營業(yè)稅改增值稅對現代物流業(yè)的影響

1、中工信商2014-JX16- 本科畢業(yè)論文（設計） 營改增對現代物流業(yè)的影響 系 （部）會計系專 業(yè)會計學學 號學生姓名xxx指導教師xxx提交日期201年 月 日I摘要近年來，國家對物流行業(yè)極為重視，并且出臺了一系列支持物流業(yè)發(fā)展的稅收政策。從2012年1月1日起，上海市首先被納入了交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。經過一年多的試點工作開展進行，中國物流與采購聯合會發(fā)布的調查報告顯示，改征增值稅對于物流行業(yè)的影響似乎并不樂觀，特別是運輸配送型物流企業(yè)普遍反映改革后稅負大幅增加。如何在后續(xù)的增值稅擴圍中吸取經驗教訓，解決營改增過程中出現的問題是迫在眉睫的任務。為評價營業(yè)稅改增值稅

2、對物流業(yè)的影響，本文運用了以無差別平衡點為基礎的定量分析方法，結合不同物流業(yè)務實際情況進行分析和測算，對物流企業(yè)在改革中遇到的問題總結原因，提出了營業(yè)稅改征增值稅是稅制改革的一個方向，有利于稅制完善。認為增值稅替代營業(yè)稅，允許抵扣，將消除重復征稅的弊端，降低企業(yè)營業(yè)成本和稅負。得出了對于物流企業(yè)來說，短期內可能會導致稅負上升，但是長期來看整體稅負還是平衡的結論。關鍵詞 : 營業(yè)稅，增值稅，物流企業(yè)，稅制改革AbstractIn recent years, the country pay close attention to the development of the logistics in

3、dustry, and introduced a series of measures to support the development of the industry. Form January 1st, 2012, the sales tax to reform pilot of Shanghai begins with transportation and a part of the modern serviceindustry. After more than a year of experimental work, the survey report is released by

4、 the China Logisticsand Purchasing Association. It shows that the effect of the reform does not seem to be optimistic,especially transportation and distribution logistics enterprises generally reflect the tax burden is asubstantial increase in .How lessons learned in the subsequentexpanding around t

5、o solve the problems in the camp change the growth process is an urgent task. The logistics enterprises conclusion on the causes of the problems encountered in the reform and propose solutions to the recommendations. Aims the VAT further expanding around and reform some actual basis to promote tax r

6、eform policies to further improve. To evaluate the impact of business tax reform VAT on the logistics industry, the paper analyzed using a quantitative method based on non-discriminatory equilibrium point, combined with the actual situation of different logistics business analysis and calculation, l

7、ogistics enterprises in the reform of the problem encountered summarize the reasons proposed business tax with VAT tax reform in one direction, in favor of improving the tax system. Consider alternative VAT sales tax, allowing deductions, will eliminate the drawbacks of double taxation, reduce opera

8、ting costs and taxes. Obtained for logistics companies, may lead to short-term increase in the tax burden, but the overall tax burden in the long term is still balanced conclusion.Keywords： Sales tax Value-added tax Logistics enterprises Tax reform 18目 錄1 引言12 營業(yè)稅增值稅相關理論概述22.1營業(yè)稅、增值稅概況22.2營業(yè)稅改增值稅概況2

9、2.3營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別33現代物流業(yè)營改增后存在的問題43.1 “營改增”各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一問題仍未解決43.2 稅負大幅度增加43.3 物流企業(yè)市場份額減少43.4 部分物流企業(yè)運營模式改變54營改增后對物流企業(yè)的影響64.1對“營改增”對物流企業(yè)一般納稅人的稅負的影響64.2 營改增對物流公司的影響，以德邦物流公司為例，74.2 “營改增”對物流企業(yè)小規(guī)模納稅人稅負的影響95 完善營改增的建議115.1增加進項稅抵扣范圍，降低企業(yè)的稅務負擔115.2合理稅目的設置，促進物流企業(yè)的一體化運作115.3進行稅務籌劃115.4建議使用物流行業(yè)專用增值稅發(fā)票與會計核算辦法。126 物流企業(yè)積極應

