納稅人權(quán)益保護(hù)現(xiàn)狀及對策

1、納稅人權(quán)益保護(hù)現(xiàn)狀及對策深圳由國稅局、地稅局近年來，隨著公民權(quán)利意識的增強，納稅人權(quán)利逐漸受到普遍關(guān)注和重視。蝕近，深圳市國 稅局、地稅局就保護(hù)納稅人權(quán)益問題開展了聯(lián)合調(diào)研。一、深圳市稅務(wù)機關(guān)保護(hù)納稅人權(quán)益的主要做法（一）堅持平等原則，增強納稅人權(quán)益保護(hù)理念。堅持征納雙方法律地位平等的觀念, 將納稅人的權(quán)益訴求轉(zhuǎn)化為稅務(wù)部門的b覺行動。在重大決策上，賦了納稅人參與權(quán)，廣泛 征求納稅人意見和建議；在征管過程屮，建立征納雙方溝通機制，保證征納雙方平等對話; 在稅收執(zhí)法中，按照現(xiàn)代法治精神，引入“無過錯推定”理念，堅持舉證責(zé)任倒宜原則、有 利于納稅人解釋原則和疑錯從無原則。（二）堅持效率原則，精簡納

2、稅人權(quán)利實現(xiàn)的程序。大力實施行政審批制度改革、征管 改革創(chuàng)新和辦稅服務(wù)體系建設(shè)等工作，力求為納稅人權(quán)利實現(xiàn)鋪設(shè)暢順的渠道：大幅精簡行 政審批事項。深圳地稅10年來將行政審批事項數(shù)最由130項減少為14項，精簡幅度89. 2%, 管理重心由事前審批向事麻管理轉(zhuǎn)變。深圳國稅對符合條件的事項最大限度地轉(zhuǎn)為備案。簡 并和優(yōu)化辦稅流程。深圳國稅2012年開始施行新的征管業(yè)務(wù)流程，共簡化了 69項業(yè)務(wù)流程, 將辦稅環(huán)節(jié)數(shù)由最初的399個降至272個，壓縮了 31. 8%。深圳地稅逐步推行一站式、一窗 式、全職能窗口、免填單服務(wù)，2012年簡并優(yōu)化稅務(wù)登記、中報征收、發(fā)票管理等九類43 項征管涉稅流程。推進(jìn)

3、國稅、地稅聯(lián)合辦稅。實行國稅、地稅共管戶委托代征，2010年先 后實現(xiàn)聯(lián)合辦證和12366熱線統(tǒng)一接入。正在加快推進(jìn)聯(lián)合辦稅改革，將建設(shè)聯(lián)合辦稅實體 服務(wù)廳。建立多渠道的辦稅體系。優(yōu)化辦稅服務(wù)廳建設(shè)，加快建設(shè)電子稅務(wù)局。深圳地稅fi 前已實現(xiàn)納稅人90%涉稅事項足不出戶即可辦理，稅收宣傳、輔導(dǎo)、培訓(xùn)等辦稅輔助事項可 通過網(wǎng)上納稅人學(xué)校、征納互動平臺進(jìn)行。深圳國稅實現(xiàn)全部稅務(wù)文書網(wǎng)上辦理，2011年 受理各項稅務(wù)文卩69萬多份，以辦理一份涉稅文書來回稅務(wù)局需4元交通費計算，為納稅 人節(jié)約270多萬元。（三）堅持公開原則，保障納稅人知情權(quán)。堅持多渠道信息公開，完善提醒機制，倉慚 服務(wù)手段，通過門戶

4、網(wǎng)站、新聞媒體、新聞發(fā)布會等多種形式和加強辦稅服務(wù)廳建設(shè)、優(yōu)化 網(wǎng)站、完善12366納稅服務(wù)熱線和開辦納稅人學(xué)校等多種渠道公開信息，重大決策均采取聽 證會、論證會等形式開展；通過稅收管理系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)納稅人存在涉稅疑點，及時提醒納稅人, 引導(dǎo)其糾正錯誤，避免非主觀故意納稅違法違規(guī)，拓展了納稅人知情權(quán)的內(nèi)涵。深圳地稅還 開發(fā)上線“i稅收”移動稅務(wù)局，以移動終端滿足納稅人查詢需求；深圳國稅開設(shè)了稅收人 講堂、人金業(yè)服務(wù)等特色項目。三年來，深圳地稅受理75宗政府信息公開的申請，2011年 開放了 500個納稅資料庫用戶，受理納稅人各類涉稅問題107萬件，網(wǎng)上納稅人學(xué)校訪問量 超3萬次。（四）堅持法定原則，

