公允價值在我國的運用研究論文.doc

1、學(xué)校代碼 10125 專業(yè)代碼 Shanxi University of Finance and Economics本科畢業(yè)論文（設(shè)計）題目： 公允價值在我國的應(yīng)用研究 學(xué) 院： 華商學(xué)院財務(wù)會計系 專 業(yè): 會計學(xué) 學(xué) 號： 200851050241 姓 名： 焦 宏 指導(dǎo)教師： 周旭卉 2012年 5 月 8日摘 要本文擬從公允價值的理論概念為出發(fā)點,闡述公允價值在國內(nèi)外的應(yīng)用現(xiàn)狀，指出我國推行公允價值存在的問題，結(jié)合公允價值的特征分析影響我國公允價值應(yīng)用的主要因素,就新準(zhǔn)則中涉及公允價值的具體準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中存在的問題加以分析，再借鑒國外應(yīng)用公允價值的經(jīng)驗教訓(xùn)，針對性的提出改進(jìn)公允價值在

2、我國會計中應(yīng)用的對策。關(guān)鍵詞： 新會計準(zhǔn)則;公允價值；應(yīng)用研究目 錄引言1一、公允價值的理論基礎(chǔ) 2（一）公允價值的定義 2（二）公允價值的特征 2（三)公允價值與其他計量屬性的關(guān)系 3二、公允價值在美國及國際會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用及啟示 4(一）公允價值在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的應(yīng)用 4（二）公允價值在國際會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用 5（三)對我國的啟示6三、公允價值在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用 6（一）公允價值在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀 6(二)公允價值在我國新會計準(zhǔn)則中應(yīng)用難題 8四、關(guān)于在我國合理運用公允價值的建議10（一）提高公允價值計量的可操作性 10(二）保證公允價值計量的可靠性 11（三）完善公允價值應(yīng)用的市場條件

3、 12(四)提高從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平，增強(qiáng)會計人員素質(zhì) 13結(jié)論 15文獻(xiàn)綜述 16文獻(xiàn)參考 18致謝20引 言隨著知識經(jīng)濟(jì)和信息化社會的迅速發(fā)展,市場需求的不斷變化，按歷史成本反映的會計個體經(jīng)濟(jì)資源賬面價值己經(jīng)嚴(yán)重偏離市場價值，影響了經(jīng)濟(jì)決策者的正確決策。在這種背景下,公允價值計量屬性應(yīng)運而生。公允價值問題近十幾年來一直是國際會計前沿中一個極富挑戰(zhàn)性的熱點和難點問題。目前對此問題的討論已經(jīng)不是停留在“公允價值和歷史成本究竟哪個好的問題上”,而是在探討“如何更好地完善公允價值"的層面上。相比之下，我國對公允價值會計的研究起步相對較晚,1997年首次出現(xiàn)公允價值,經(jīng)過近十年的時間，于200

4、6年2月15日新會計準(zhǔn)則出臺，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，其標(biāo)志之一是公允價值的全面應(yīng)用，這也意味著,公允價值在我國面臨的主要問題也己經(jīng)由“是否應(yīng)當(dāng)應(yīng)用”轉(zhuǎn)為“應(yīng)當(dāng)怎樣應(yīng)用、應(yīng)當(dāng)怎樣更好的應(yīng)用"，本文基于這樣的背景展開研究，希望通過對公允價值在新準(zhǔn)則中的運用情況進(jìn)行分析，能為公允價值在今后更好的發(fā)揮其功效提供一些參考意見。一、公允價值的理論基礎(chǔ)（一）公允價值的定義公允價值概念一直以來都是一個最基本、最復(fù)雜、最重大和最迫切的會計理論與實踐問題。對公允價值如何定義,目前各國會計界對其存在多種理解,其中以國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB）和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)以及我國財政部發(fā)