10、對營改增的措施136.1查明企業(yè)自身稅負增加的原因136.2申請過渡性財政扶持136.3進行稅務籌劃14結 論15致 謝16參考文獻171 引言為了建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國務院會議決定開展深化增值稅制度改革試點;11月16日國家稅務總局發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案及關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知明確在上海開展“營改增”的試點。2012年7月31日，國家稅務總局印發(fā)了財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知,明確穩(wěn)步擴大營業(yè)稅改征增值稅

11、試點地區(qū)范圍?！盃I改增”適用范圍的擴大甚至取代營業(yè)稅，將是未來我國稅制體制改革的主要方向。 物流業(yè)作為21世紀的朝陽產業(yè)，在促進我國產業(yè)結構調整、轉變經濟發(fā)展方式、增加就業(yè)崗位等方而發(fā)揮著重要作用。此次營改增的初衷是消除物流行業(yè)存在的重復征稅、真正減輕企業(yè)稅負，促進物流產業(yè)升級轉型、確?？沙掷m(xù)發(fā)展。此次稅改的實施不僅對企業(yè)的財務管理產生影響，其稅收負擔、財務指標也會隨之發(fā)生重大變化。在我國的稅法條目上“物流業(yè)”是一個沒有進行規(guī)范的領域。現行的營業(yè)稅暫行條例將陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運全部歸人“交通運輸業(yè)”稅目，稅率為3%;代理業(yè)、倉儲業(yè)、設計、咨詢等歸人“服務業(yè)”稅目，稅

12、率為5%;如果企業(yè)兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率。而現代物流是一體化和集成化的經濟運行過程，運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等各個環(huán)節(jié)都具有互相制約、互相影響的內在聯系;同時，這種內在聯系又是建立在以市場運行機制和專業(yè)化、社會化的基礎之上的，如果將這些一體化的環(huán)節(jié)割裂開來，其結果只有兩種:重復征視或從低納稅。 為了建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業(yè)發(fā)展，2011年11月17日，我國財政部、國家稅務總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案，由此拉開了我國稅收改革的大幕。“營改增”是國家稅收政策的重大調整，也是物流行業(yè)面臨的一個新課題，

13、究竟會對我國物流業(yè)帶來哪些影響?物流企業(yè)面對營改增后會有哪些問題，物流企業(yè)又將如何應對? 本文通過不同角度深入分析營業(yè)稅改增值稅后對物流業(yè)的影響。并針對營改增后對物流業(yè)的影響所產生的問題提出合理的解決方案。 2 營業(yè)稅增值稅相關理論概述2.1營業(yè)稅、增值稅概況營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務（非銷售商品、加工修理、修配等增值稅應稅勞務）、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值

14、或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。 增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。 在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法

15、體現了按增值因素計稅的原則。2.2營業(yè)稅改增值稅概況營改增簡而言之就是把營業(yè)稅改成增值稅，從財政部和國家稅務總局發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點方案看，“營改增”試點主要包括以下幾個方而內容:第一，“營改增”試點先在交通運輸業(yè)(包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)和部分現代服務業(yè)(包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃以及鑒證咨詢)生產性服務業(yè)進行。第二，在現行增值稅的基本稅率17%和低稅率13%基礎上，新增11%(交通運輸業(yè)適用)和6%(部分現代服務業(yè)適用)兩檔低稅率。第三，在試點期間，試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據增值稅特點調整;原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改