5、確保納稅人稅收減免權(quán)的落實。依法執(zhí)行各項稅收優(yōu)惠政策，主 動為納稅人落實各項減免。分行業(yè)匯總稅收優(yōu)惠政策，開展稅收優(yōu)惠政策專題培訓(xùn)和宣傳, 將優(yōu)惠政策落實納入考核指標(biāo)，加人對稅收優(yōu)惠政策落實情況的監(jiān)督力度。深圳地稅2011 年減免稅110. 4億元，同比增長12.9%；深圳國稅2011年直接退稅638.9億元，同比增長 38. 9%,辦理政策性退稅46. 5億元，其中軟件企業(yè)增值稅退稅39. 8億元，切實減輕了納稅 人負(fù)擔(dān)，冇力支持了深圳市產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的戰(zhàn)略部署。（五）堅持公平原則，防范對納稅人權(quán)利的侵害。將規(guī)范稅收執(zhí)法權(quán)作為堅持執(zhí)法公平、 維護(hù)納稅人合法權(quán)益的重要舉措，逐漸形成自我約束和自我

6、糾正的權(quán)力約束機制。建立健全 稅收執(zhí)法制度規(guī)范。深圳國稅穩(wěn)步實施內(nèi)控機制建設(shè)，共梳理工作事項1555項，排查風(fēng)險 點2236個；深圳地稅不斷完善稅收征管、納稅評估、稅務(wù)稽杏和行政處罰等制度，細(xì)化匸 作流程。規(guī)范和落實稅務(wù)行政裁量權(quán)。深圳地稅2011年正式實施了規(guī)范行政處罰裁量權(quán) 實施辦法及其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，對7人類40小項稅務(wù)行政處罰項目進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范。深圳國稅 于2012年起草了實施辦法及裁量基準(zhǔn)，將違法行為梳理為7人類52項。切實推行稅務(wù)執(zhí)法 責(zé)任追究。深圳地稅出臺了執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法及補充辦法，將272種執(zhí)法過錯行為 納入追究范i韋i，近年來對131人次過錯行為進(jìn)行了責(zé)任追究。深圳國稅運用疑

7、點信息庫和執(zhí) 法考核兩人手段對征管惜況進(jìn)行督察。上線新疑點信息庫模塊，累計核杳疑點信息3534條, 疑點準(zhǔn)確率在50%以上；推進(jìn)稅收執(zhí)法責(zé)任制的落實，累積完成執(zhí)法過錯考核1.41刀條， 追責(zé)2214人次。（六）堅持公正原則，筑牢保護(hù)納稅人權(quán)益的防線。通過稅務(wù)行政復(fù)議體現(xiàn)稅務(wù)部門對 納稅人救濟(jì)權(quán)的保護(hù)。堅持簡化復(fù)議申請手續(xù)，暢通復(fù)議申請渠道，妥善處理涉稅爭議：建 立稅務(wù)案件提前介入機制，對基層執(zhí)法部門的執(zhí)法進(jìn)行規(guī)范，力爭從源頭減少糾紛因素；堅 持全面審理制度，以法律為準(zhǔn)繩，以事實為依據(jù)，不偏不倚維護(hù)納稅人權(quán)益。二、納稅人權(quán)益保護(hù)存在的問題及原因（一）納稅人權(quán)益保護(hù)環(huán)境的形成仍需一個漸進(jìn)過程。深圳