5、布的具體會計準(zhǔn)則中的定義具有較高的權(quán)威性。2006年9月15日,FASB在最終發(fā)布的 SFASNO.157中對公允價值定義如下：公允價值是指在計量日，在市場參與者之間進(jìn)行的有序交易中，銷售一項資產(chǎn)所能獲得或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格.2009年5月28日IASB發(fā)布的公允價值計量（征求意見稿)對公允價值定義為：在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債將會支付的價格(脫手價格）。我國于2006年發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則,在基本準(zhǔn)則和金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中對公允價值的定義作出了規(guī)定,即公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。從以上對

6、公允價值的定義看，雖然各機(jī)構(gòu)對公允價值的定義略有不同，但實質(zhì)上都是在強(qiáng)調(diào)公允價值的交易必須是在持續(xù)經(jīng)營、雙方自愿情況下的公平交易。交易雙方均是“熟悉情況”和“自愿的主體，從而保證了交易金額的公正和交易行為的自愿。(二）公允價值的特征從各方對公允價值的定義來看，可以把公允價值的特點概括如下：1、真實公允性真實公允是公允價值概念的根本特征.公允價值的真實性體現(xiàn)在我們?nèi)娴目疾旃蕛r值的計量對象，不僅關(guān)注資產(chǎn)的公允價值,還包括負(fù)債的公允價值.公允價值的公允性體現(xiàn)在基礎(chǔ)性質(zhì)的公平交易、提供信息的公正性和信息使用者對公允價值信息的公認(rèn)性上.需要說明的是，這里講的“公平交易”未必一定是在活躍市場上進(jìn)行的交

7、易。2、及時性公允價值的本質(zhì)特征之一是及時的.公允價值是以當(dāng)前的市場情況為基礎(chǔ)，對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計量的結(jié)果，所以公允價值計量必須及時地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價值變化。公允價值內(nèi)涵不僅包括面向過去的公平交易價格如歷史成本,而且還包括將來資產(chǎn)或負(fù)債價值變動后的交易價格。3、價格估計性公允價值能夠從兩方面來獲取，一是利用來自市場的可參考的價格信息;二是利用同類資產(chǎn)或負(fù)債的信息或者合理的估價技術(shù)獲取。在對資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量的情況下,并不能發(fā)生實際的交易,往往都要采用上述利用同類資產(chǎn)或負(fù)債的信息或者合理的估價技術(shù)來估計獲得價格.事實上，大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值都要靠估計來獲得。因此，我們可以說價格

8、的估計性是公允價值的一個重要特征.（三）公允價值與其他計量屬性的關(guān)系1、公允價值與歷史成本歷史成本也稱為原始成本,是指取得資源的原始交易價格。在初始計量日，歷史成本與公允價值往往是完全一致的，二者都是交易雙方在市場上公平交易形成的市場價格。但是歷史成本是面向過去的,在資產(chǎn)或負(fù)債的后續(xù)計量中，歷史成本就不再符合公允價值的內(nèi)涵，而需要面向未來的公允價值來計量。2、現(xiàn)行成本與公允價值現(xiàn)行成本也稱重置成本，即現(xiàn)時取得相同資產(chǎn)將要支付的金額。它與公允價值的計量時點都是現(xiàn)時，因為沒有現(xiàn)實交易作為基礎(chǔ)，所以二者都需要估計判斷。但是現(xiàn)行成本屬于成本范疇，考慮的是企業(yè)自身的投入價值。而公允價值考慮的既可以是投入

9、價值,也可以是產(chǎn)出價值，即市價。3、現(xiàn)行市價與公允價值現(xiàn)行市價與公允價值在內(nèi)涵上最為接近，它們的區(qū)別體現(xiàn)在：第一，現(xiàn)行市價并不強(qiáng)調(diào)市價的公允性，即對交易的市場是否公開、活躍無特定要求，公允價值則強(qiáng)調(diào)市價的公允性;第二，現(xiàn)行市價完全依賴于可觀察的市場價格，而當(dāng)不能得到可觀察的市場價格時，公允價值可基于得到的最佳信息進(jìn)行估計確定。4、可變現(xiàn)凈值與公允價值可變現(xiàn)凈值通常是指某項資產(chǎn)渴望獲得的未經(jīng)貼現(xiàn)金額除去轉(zhuǎn)換時發(fā)生的直接成本?？勺儸F(xiàn)凈值有短期和長期之分。對于短期應(yīng)收應(yīng)付項目,可變現(xiàn)凈值是可以近似代表公允價值的,因為不用考慮貨幣的時間價值.另外，可變現(xiàn)凈值通常需要扣除其預(yù)計變現(xiàn)過程中的直接成本而公允