16、征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。第四，現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按規(guī)定抵扣進項稅額。2.3營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別征稅范圍完全相反，征收增值稅是必定不征收營業(yè)稅，征收營業(yè)稅時必定不征收增值稅。增值稅是價外稅而營業(yè)稅是一種價內稅。營業(yè)稅在稅前可以抵扣，增值稅則不能。計稅方法不一樣。增值稅的一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業(yè)稅一般則以營業(yè)額的全額為計稅依據。 3現代物流業(yè)營改增后存在的問題3.1 “營改增”各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一問題仍未解決 我國現行營業(yè)稅制度將物流業(yè)務劃分為交通運抽業(yè)與服務業(yè)兩類稅目，運輸、裝卸、搬運稅率為3%，倉儲、配送、代理等稅率為5%。物流業(yè)務各

17、環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同、發(fā)票不一致，是多年來困擾物流業(yè)發(fā)展的政策瓶頸。為此，“國九條”明確指出:“要結合增值稅改革試點，盡快研究解決倉儲、配送和貨運代理等環(huán)節(jié)與運輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題?！倍圏c方案依舊對物流業(yè)設置了“交通運精服務”和“物流輔助服務”兩類應稅服務項目，交通運輸服務按照11%的稅率，物流輔助服務按照6%的稅率征收增值稅。整合各類物流資源，實行供應鏈管理，一體化運作，開展一票到底業(yè)務、一站式服務是物流企業(yè)基本的運作模式，也是客戶普遍的服務要求。在實際經營中各項物流業(yè)務上下關聯，布良難區(qū)分交通運箱服務與物流輔助服務，人為劃分不僅不適應現代物流一體化運作的需要，也增加了稅收征

18、管工作的難度。3.2 稅負大幅度增加作為運輸企業(yè)主要抵扣項目的燃油、維修、汽車配件等成本的增值稅發(fā)票數量巨大、發(fā)生地分散并且難以實時取得。物流企業(yè)由原先的營業(yè)稅改征增值稅，總體稅負提高，且不同物流業(yè)務的稅率增長幅度也不一樣。交通運輸業(yè)稅率增幅最大，由原先的3%上調至11%，而取得交通運輸專用發(fā)票的一般納稅人可以抵扣7%的增值稅，稅率提高了，試點企業(yè)進項稅額達不到8%的話，納稅人的稅負就可能增加。物流輔助服務的稅率由5%提高到6%。針對物流企業(yè)而言，進項抵口的項目很少，主要是汽油和固定資產。大部分物流企業(yè)從事跨地區(qū)運輸，從途經的加油站購買汽油，而途經的加油站可能因不具備一般納稅人的資格等種種原因

19、的限制不能開具增值稅專用發(fā)票。而且物流企業(yè)的大部分固定資產都在“營改增”之前購買，無法成為抵扣項目。3.3 物流企業(yè)市場份額減少實行“營改增”后，企業(yè)為了降低自身的稅負，都要求盡量獲得較高的進項稅額抵扣。提供物流服務的增值稅率為6%，相對于提供貨物銷售的增值稅率17%，低9個百分點。這將導致一些公司為達到減稅的目的，取消物流中間環(huán)節(jié)，要求供應商直接供貨并提供17%的增值稅發(fā)票。所以一些物流企業(yè)的市場將因不能提供高稅率的進項抵抗而受影響。3.4 部分物流企業(yè)運營模式改變 有些物流企業(yè)為購貨方提供倉儲配送業(yè)務時，同時提供代購服務。供應商貨款通過物流企業(yè)代收代付，這種運營模式給物流企業(yè)提供了充足的流

20、動資金，物流公司利用這些流動資金拓展業(yè)務，實現多元化經營，降低了企業(yè)經營風險和財務風險，提高了企業(yè)效益。營改增后，繳納增值稅的購貨方都要求供應商提供增值稅專用發(fā)票以抵扣。關于加強增值稅征收管理若干問題規(guī)定“納稅人購進貨物或應稅勞務，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！彼浴盃I改增”后，購貨方將貨款直接支付給供應商，不再通過物流企業(yè)。這些物流企業(yè)的資金流受到很大影響，給公司運營模式帶來很大沖擊。4營改增后對物流企業(yè)的影響4.1對“營改增”對物流企業(yè)一般納稅人的稅負的影響一般納稅人一稅負有所增加。按照有關規(guī)定，第一，“營改增”后，