8、市稅務(wù)部門近年來開展的納 稅人滿意度調(diào)杏顯示，“對納稅人態(tài)度禮貌”方面的評價，對深圳地稅“不滿意”的片10. 48%, 對深圳國稅“不滿意”4. 7%,不少納稅人認(rèn)為稅務(wù)人員普遍存在一種自身優(yōu)越感。這表明， 服務(wù)理念的深入人心尚需時i i o長期以來對納稅人權(quán)利宣傳的忽視和傳統(tǒng)文化觀念影響等, 使納稅人白身的權(quán)利意識較為淡薄，稅務(wù)干部白覺維護(hù)納稅人權(quán)利的觀念也未形成。（二）辦稅效率有待提高，辦稅流程需進(jìn)一步精簡。納稅人滿意度調(diào)查顯示，在"您認(rèn) 為地稅部門辦稅服務(wù)廳在提供納稅服務(wù)上最應(yīng)該加強的方而是什么”的選項里，有80%的被 調(diào)查者選擇“便捷的辦稅渠道、高效的辦事效率”，有64.11

9、%的被調(diào)查者選擇“簡化辦稅 程序”，分列第一、二位。從具成因來看，一是審批與備案的界限不明確是影響辦稅效率的 重要因索。在當(dāng)前對稅務(wù)人員瀆職行為責(zé)任追究越來越嚴(yán)格的情況下，部分稅務(wù)人員為避免 受到可能的責(zé)任追究而對備案事項進(jìn)行實質(zhì)性審査，使得備案事項審批化，同時希望經(jīng)過多 人把關(guān)，以進(jìn)行責(zé)任分?jǐn)?，因此造成辦稅環(huán)節(jié)過多、吋間過長。二是政務(wù)公開、稅法宣傳和 咨詢輔導(dǎo)質(zhì)效不髙也在一定程度上影響了辦稅效率。納稅人滿意度調(diào)査顯示，31.72%的納 稅人認(rèn)為稅務(wù)部門需要進(jìn)一步加強稅收政策宣傳的及時性和全而性。對于咨詢熱線解答問題 的準(zhǔn)確性,分別有6. 28%和5. 09%的納稅人表示“不滿意”和“非常不滿

10、意” o由此可見, 稅務(wù)部門對于納稅人在稅收政策法規(guī)釋疑、辦稅流程輔導(dǎo)等方而需求的響應(yīng)速度和效果，也 亟待進(jìn)一步提升。（三）稅收優(yōu)惠政策未完全落實到位，執(zhí)行尺度不一。2011年深圳地稅對管理的高新 技術(shù)企業(yè)納稅人進(jìn)行了依法享受稅收優(yōu)惠的研究分析。通過對征管系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)的分析比 對，發(fā)現(xiàn)有199八高新技術(shù)企業(yè)沒有享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，有26八高新技術(shù) 企業(yè)的實際稅負(fù)率超過15%o這表明納稅人依法享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利沒有完全得到實現(xiàn)。為 深入掌握情況，深圳地稅從上述異常企業(yè)中有針對性地抽取了 68戶開展問卷調(diào)杏，回收61 份，調(diào)杏反饋顯示，6戶企業(yè)不知道該項優(yōu)惠政策；15戶企業(yè)自評認(rèn)為不滿

11、足屮請條件，沒 有主動屮請；18戶企業(yè)認(rèn)為屮請享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠辦理手續(xù)太復(fù)雜，放棄屮 請；6戶未享受15%低稅率的企業(yè)因辦理手續(xù)太復(fù)雜，主動放棄享受。這反映岀以下問題： 一是政策過嚴(yán)、程序復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)放棄享受。僅有37. 7%的企業(yè)對高新優(yōu)惠的報送涉稅資 料要求表示滿意，滿意率較低；更有6. 56%的企業(yè)表示不滿意。二是政策宣傳和培訓(xùn)不到位, 宣傳輔導(dǎo)的針對性和實效性還有待加強。（四）納稅人權(quán)利救濟(jì)途徑不夠暢通。主要有三方面的問題：一是復(fù)議機構(gòu)的獨立性和 專業(yè)性問題。稅務(wù)行政復(fù)議機構(gòu)是稅務(wù)部門的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在管理上與具他執(zhí)法部門并無二致, 但由于涉稅爭議復(fù)議前置的特別規(guī)定，對稅務(wù)部