10、價值通常不考慮直接成本.二、公允價值在美國及國際會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用及啟示(一）公允價值在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的應(yīng)用美國無論在公允價值計量的理論還是實務(wù)方面做出的貢獻(xiàn)都是巨大的,在公允價值研究上投入的精力和時間與其他國家相比可以堪稱最多。特別是在具體準(zhǔn)則方面，美國始終代表著公允價值計量應(yīng)用的世界最高水平.首先,美國擁有完整的公允價值準(zhǔn)則體系。為了增加公允價值計量的一貫性與可比性,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在2006年9月發(fā)布了 SFASNo.157.這個公告(及系列相關(guān)文獻(xiàn)）在國際會計界有關(guān)公允價值計量準(zhǔn)則建設(shè)的進(jìn)程中有著里程碑式的意義。SFASNo。157包括準(zhǔn)則適用范圍、公允價值計量、披露以及生效日期

11、與過渡四大部分.其中公允價值計量部分又包括公允價值定義、初始確認(rèn)時的公允價值、估計技術(shù)、估價技術(shù)參數(shù)和公允價值級次五個方面。此外還有具體的執(zhí)行指南和現(xiàn)值技術(shù)的附錄。其次,美國可以利用專業(yè)評估為公允價值計量提供服務(wù)。目前，美國在公允價值計量實踐中已不同程度地利用了外部專業(yè)評估為其提供專業(yè)技術(shù)服務(wù),在投資性房地產(chǎn)、股份支付、企業(yè)合并、資產(chǎn)減值及無形資產(chǎn)的公允價值確定主要是由外部評估人員承擔(dān)，外部評估機(jī)構(gòu)更具有專業(yè)優(yōu)勢，能夠準(zhǔn)確收集評估所需的信息并跟蹤其變化，利用外部評估人員的專業(yè)評估也有利于企業(yè)在這方面成本的節(jié)約.（二）公允價值在國際會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)及國際會計準(zhǔn)則理事

12、會（IASB）也是公允價值應(yīng)用的積極推動力量,并多次發(fā)布征求意見稿。國際會計準(zhǔn)則委員會從上世紀(jì)80年代初開使用公允價值概念.在90年代，由于SEC大力推動，對公允價值的態(tài)度轉(zhuǎn)向明顯的認(rèn)可與支持,并對公允價值加強(qiáng)了研究。2002年，國際會計準(zhǔn)則中運用現(xiàn)值和公允價值的比例約占75,2003年和2004年工ASB發(fā)布的準(zhǔn)則中，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)與計量的準(zhǔn)則直接運用公允價值的比例超過90%。2005年9月，工ASB在倫敦舉行的理事會上將“FV計量"項目列入日程，開始了研究和制定單獨準(zhǔn)則的實質(zhì)性工作，并計劃于2007年發(fā)布征求意見稿、2008年發(fā)布終稿.由此可見，公允價值在國際會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的

13、越來越廣泛。(三）對我國的啟示由以上可以看出，公允價值在美國和國際會計準(zhǔn)則中都得到了廣泛應(yīng)用,公允價值計量理念已經(jīng)得到了各國會計界研究人員的認(rèn)可，并正在積極完善本國的會計計量體系。我國應(yīng)該積極借鑒國際上的先進(jìn)方法和理論，與國際慣例不斷趨同并結(jié)合自身特點來進(jìn)一步完善我國的公允價值計量應(yīng)用。從公允價值在國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用過程來看，可以得出以下結(jié)論:1、公允價值的應(yīng)用不是一蹴而就的事，而是一個循序漸進(jìn)、穩(wěn)步引用的過程。根據(jù)我國實際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場健全的情況，對公允價值運用的態(tài)度應(yīng)采取既不能完全排斥,也不能盲目追求一步到位，應(yīng)先以較小的突破口為起點，再逐步推廣公允價值的應(yīng)用。2、建設(shè)公