21、一般納稅人的物流企業(yè)是按其取得的應稅服務的銷售額11%或6%的稅率計算其增值稅的銷項稅額。第二，一般納稅人的物流企業(yè)可采用抵扣制，即用于生產經營的外購燃料、外購設備和外購勞務等取得的進項稅額允許抵扣銷項稅額。但支付的過路過橋費、保險費、租賃費和人工成本等成本費用不在抵扣范圍之內。現將營業(yè)稅改征增值稅對稅負的影響用下表4-1分析: 表4-1 營業(yè)稅改征增值稅對稅負的影響舉例項目可抵扣成本的影響稅率變化的影響項目 可抵扣成本的影響稅率變化的影響增值稅營業(yè)稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)收入50005000500060006000其中：交通運輸收入40004000400050005000倉儲、貨代收入100010

22、00100010001000銷項稅額500500610營業(yè)成本3500350035003500其中：可抵扣進項稅的成本1000200010001000進項稅額170340170應納稅額330160170440200實際稅負6.60%3.20%3.40%7.33%3.33%假設:可抵扣進項稅的成本為外購貨車、修理零部件、加油費等，都已繳納了17%的增值稅，所以允許抵扣。因此，可以說，“營改增”后，(一般納稅人)物流企業(yè)的稅負不僅與年應稅服務的銷售額有關，還與其經營成本中可獲得抵扣的部分有關。當成本中可抵扣的部分所占收入的比重越高，納稅人承擔的稅負就越低反之，不降反升。4.2 營改增對物流公司的影

23、響，以德邦物流公司為例，德邦公司是設在上海的一家具備運輸、倉儲、配送等功能的物流企業(yè)，被認定為一般納稅人資格，其主要經營項目為商貿流通上。上海德邦公司年報稅收數據如表4-2所示。4-2 德邦公司2012年第一季度利潤表相關數據 (單位：元)科目2012年1-3月科目2012年1-3月一、營業(yè)收入1,101,307,848.65二、營業(yè)利潤478,602,332.12減:營業(yè)成本687,762,858.29加:補貼收入營業(yè)稅金及附加25,291,048.35營業(yè)外收入25,732.18銷售費用減:營業(yè)外支出79,298.50管理費用36,345,077.34其中:非流動資產處置凈損失79,298

24、.50堪探費用加:影響利潤總額的其他科目財務費用10,977,446.42三、利潤總額478,548,765.80資產減值損失減:所得稅85,429,704.40加:公允價值變動凈收益加:影響凈利潤的其他科目投資收益137,670,913.87四、凈利潤393,119,061.40其中:對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資權益137,480,553.96歸屬于母公司所有者的凈利潤367,848,857.07影響營業(yè)利潤的其他科目少數股東損益25,270,204.33一季度公司實現歸屬于母公司凈利潤3.68億元，同比增長2.6%。公司實現營業(yè)收入11.01億元，同比增長5.0%;利潤總額4.786億元，同

25、比增長5.7%；歸屬于母公司的凈利潤3.68億元，同比增長2.6%。實現每股收益0.191元,去年一至四季度分別為0.186、0.189、0.213、0.192元。營業(yè)稅及附加同比減少0.16億，財務費用同比減少0.19億。投資收益1.38億，同比減少0.19億，同比下降12.2%，主要是由于去年一季度油價上漲明顯盈利較好。收入略低于預期，或受營業(yè)稅改征增值稅改革影響:公司2012年1月1日起被納入上海市營業(yè)稅改征增值稅改革的試點單位，大部分營業(yè)收入由原征營業(yè)稅改征增值稅，公司適用6%的增值稅率。公司一季度實現營業(yè)收入11.01億元，同比僅增長5.0%；我們測算若無營改增影響，一季度公司收入增

