研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理淺探

1、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理淺探-、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的含義日前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用有嚴(yán)格的定義，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào)“研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”將研發(fā)活動(dòng)分為研究活動(dòng)和開(kāi)發(fā)活動(dòng)兩個(gè)階段，研究 與開(kāi)發(fā)費(fèi)用相應(yīng)地分為研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用。并指出：研究是指為了獲得新的 科學(xué)技術(shù)知識(shí)而從事的有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查活動(dòng)；開(kāi)發(fā)是指在開(kāi)始商業(yè)性 生產(chǎn)或使用之前，把研究結(jié)果或其他知識(shí)應(yīng)用于計(jì)劃或設(shè)計(jì)中，以生產(chǎn)新的或 有重大改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)。盡管研究活動(dòng)與開(kāi)發(fā)活動(dòng)不同，但它們是緊密相連的：研究活動(dòng)是開(kāi)發(fā)活動(dòng)的 前奏，通過(guò)研究獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)，再通過(guò)開(kāi)發(fā)將新的研究成果應(yīng)用于實(shí) 踐。因此，實(shí)

2、踐中常常把研究活動(dòng)與開(kāi)發(fā)活動(dòng)看成一個(gè)整體。二、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法金業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，往往要進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì)、論證、研制、實(shí)驗(yàn)、測(cè)試 等一系列活動(dòng)，這些活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生大量的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用。例如，科研人員、服 務(wù)人員（如科技管理人員等）的工資費(fèi)用，研制、中試過(guò)程中耗用的材料，自 有設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)，租賃設(shè)備、房屋的租金或使用費(fèi) 等。研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵是將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目還 是作為當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)研究與廿發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理主要有三種方法:1 .研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)牛時(shí)全部確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。此種做法的理 由是：對(duì)未來(lái)收益的不確定性，使研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資

3、本化時(shí)要對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利 益進(jìn)行主觀判斷，相比較而言，費(fèi)用化處理更具客觀性；將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用 資木化，隨后按收入與費(fèi)用的配比原則分期攤銷(xiāo)，在實(shí)務(wù)操作上冇一定的困難企業(yè)也町能通過(guò)費(fèi)用的攤銷(xiāo)來(lái)控制具各期收益；更真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)金流將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，而且會(huì)計(jì)核算也比較簡(jiǎn)單， 便于會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作，但是它不能真實(shí)地反映企業(yè)擁有資產(chǎn)的價(jià)值。當(dāng)項(xiàng)目 研究開(kāi)發(fā)成功后，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的只是金額較少的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用 歪曲了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，使企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相滓很大。企業(yè)所 提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性和相關(guān)性，不利于投資者作出止確的投資決策。2 .研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全

4、部資本化。此種做法的理山是：資本化可以 使成本和收益的確認(rèn)更符合配比原則，特別是無(wú)形資產(chǎn)投資逐年增加的企業(yè)從而使當(dāng)期盈利更能反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；資本化的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用 作為無(wú)形資產(chǎn)將與其他冇形資產(chǎn)一樣列示于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，將使投資者 知曉企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)上的投入，從而給投資者傳遞關(guān)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展創(chuàng)新能 力和發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴男畔?；研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的攤銷(xiāo)將向投資者傳遞金業(yè)管 理層對(duì)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期收益評(píng)估的信息。這種對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部資本化的會(huì)計(jì)處理方法在實(shí)務(wù)操作中也存在問(wèn)題。 因?yàn)閷?duì)預(yù)期未來(lái)收益的會(huì)計(jì)處理0的不是基丁整個(gè)企業(yè)的大范疇的支出而進(jìn)行 估價(jià)，而是基于單個(gè)或相關(guān)的交易或項(xiàng)目的支出進(jìn)行

5、估計(jì)。一個(gè)企業(yè)的全部研 究開(kāi)發(fā)計(jì)劃可能山i些不同階段的項(xiàng)目和最終成功的確定性不同的項(xiàng)目組成。 此外，對(duì)一些產(chǎn)生未來(lái)收益可能性不是很大的研發(fā)項(xiàng)目的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行 資本化處理，會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。3 .折屮法一將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用根據(jù)條件有選擇性地資本化。研究與開(kāi)發(fā)費(fèi) 用在各會(huì)計(jì)期間的分配，取決于該費(fèi)用與企業(yè)預(yù)期從研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)屮獲収 的經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系。當(dāng)該費(fèi)用有可能產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，并且可以可靠 地計(jì)量時(shí)，此費(fèi)用可確認(rèn)為資產(chǎn)。研究活動(dòng)的實(shí)質(zhì)在于，特定的研究費(fèi)用支出, 并不一定給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確 認(rèn)為費(fèi)用。開(kāi)發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)在于，由于它已比研究活動(dòng)人人進(jìn)

6、步，在某些情況 下，企業(yè)能夠確定其為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性。因此，當(dāng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用符合 某應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，即該項(xiàng)費(fèi)用有可能產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，它可以被確認(rèn)為資產(chǎn)。 規(guī)定資本化所滿(mǎn)足的條件不盡相同，但-般都包括以下兒個(gè)方面：新產(chǎn)品、 改進(jìn)產(chǎn)品、新流程或改進(jìn)流程必須被定義；新產(chǎn)品、改進(jìn)產(chǎn)品、新流程或改 進(jìn)流程必須被證明是技術(shù)上可行的；可銷(xiāo)售性/冇用性；所產(chǎn)牛的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè)；成本的可計(jì)量性；經(jīng)濟(jì)可行性，即未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益足以 彌補(bǔ)全部資本化成本的町能性很高；企業(yè)有完成研發(fā)項(xiàng)目并加以運(yùn)用的能力三、結(jié)論我國(guó)冃前沒(méi)有單獨(dú)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)則，只在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一 無(wú)形資產(chǎn)屮規(guī)泄：企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法中請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得 時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法屮請(qǐng)取得前發(fā)住的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)牛時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。顯然，我國(guó)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用是采取費(fèi)用化的會(huì) 計(jì)處理方法。但是，這種“一刀切”的處理不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，也不利 丁企業(yè)作出止確的投資決策。費(fèi)用化處理將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期管理 費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)，實(shí)際上這些支出一般要在以后會(huì)計(jì)期間才可能產(chǎn)住收益從而使收益與費(fèi)用不配比。這種簡(jiǎn)單的費(fèi)用化處理對(duì)于那些高科技企業(yè)的彩響 尤其明顯。因此，筆者認(rèn)為，盡管研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)成功與否