14、允價值準(zhǔn)則體系是一個分層次、分步驟的過程。目前我國計量屬性體系也引入了公允價值,修訂了會計、審計準(zhǔn)則，但在公允價值的規(guī)定和闡述分散在各個準(zhǔn)則中，缺乏統(tǒng)一性,制定單獨的公允價值計量準(zhǔn)則迫在眉睫.3、公允價值是會計計量的未來發(fā)展方向.目前，我們所面臨的問題是如何應(yīng)用公允價值,而不是要不要公允價值的問題。越是新近的準(zhǔn)則，采用的比例越大。即使在美國,在發(fā)生了許多財務(wù)舞弊案件和金融危機(jī)下對公允價值的質(zhì)疑，SEC和FASB堅持公允價值理念一直沒變.三、公允價值在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用（一）公允價值在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀近年來,我國經(jīng)濟(jì)日益融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境，各項制度與規(guī)定在充分考慮我國國情的前提下與國際規(guī)則

15、越來越明顯接近,自然也應(yīng)同國際會計準(zhǔn)則保持一致。適度、謹(jǐn)慎引入公允價值計量屬性,既符合我國國情，又是對國際會計準(zhǔn)則的有益補(bǔ)充.公允價值在我國會計系統(tǒng)的運用具體可分為以下三個階段：1、引入階段（19972000）1997年，國內(nèi)一批知名學(xué)者對公允價值會計在我國的運用進(jìn)行了深人探討，基本都支持在我國會計中應(yīng)用公允價值。1998年6月24日財政部發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則一債務(wù)重組，公允價值的概念首次正式在我國的具體會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)。在此之后，公允價值概念又出現(xiàn)在企業(yè)會計準(zhǔn)則一投資和企業(yè)會計準(zhǔn)則一非貨幣性交易中。從1997年5月到2000年4月，財政部陸續(xù)頒布了第一批項具體準(zhǔn)則，這項準(zhǔn)則都大力提倡采用公允價值

16、。自此公允價值在我國開始大量的應(yīng)用.2、回避階段（20002005)在債務(wù)重組投資和非貨幣性交易等準(zhǔn)則引人公允價值計量后,產(chǎn)生的結(jié)果不盡令人滿意。會計信息失真現(xiàn)象普遍,嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常發(fā)展，擾亂了市場秩序。由于當(dāng)前要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，公允價值往往難以獲得,給濫用公允價值留下空子，出現(xiàn)人為操縱利潤的情況。因此，財政部發(fā)布了11項準(zhǔn)則（其中5項為修訂準(zhǔn)則)，認(rèn)為現(xiàn)值和公允價值在我國會計準(zhǔn)則中運用的特點是強(qiáng)調(diào)真實和謹(jǐn)慎，明確回避公允價值計量,特別是在債務(wù)重組投資和非貨幣性交易方面的修訂尤為明顯.3、重新提倡階段（2006至今)隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和有關(guān)職業(yè)人員素質(zhì)的不斷提高，我

17、國應(yīng)用現(xiàn)值的大環(huán)境越來越完善。資本市場近幾年快速發(fā)展，公司治理已初見成效，激勵和約束機(jī)制逐漸形成，法制建設(shè)逐漸完備，對投資者的保護(hù)力度加強(qiáng)，入世后，我國新會計業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)。我國2006年2月頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則一改2001年的謹(jǐn)慎態(tài)度，擴(kuò)大了公允價值的應(yīng)用范圍，分別在“金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性險資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、收入、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并、租賃、石油天然氣開采”中應(yīng)用到公允價值。此次大面積的運用公允價值也表示了財政部對公允價值在我國應(yīng)用的決心。至此，公允價值在我國的研究和運