26、速約為10%。營業(yè)稅金及附加同比0.25億元，同比減少0.16億,同比下降39%。我們估算營業(yè)稅改征增值稅，減少一季度利潤總額約0.26億元。以此測算，營改增對全年EPS影響約為-0.045元，影響今年凈利潤增速-6%。上海市財政局已下發(fā)關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知，對營改增稅負增加的試點企業(yè)進行財政扶持，實際影響或小于測算值。由此可見，營改增對該公司還是帶來了一定的影響。為了分析德邦公司營改增后稅負的變化，本文對其2013年半年報和2012、2011年的相關數據進行了對比，具體如表4-3所示。4-3 德邦公司應交稅費的具體情況表 (單位：元)2013年上半年應交稅費稅

27、費項目期末余額年初余額差額%增值稅7835613.963366898.52132.72%營業(yè)稅11141348.6312419102.26-10.29%企業(yè)所得稅123498730.372861158.4469.50%個人所得稅930486.731390712.12-33.09%城市維護建設稅467721.5418615.4111.73%教育費附加998508.24746421.9833.77%其他-259186.44-297307.12-12.82%合計144613222.990905601.6159.08%2011年應交稅費稅費項目期末余額年初余額差額%增值稅1225607.9519400

28、.836217.30%營業(yè)稅21170236.1815424619.8237.25%企業(yè)所得稅101349996.677497989.4630.78%個人所得稅2296796.55993620.13-61.68%城市維護建設稅494713.451193402.79-58.55%教育費附加1185075.01597682.5698.28%其他-252589.36-267745.54-5.66%合計127469836.3100458970.126.89%2012年應交稅費稅費項目期末余額年初余額差額%增值稅56366898.521225607.954499.10%營業(yè)稅12419102.26211

29、70236.18-41.34%企業(yè)所得稅92861158.44101349996.6-8.38%個人所得稅1390712.122296796.5-39.45%城市維護建設稅418615.41494713.45-15.38%教育費附加746421.981185075.05-37.01%其他-297307.12-252589.3617.70%合計163905601.6127469836.428.58%從2011-2013年數據顯示德邦公司的稅負很明顯有所增長，不減反增的現象很明顯。國家將營業(yè)稅改征增值稅其初衷是解決服務業(yè)流通環(huán)節(jié)中重復納稅的問題，降低服務企業(yè)的稅負，促進服務企業(yè)優(yōu)化升級。 然而根據

30、實施的效果來看，營改增卻使一部分企業(yè)實際稅負較以前有了明顯的加重。總量方面，根據上海市稅務局預計， 2012年稅改后營業(yè)稅稅額將下降 56億元，下降幅度 11.9% ，但增值稅卻從 2011 年的 190億元增長到 318億元，增加幅度為72% 。具體行業(yè)方面，中國物流與采購聯合會 3月 21日發(fā)布的一份調查報告顯示： 2008 2010年三年間，貨物運輸業(yè)務負擔率平均為 1.88% 。實行增值稅后，即使貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔率增加到 4.2% ，上升幅度為 123% 。也就是說對于貨物運輸業(yè)而言，其稅負不降反升。通用航空方

31、面，根據我們對在德邦物流公司的調研結果，改征增值稅后，這公司的稅負也有一定程度的增加。德邦公司營改增后實際稅負不降反升的重要原因是該公司的購進收入比過低，在營業(yè)收入不會有太大變化的情況下，純購進支出即可以抵扣的范圍將決定其購進收入比?？梢缘挚鄣姆秶芊梢?guī)定和公司本身所處的生命周期兩個因素的影響。 目前，德邦公司的營業(yè)成本按照是否可以抵扣大概分為三類：燃油，過路過橋費以及人工；人工成本、 固定資產折舊和三項費用等其他成本。 根據我國現行的增值稅法律，前兩類成本允許抵扣；而第三類成本不能抵扣。 第三類成本在該公司所有本中一般占據 30% 40% 的比重，在交通業(yè)稅率變?yōu)?6% 的情況下，A公司的