12、門復(fù)議機構(gòu)獨立性的質(zhì)疑較多。總局曾就各 地稅務(wù)部門的專職和兼職復(fù)議人員進(jìn)行調(diào)查，從調(diào)査結(jié)果來看，部分地區(qū)的法規(guī)部門從事復(fù) 議工作的不足兩人，甚至不符合行政復(fù)議法對于復(fù)議人員的基本要求，而幾即使有兩名 以上也大多是兼職，專業(yè)人員缺位，給復(fù)議質(zhì)量帶來不良影響。二是清稅期限設(shè)置的合法性 與合理性問題。稅收征管法笫88條和稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則第33條規(guī)定，納稅人應(yīng)在 稅務(wù)部門規(guī)定的期限內(nèi)繳納或解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才能在法定的期限內(nèi) 提出行政復(fù)議。一般情況下，稅務(wù)部門給予納稅人的期限不超過15日，也就意味著納稅人 未在15 h內(nèi)繳清稅款及滯納金或提供相應(yīng)擔(dān)保，將被剝奪啟動行政復(fù)議的權(quán)利，并因

13、此被 間接剝奪獲得司法救濟(jì)的權(quán)利。從立法角度看，此規(guī)定可能導(dǎo)致60犬復(fù)議期限的縮短或者 延長，如納稅人15大內(nèi)未繳清稅款，則其復(fù)議期限在15 fi就已經(jīng)終結(jié)，如果納稅人在第 15天繳納稅款，那具復(fù)議期限則被延長為75 h,與行政復(fù)議法的規(guī)定存在一定沖突； 從現(xiàn)狀看，如果納稅人喪失了法律救濟(jì)途徑，不能在法律體系內(nèi)解決爭議，則會試圖通過其 他途徑來解決涉稅爭議。三、納稅人權(quán)益保護(hù)的對策和建議（一）更新理念，營造納稅人權(quán)益保護(hù)的良好氛圍。實踐屮應(yīng)注意納稅人維權(quán)意識與稅 務(wù)部門服務(wù)意識的共同捉高。一方而應(yīng)積極引導(dǎo)納稅人主動維權(quán)。稅務(wù)部門應(yīng)通過稅收宣傳 等手段引導(dǎo)納稅人提高維權(quán)意識，加強對納稅人權(quán)利意識

14、的宣傳，使納稅人知法、懂法、守 法，依法納稅、依法維權(quán)。通過各種制度規(guī)范來細(xì)化對納稅人保護(hù)的規(guī)定，可結(jié)合納稅人自 身權(quán)益保護(hù)情況，加以借鑒、引用和推進(jìn)。另一方而，應(yīng)積極推動服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)建設(shè)。ffl 繞“服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收”的工作主題，積極順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新要求和納稅人 的新期待，強化稅務(wù)人員的公仆意識和服務(wù)意識。（二）優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人權(quán)利實現(xiàn)的程序性負(fù)擔(dān)。一是推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度 改革。繼續(xù)人力清理稅務(wù)行政審批項目，厘清審批和備案的邊界，明確稅務(wù)部門和納稅人的 責(zé)任邊界。進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政市批行為，建立和完善統(tǒng)一、規(guī)范、透明的行政審批管理辦 法，簡化審批流程,提高審批效率。

15、二是推進(jìn)信息化建設(shè),捉高辦稅效率。利用信息技術(shù)突 破時間和空間的局限，實現(xiàn)辦稅工作流的快速流轉(zhuǎn)。加速建設(shè)全功能電了稅務(wù)局，開通稅務(wù) 登記、納稅屮報、網(wǎng)上抄稅、發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證、發(fā)票信息杏詢、稅務(wù)違法違章網(wǎng)上處理、納稅 證明開具等全部涉稅事宜，網(wǎng)上領(lǐng)取稅務(wù)文書、行政審批備案網(wǎng)上辦結(jié)。依托網(wǎng)站、移動通 訊等信息手段，稅前為納稅人提供公告、杳詢、咨詢、提醒等服務(wù)；稅屮讓納稅人能夠更方 便、更準(zhǔn)確、更快捷地辦理稅務(wù)登記、納稅屮報等涉稅事項；稅后為納稅人投訴舉報、爭議 仲裁提供方便快捷的渠道。三是完善服務(wù)平臺，豐富服務(wù)產(chǎn)品。加強辦稅服務(wù)廳建設(shè)，合理 設(shè)置窗口，實現(xiàn)所有備案事項前移到服務(wù)廳辦結(jié)，同時增設(shè)維權(quán)服