18、用進(jìn)入了一個新的時期。它是市場經(jīng)濟(jì)的必然選擇，加速了我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的接軌，從而推動我國經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展。（二)公允價值在我國新會計準(zhǔn)則中應(yīng)用難題新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系順應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)及企業(yè)發(fā)展的新特點、新要求,對公允價值的引入采取了適度、謹(jǐn)慎的態(tài)度，但在實際應(yīng)用中具有如下難點：1、公允價值的可操作性問題可操作性問題是公允價值應(yīng)用的難題之一。公允價值的應(yīng)用涉及到會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的整個會計報告系統(tǒng)，還要考慮會計機(jī)構(gòu)與會計人員的職責(zé)調(diào)整。還有如何取得公允價值的問題，所報告的公允價值信息能否得到廣泛的認(rèn)可。也涉及到會計準(zhǔn)則和會計制度的調(diào)整問題，如何與審計準(zhǔn)則、財務(wù)制度以及稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)問題。采

19、用公允價值計量，不可避免的要考慮上述問題.2、公允價值的成本效益問題采用公允價值計量基礎(chǔ)的會計信息更能夠為會計信息使用者提供決策支持，已經(jīng)成為人們的共識。然而獲取公允價值有一定的難度，想要獲得公平、公正、公認(rèn)的公允價值，必須考慮其成本問題。通常，獲取公允價值的成本主要與對公允價值的可靠性要求及獲取信息的難易程度相關(guān)。但是目前我國市場經(jīng)濟(jì)尚不成熟，市場要素尚不完善，企業(yè)的大多數(shù)資產(chǎn)與負(fù)債項目都無法直接取得活躍市場的公開牌價，通常情況下只有通過資產(chǎn)評估的方式才能取得被廣泛認(rèn)可公允價值信息，這就加重了采用公允價值計量的成本。3、公允價值的可靠性問題可靠性問題是公允價值計量運用的最大難題。在我國，公允

20、價值的可靠性問題主要來自于三個方面。由于這些情況的存在，倡導(dǎo)公允價值計量基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則自然會遇到很大的阻力.（1）我國市場經(jīng)濟(jì)條件尚不成熟。改革開放以來，我國已初步形成了市場經(jīng)濟(jì)體制,但在許多方面還不成熟、不完善，尤其是要素市場的發(fā)展滯后.充分的市場競爭尚未完全展開，而活躍的要素市場是形成公允價市場值的基礎(chǔ)性條件。另外，我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系紛繁復(fù)雜，產(chǎn)權(quán)清晰問題還沒有完全解決,利用關(guān)聯(lián)方交易等方法操縱利潤的現(xiàn)象還十分普遍。在這些客觀情況下，真正的公平、公正、公認(rèn)的市場價格很難形成，公允價值難以取得.（2）我國市場監(jiān)督體系尚不健全.目前，我國以國有經(jīng)濟(jì)為主體、多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實決定了我

21、國企業(yè)的性質(zhì)復(fù)雜，其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小不一,管理水平大相庭徑。在這些企業(yè)當(dāng)中,有的企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不夠規(guī)范,甚至游離于監(jiān)督體制之外。即便是一些監(jiān)督較為規(guī)范的企業(yè)，由于懲罰力度不夠，與違規(guī)所帶來的巨大收益相比，企業(yè)的違法成本很低，再加上地方保護(hù)主義盛行，現(xiàn)有的監(jiān)督體系也往往無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（3)誠信缺失。會計誠信缺失是我國資本市場發(fā)展中的一大難題。目前，我國尚處于市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，各種制度規(guī)范不夠完善,新型的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的誠信體系尚未建立起來,以致于整個社會的誠信度較差。會計造假、會計信息失真的問題不僅危害了整個資本市場，甚至影響整個社會的健康發(fā)展。雖然新準(zhǔn)則在我國應(yīng)用中遇到難題，需要逐

