200 利潤分配利潤分

21、配未分配利潤未分配利潤 1080021（A）借：待處理財產(chǎn)損溢）借：待處理財產(chǎn)損溢 6000 累計折舊累計折舊 14000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)20000（B）借：待處理財產(chǎn)損溢）借：待處理財產(chǎn)損溢 6000貸：原材料貸：原材料 2000 庫存商品庫存商品 4000（2）經(jīng)批準(zhǔn)后的處理）經(jīng)批準(zhǔn)后的處理例上述盤虧的固定資產(chǎn)、材料和產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)作如下處例上述盤虧的固定資產(chǎn)、材料和產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)作如下處理：固定資產(chǎn)盤虧或毀損的凈值理：固定資產(chǎn)盤虧或毀損的凈值6000計入計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”；存貨盤；存貨盤虧或毀損的價值要視不同的情況處理：盤虧的材料屬自然災(zāi)害造成虧或毀損的價值要視不同的情況處理：盤虧的材料屬自然災(zāi)害造成2000元?dú)p；盤虧的產(chǎn)品系因保管員工作失誤造成丟失，應(yīng)由保管元?dú)p；盤虧的產(chǎn)品系因保管員工作失誤造成丟失，應(yīng)由保管員賠償員賠償1000元；其它部分產(chǎn)品屬自然因素造成。元；其它部分產(chǎn)品屬自然因素造成。2、財產(chǎn)物資盤虧和毀損的核算、財產(chǎn)物資盤虧和毀損的核算（1）清查結(jié)果批準(zhǔn)處理前）清查結(jié)果批準(zhǔn)處理前例例長運(yùn)公司在長運(yùn)公司在2001年度年度12月份，財產(chǎn)清查中月份，財產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺，賬面原值為盤虧設(shè)備一臺，賬面原值為20000元，已提折舊元，已提折舊14000元；盤虧元；盤虧材料材料2000