32、實際稅負有了明顯的加重?？梢缘挚鄣姆秶粌H受法律規(guī)定的影響，還和該公司本身的生命周期有關。A公司一般愿意維持原來的生產經營規(guī)模，即使在改征營業(yè)稅后不會有較大的采購動作，可以抵扣的范圍就小，購進收入比小，營改增后稅負加重。4.2 “營改增”對物流企業(yè)小規(guī)模納稅人稅負的影響納入試點的小規(guī)模納稅人，即年營業(yè)額在500萬元以下的試點企業(yè)，將從繳納5%營業(yè)稅改為繳納3%的增值稅，整體稅負會減輕。物流行業(yè)中的交通運輸業(yè)和裝卸搬運等行業(yè)由原來的營業(yè)稅稅率3%改為增值稅征收率3%，由于增值稅是價外稅，折合成營業(yè)稅稅率為2. 91%，稅負下降;倉儲、貨代等“物流輔助服務”由原來的營業(yè)稅稅率5%改為增值稅征收率3

33、%，由于增值稅是價外稅，折合成營業(yè)稅稅率為2. 91%，稅負下降。雖然小規(guī)模納稅人稅負有所增加但也不能盲目的跟把自己設置為小規(guī)模納稅人,令S為不含增值稅的銷售額,P分別為可抵扣購進額,適用的銷貨增值稅稅率為T，適用的進貨增值稅稅率為T，當一般納稅人與小規(guī)模納稅人的增值稅實際稅負相等時： S*T-P*T'=S*3%無差別平衡點增值率一般納稅人進項稅率下規(guī)模納稅人無差別平衡點增值稅率17%17%3%17.65%11%17%3%52.94%6%17%3%82.35%當增值率小于17.65%或52.94%或82.35%時，因為一般納稅人可抵扣進項稅額，而小規(guī)模納稅人不能，所以選擇作為一般納稅人

34、稅負會比較輕， 隨著增值率上升，一般納稅人的優(yōu)勢越來越小，即 當 增 值 率 大 于17.65%或52.94%或82.35%時，選擇作為小規(guī)模納稅人稅負會比較輕!，當增值率等于無差別平衡點的增值率時#兩種身份的納稅人其稅負是一樣的，所以說要合理的規(guī)劃自己的納稅籌劃。5 完善營改增的建議5.1增加進項稅抵扣范圍，降低企業(yè)的稅務負擔一方面，要擴大進項稅的抵扣范圍。特別是要將物流業(yè)中涉及較多的人力費，燃料費，倉庫租賃費以及保險費，納入進項稅的抵扣范圍。并且要開據專用的增值稅發(fā)票，以方便進行進項稅的抵扣和會計信息的核算。另一方面，由于大型的物流企業(yè)的設備采購已經比較全面，并且設備更新周期較長。為了減輕

35、大型物流企業(yè)的負擔和實現企業(yè)在納稅方面的公平性，對于固定資產可以采取折舊金額作為進項稅進行抵扣。這樣可以降低企業(yè)的納稅負擔，有利于物流企業(yè)引進先進的設備和技術的創(chuàng)新，最終實現物流企業(yè)的現代化。5.2合理稅目的設置，促進物流企業(yè)的一體化運作由于物流業(yè)中不僅涉及到交通運輸業(yè)也涉及了服務業(yè)，但是在日常的運作中很難將其進行準確的劃分。不僅不利于稅務機關進行稅款的征收，也容易造成企業(yè)重復繳納稅款。建議交通運輸服務與物流輔助服務采用統(tǒng)一稅率。上海試點方案將“交通運輸業(yè)”劃分為“交通運輸業(yè)服務”和“物流輔助服務”兩個應稅項目，其原適用稅率為3%,稅改后稅率分別為11%和6%。建議合并兩個應稅項目，采用6%的