22、步解決和完善，但總體來講，新的會計準(zhǔn)則適用于我國國情，以下從基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則對新準(zhǔn)則中公允價值進(jìn)行分析。4、會計從業(yè)人員素質(zhì)水平有待提高。會計從業(yè)人員的素質(zhì)水平直接影響會計準(zhǔn)則的實際運用，在一定程度上影響著我國的公允價值計量應(yīng)用.然而，我國當(dāng)前的會計從業(yè)人員整體水平偏低，還未形成一支高水平的會計從業(yè)人員隊伍。我國新準(zhǔn)則體系中許多項目需要對公允價值進(jìn)行合理的估計和判斷，這就要求從業(yè)人員能夠及時的收集關(guān)于公允價值確定的有用信息并熟練應(yīng)用估價技術(shù)。特別是現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用更要求從業(yè)人員具有較高的綜合能力和專業(yè)知識。此外，從業(yè)人員的道德素質(zhì)也是影響公允價值計量的一個因素.面對利益誘惑，從業(yè)人員如果喪失道

23、德水準(zhǔn)和職業(yè)良知，就會對資產(chǎn)進(jìn)行虛假評估或提供虛假信息，蓄意歪曲反映資產(chǎn)或負(fù)債.因此,會計從業(yè)人員的素質(zhì)水平對于整個會計計量特別是公允價值計量來說是至關(guān)重要的。四、關(guān)于在我國合理運用公允價值的建議目前，我們應(yīng)致力于構(gòu)建完整、統(tǒng)一、開放、充分競爭的市場環(huán)境，為公允價值的采用創(chuàng)造良好的環(huán)境，降低公允價值的獲取成本。就我國目前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，我們應(yīng)該完善生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場和資本市場。逐漸規(guī)范市場交易，形成充分競爭的市場環(huán)境和完善的市場價格機(jī)制，為公允價值計量提供有效數(shù)據(jù)。盡量減少計劃經(jīng)濟(jì)對我國經(jīng)濟(jì)的影響，打破壟斷，鼓勵混業(yè)經(jīng)營,創(chuàng)建公平、有效的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境.(一）提高公允價值計量的可操作

24、性1、選擇適當(dāng)?shù)挠嬃考夹g(shù)公允價值運用的難點在其價值的計量上，公允價值是一種復(fù)合的計量屬性，只有針對不同的計量項目和不同的計量需要，選擇不同的計量屬性，才能如實反映報告日企業(yè)真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。恰當(dāng)?shù)剡x擇合理的估價技術(shù)，可以正確地披露風(fēng)險和不確定性,給財務(wù)報表的使用者提供更可靠的信息，同時也降低公允價值的計算成本、加強(qiáng)公允價值的可操作性。2、完善審計準(zhǔn)則，注重會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的一致性要求我國立即采用單一的公允價值計量模式是非常不現(xiàn)實的,但基于公允價值的必要性，公允價值應(yīng)用中可操作性問題就必須得到解決?？刹僮餍缘碾y度一方面來自于計量技術(shù)的選擇，另一方面則來自于會計和審計準(zhǔn)則對計量

25、的標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。對于我國來說，相關(guān)會計審計準(zhǔn)則的完善是公允價值推廣的關(guān)鍵。3、化解經(jīng)營業(yè)績的不穩(wěn)定性風(fēng)險針對公允價值計量可能產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定性的風(fēng)險，在實踐中可以從以下四個方面進(jìn)行化解：有選擇地增加有關(guān)估值信息；提供有的放矢的風(fēng)險披露；引導(dǎo)會計報表使用者對會計信息的使用和解讀;提高資本緩沖和備付金。（二）保證公允價值計量的可靠性1、建立健全獨立、公正的評估機(jī)構(gòu)公允價值在確定的過程中，難免會不同程度地受企業(yè)主觀的估計和判斷的影響，這些估計和判斷受制于企業(yè)的利益取向，會降低估價結(jié)果的客觀性、破壞計量的公允性。SFAC157中對公允價值的估價做了詳盡的規(guī)定。這意味獨立、公正的評估機(jī)構(gòu)和專業(yè)評估技術(shù)