16、務(wù)窗口，讓納稅人問題得 到及時快速解決，保障其合法權(quán)利。提供個性化納稅服務(wù)，通過稅務(wù)qq、稅收手機小秘書 和上門服務(wù)等多種渠道，隨時隨地開展稅收宣傳，聽取納稅人的權(quán)利訴求，加強稅企溝通。 捉髙服務(wù)水平和能力，加強稅務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，制定操作指引，統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，捉髙服 務(wù)質(zhì)量，降低涉稅風(fēng)險。（三）加強權(quán)力制約，避免納稅人合法權(quán)益遭受到侵害。一是加強制度制約。制定統(tǒng)一、 完善的稅務(wù)行政裁量權(quán)操作指引，明確稅務(wù)行政裁量權(quán)適用規(guī)則和裁量基準(zhǔn)，重點規(guī)范行政 處罰裁量權(quán)的行使，指導(dǎo)和約束基層稅務(wù)部門和稅務(wù)人員合法合理地行使處罰裁量權(quán)。逐步 規(guī)范核定征收、稅務(wù)審批等領(lǐng)域的行政裁量權(quán)，最大限度地減少執(zhí)法隨意

17、性，防范執(zhí)法不公, 避免對納稅人權(quán)利造成侵害。二是加強監(jiān)督制約。完善內(nèi)部監(jiān)督機制，通過重大案件審理制 度、集體審議制度、執(zhí)法督察等形式，強化對執(zhí)法行為的監(jiān)督；引入外部監(jiān)督，推行陽光執(zhí) 法，將權(quán)力運行證于公眾的監(jiān)督之下。三是加強責(zé)任追究制約。全面完善執(zhí)法責(zé)任追究制度, 明確問責(zé)主體、權(quán)限、對象、事由、程序和方式，確保權(quán)力與責(zé)任一致，監(jiān)督與責(zé)任掛鉤。 切實推進(jìn)責(zé)任追究落實，提升責(zé)任考評追究的質(zhì)效。（四）建立稅收優(yōu)惠落實率指標(biāo)，考核納稅人權(quán)益保護(hù)狀況。稅收優(yōu)惠最終將體現(xiàn)為稅 款的減少，可以物化為納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，能佼直觀地反映納稅人權(quán)益保護(hù)的實際狀況。一 是探索實施稅收優(yōu)惠落實機制。明確稅收優(yōu)惠政策

18、發(fā)布、解讀、實施、跟蹤反饋和督察等程 序的工作規(guī)范和要求，創(chuàng)設(shè)和完善稅收政策研究分析、稅收政策調(diào)研、稅收政策執(zhí)行情況跟 蹤反饋等制度，強化政策落實監(jiān)督工作，開展效應(yīng)分析評估，確保稅收優(yōu)惠政策取得實效。 二是建立衡量優(yōu)惠落實狀況的量化指標(biāo)。以深圳地稅為例，2012年針對深圳加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型 升級的經(jīng)濟(jì)壞境及稅源特點，從支柱產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)納稅人依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)利著 手，篩選出4468八重點企業(yè)，梳理出12項重點優(yōu)惠政策和有資格享受重點優(yōu)惠政策的1613 八企業(yè)，建立衡量納稅人依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)利狀況的“企業(yè)享受優(yōu)惠政策率”和“重點政 策落實率”，將落實優(yōu)惠政策的責(zé)任細(xì)化到基層科所，定期對各基層單位的“兩率”進(jìn)行考 核和通報，促進(jìn)政策落實。（五）改革行政復(fù)議制度，暢通納稅人權(quán)利救濟(jì)渠道。建議對現(xiàn)行