36、稅率，這樣既統(tǒng)一了物流業(yè)務各環(huán)節(jié)稅率，又支持物流業(yè)一體化運作，還能解決試點中貨物運輸業(yè)務稅負大幅增加的問題。此外，建議明確快遞行業(yè)所提供的服務為物流輔助服務，增值稅稅率確定為6%，或暫不納人試點范圍，按原規(guī)定3%的營業(yè)稅稅率計征。5.3進行稅務籌劃稅務成本一直是企業(yè)經營過程中一項不容忽視的支出。從原先繳納營業(yè)稅轉變?yōu)楦母锖罄U納增值稅，稅制的改革必將對企業(yè)稅務成本核算產生重大影響。在原先繳納營業(yè)稅的情況下，企業(yè)的應納稅額為營業(yè)額乘以稅率。改革后，企業(yè)的應納稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額。不同的核算方式很可能導致企業(yè)的稅務成本發(fā)生巨大的變化。因此，企業(yè)應當高度重視不同稅制下的稅務成本，并按照即

37、將實行的新稅制對公司涉稅項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時候，也可以咨詢專業(yè)的稅務人士以獲得專業(yè)的稅務籌劃方案，實現控制稅務成本的目的。5.4建議使用物流行業(yè)專用增值稅發(fā)票與會計核算辦法。建議使用物流行業(yè)專用增值稅發(fā)票。由于物流行業(yè)經營網點多，發(fā)票額度不大、使用頻繁等特點，建議設計手撕本增值稅專用定額發(fā)票，且用于增值稅抵扣憑證。考慮到物流行業(yè)自身的經營與核算特點，物流行業(yè)的收人與成本確認與增值稅確認時點可以分離，稅務部門據此審核物流行業(yè)增值稅繳納情況。6 物流企業(yè)積極應對營改增的措施6.1查明企業(yè)自身稅負增加的原因對于參與試點的物流企業(yè)，其稅負只是普遍增加，但這并不意味著參與試點的每一個物流企業(yè)的稅負

38、都是增加的。例如某遠洋運輸公司W，由于在試點之后新購入一艘船舶，產生了數額較大的可抵扣進項額，公司在相當長的一段時間內都無需繳納增值稅。針對試點城市中出現的物流企業(yè)稅負普遍增加的情況，物流企業(yè)無須盲目的慌張和一味的反對和排斥，相反應當保持鎮(zhèn)定、積極準備、從容的應對即將來臨的營改增試點。建議物流企業(yè)盡早開展“營改增”影響分析測算，對試點帶給企業(yè)在盈利、稅負、現金流等方面的影響進行評估，以明確試點工作給企業(yè)帶來的稅負變化。如果測算的結果顯示企業(yè)的稅負將有所減少，那么本次試點對企業(yè)而言將是一個利好消息，企業(yè)將切實享受結構性減稅帶來的好處，增強企業(yè)市場競爭力，在市場中占據有利地位。如果測算的結果顯示企

39、業(yè)的稅負將有所增加，企業(yè)也不必盲目的悲觀。因為每個行業(yè)稅率的確定是經過有關部門嚴格測算的，本次試點關乎很多企業(yè)的切身利益，政府方面也給予高度重視并做了大量的前期準備工作，如全面深入的調研和大量的評估測算。因而，從長遠的角度而言，整個物流行業(yè)的稅負不會發(fā)生根本性的增加。針對企業(yè)稅負的暫時增加，企業(yè)應當明確稅負增加的原因。對于因試點地區(qū)尚未全面展開造成的稅負增加，企業(yè)無須過度擔憂。對于其它原因造成的稅負增加，企業(yè)應當從內部管理的角度加以解決。6.2申請過渡性財政扶持在營改增試點過程中，如果企業(yè)的稅負確實有所增加，企業(yè)應當及時申請過渡性財政扶持，以避免稅負陡然增加給企業(yè)日常經營帶來的不利影響。在營業(yè)