26、將在公允價值的計量中扮演越來越重要的角色，因為獨立資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)不受企業(yè)利益取向的影響，其評估結(jié)果與真實公允價值的差異一般是由于技術(shù)誤差造成的。作為獨立、合格的第三方專業(yè)評估機(jī)構(gòu)的評估價值可以成為確定公允價值的重要依據(jù).2、作出嚴(yán)格的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，保證公允價值的可靠性公允價值的可靠性問題主要在于缺乏可驗證性,因為會涉及主觀估計和判斷。此時，如果會計準(zhǔn)則、制度限定的越詳細(xì)和具體，則一般情況下，事后的可靠性更容易驗證。因此,提供較為嚴(yán)格的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)可以合理保證公允價值的可靠性，并在公允價值計準(zhǔn)則制定和應(yīng)用之前，增加并細(xì)化對公允價值計量的披露。3、加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè),提高信息等技術(shù)水平活躍市場中的公開市場報價

27、是公允價值的最好依據(jù)，應(yīng)做為計量的基礎(chǔ)。當(dāng)存在公平市價時，公平市價既相關(guān)又可靠，就是公允價值的最好表現(xiàn)。加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，是以較低的成本獲得可靠的公允價值的條件。在運用現(xiàn)值法時一些不確定因素需要估計，信息等技術(shù)的發(fā)展水平?jīng)Q定著估計的準(zhǔn)確度,技術(shù)水平越高，估計的準(zhǔn)確度越高。(三)完善公允價值應(yīng)用的市場條件公允價值并不等同于市場價格，但市場價格是最客觀、最可靠、也是最簡便的公允價值來源。因此目前應(yīng)努力完善公允價值運用的市場條件，從而使公允價值能持續(xù)、合理、可靠的取得.大力發(fā)展完善我們的市場是用好公允價值的環(huán)境基礎(chǔ)，完善市場環(huán)境可以從以下幾個方面著手：1、強(qiáng)化法制環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督。市場的健康發(fā)

28、展離不開健全的法制環(huán)境，擁有好的法制環(huán)境，資源的擁有者才會放心的與其他交易方進(jìn)行交易，達(dá)到資源優(yōu)化配置的效果。2、發(fā)展價值評估中介機(jī)構(gòu)，并加強(qiáng)監(jiān)管。事實上,并不是所有要素資源都能找到合適的參考價格，如果缺乏必要的資料,則需要借助價值評估中介機(jī)構(gòu)的支持才能保證交易的公平與合理.因此，大力發(fā)展價值評估中介機(jī)構(gòu)勢在必行。對此，國家應(yīng)該象重視注冊會計師行業(yè)一樣，重視資產(chǎn)評估師行業(yè)的發(fā)展.同時,必須加強(qiáng)對估價行業(yè)的監(jiān)管，以保證價值評估工作合法而有序的開展.3、加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè),保證信息暢通.應(yīng)該加強(qiáng)市場信息化的建設(shè)力度，提高市場與企業(yè)的信息化水平，保證信息暢通,從而推動資源的有效流動.4、加快各種金融

29、價格市場化的進(jìn)程.在證券價格逐漸市場化的同時，國債發(fā)行中的投標(biāo)、競價方式，全國銀行間同一拆借利率的出現(xiàn)和入網(wǎng)會員的逐漸增多，以及公開市場業(yè)務(wù)操作的進(jìn)行,都使我國的利率市場化改革獲得很大進(jìn)展。今后應(yīng)進(jìn)一步加快金融價格的逐步市場化，為金融衍生品的公允價值計量的實施提供條件。（四）提高從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平,增強(qiáng)會計人員素質(zhì)1、我們應(yīng)該全面提高我國會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平。會計從業(yè)人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)我國新會計準(zhǔn)則，特別是關(guān)于公允價值在各個項目中的具體應(yīng)用,參加相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn),以提高處理信息的能力，在公允價值的確認(rèn)、計量和報告等事項中做出正確的判斷。同時，應(yīng)該加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，建立誠信體系和機(jī)制。一個優(yōu)秀的會計