40、稅改征增值稅試點以后，按照試點政策規(guī)定繳納的增值稅比按照原營業(yè)稅政策規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)，可以申請過渡性財政扶持。仍需注意的是此項過渡性財政扶持依申請獲得，企業(yè)若想獲得該財政扶持需向有關部門如實反映稅負增加的情況并提供相關材料。此外，及時享受到過渡性財政扶持的企業(yè)也應當清楚的認識到該項扶持政策的性質是暫時性的，具有很強的時效性，僅針對試點稅制轉變這一特殊時期。因此，申請過渡性財政扶持雖然能夠快速便捷的解決企業(yè)的困難，但這只是權宜之計，并非一勞永逸的辦法。相反，企業(yè)應當充分利用這段可以享受政策優(yōu)惠的時間，積極做出調整和應對，快速適應稅制變化帶來的挑戰(zhàn)。6.3進行稅務籌劃稅務成本

41、一直是企業(yè)經營過程中一項不容忽視的支出。從原先繳納營業(yè)稅轉變?yōu)楦母锖罄U納增值稅，稅制的改革必將對企業(yè)稅務成本核算產生重大影響。在原先繳納營業(yè)稅的情況下，企業(yè)的應納稅額為營業(yè)額乘以稅率。在原先繳納營業(yè)稅的情況下，企業(yè)的應納稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額。不同的核算方式很可能導致企業(yè)的稅務成本發(fā)生巨大的變化。因此，企業(yè)應當高度重視不同稅制下的稅務成本，并按照即將實行的新稅制對公司涉稅項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃，必要的時候，也可以咨詢專業(yè)的稅務人士以獲得專業(yè)的稅務籌劃方案，實現控制稅務成本的目的。結 論物流業(yè)是一個關系到國民經濟發(fā)展的重要產業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅，對于促進物流業(yè)的現代化發(fā)展和完善稅務的征收具

42、有重要的意義，但是目前營改增在物流企業(yè)的實施效果并不理想，甚至出現了稅款不降低反而增加的現象。這就需要企業(yè)結合自己本身特點，對現行的體制進行相應的調整，以促進物流業(yè)的健康持續(xù)的發(fā)展。稅收對每個企業(yè)來說都是很沉重的成本，作為一項重要的結構性減稅措施“營改增”，對物流業(yè)來說是好還是壞？通過上述A物流公司“營改增”前后企業(yè)稅負的變化，我們可以看出，營改增后企業(yè)的稅負增加還是減少，增加多少，關鍵取決于當期可抵扣的進項稅額，當期可抵扣的進項稅額越多，企業(yè)的稅負越少；當期可抵扣的進項稅額越少，企業(yè)的稅負越多。當期可抵扣的進項稅額為多少，這是很多物流企業(yè)所關心的問題。目前對物流企業(yè)來說，主要的成本還是來自燃

43、油費、過路過橋費、人工費等，其中過路過橋費無法作為進項抵扣，一些偏遠地的個體加油站也沒有增值稅發(fā)票，讓一些長途客車因此無法沖抵。另外，車輛等設備更新有固定的周期，并非年年換。，筆者認為對于物流業(yè)中的運輸服務增值稅稅率降低，同時擴大增值稅進項稅額項目，將過路過橋費、保險費、房屋租金等都納入可抵扣進項稅額項目。通過稅收來完善公共福利覆蓋的同時，也需要制定科學的稅率和稅種，完善稅收制度的合理合法體系的建設，促進社會的健康、長遠和可持續(xù)發(fā)展。稅收對于物流行業(yè)來說具有一定的導向作用，因此如何平衡企業(yè)利益和國家利益，兼顧短期利益和長遠利益，是需要稅收部門和物流行業(yè)一起努力的。總的來說，這次營業(yè)稅改成增值稅，起到了結構性減稅的