30、從業(yè)人員是應(yīng)該時刻銘記職業(yè)道德，在面對利益誘惑的時候依然能夠客觀處理數(shù)據(jù)，反映真實的企業(yè)情況，絕不讓公允價值成為利潤操縱的工具?？傊覈鴷嫃臉I(yè)人員不但要在專業(yè)能力方面提高自己，更應(yīng)該在道德上提升自己的境界。2、公允價值的確定有賴于活躍市場上的報價或最近市場上的交易,或預(yù)期的未來現(xiàn)金流。但活躍市場、未來現(xiàn)金流、折現(xiàn)率等因素都需要主觀的判斷,容易受到企業(yè)管理當(dāng)局和會計人員主觀意志的影響.公司治理缺陷、會計人員道德水平及職業(yè)判斷能力、高層管理人員道德觀和誠信意識等因素都會影響公允價值的信息質(zhì)量。公允價值的計量在很大程度上依靠會計人員的職業(yè)判斷,如運用現(xiàn)值法確定公允價值時，對預(yù)期現(xiàn)金流量的估計、用

31、于折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率的選擇等，都需要會計人員的職業(yè)判斷.要有效地運用公允價值，就必須加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育，重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)及其工作能力.因此，培養(yǎng)具有公允價值觀念、懂理論會計實務(wù)、職業(yè)道德高尚的會計人員，是公允價值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價值計量成本的需要。 結(jié) 論公允價值由于具有較強(qiáng)的相關(guān)性及能夠適應(yīng)不斷一出現(xiàn)的新情況，逐漸被國際認(rèn)可，我國新的會計準(zhǔn)則體系中部分準(zhǔn)則中應(yīng)用了公允價值，但公允價值的應(yīng)用比較謹(jǐn)慎.從公允價值應(yīng)用前景來看，公允價值的應(yīng)用會是一個價值回歸、利潤回歸的過程，是一個利大于弊的過程。公允價值的應(yīng)用是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，我們不能回避，更不能排斥

32、.應(yīng)該不斷的結(jié)合應(yīng)用中出現(xiàn)的問題仔細(xì)探討、認(rèn)真研究，總結(jié)經(jīng)驗。首先，要完善公允價值的計量，制定明晰的指南.其次，從完善獨立審計準(zhǔn)則入手，盡快研究制定公允價值審計具體準(zhǔn)則,從法律和制度上明確注冊會計師對公允價值審計的權(quán)利和責(zé)任，保證公允價值的合理使用。最后,還要引進(jìn)全面收益報告、提高從業(yè)人員的素質(zhì)等，以適應(yīng)公允價值計量的要求.總之,在我國推行公允價值的應(yīng)用并不是一朝一夕的事情，應(yīng)該結(jié)合我國的具體國情，建立深厚的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實基礎(chǔ)，并在推行公允價值的過程中慎重地處理出現(xiàn)的各種問題，從而保證公允價值應(yīng)用的順利進(jìn)行。當(dāng)然，我們應(yīng)該認(rèn)識到在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，歷史成本和公允價值是會并存的，我們應(yīng)該積極面

33、對這種現(xiàn)狀，為公允價值計量應(yīng)用的發(fā)展做出不懈的努力。文獻(xiàn)綜述一、國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)研究綜述黃世忠(1997)指出，公允價值計量模式極有可能在下一個世紀(jì)的上半葉成為主流，歷史成本計量模式將逐步退出會計的歷史舞臺。1997年5月到2000年4月,財政部陸續(xù)頒布了第一批10項具體準(zhǔn)則，這10項準(zhǔn)則都大力提倡采用公允價值。謝詩芬和戴子禮(2003)認(rèn)為：“公允價值有深厚的十大理論基礎(chǔ),它符合經(jīng)濟(jì)收益概念、全面收益概念、現(xiàn)金流量制和市場價格會計假設(shè)、現(xiàn)代會計目標(biāo)、相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征、會計要素的本質(zhì)特征、未來會計確認(rèn)的基礎(chǔ)、現(xiàn)值和價值理念、計量觀和凈盈余理論以及財務(wù)報表的本原邏輯?！彼麄儗蕛r值的定義是：

34、“公允價值是指理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中,在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的價值。就目前而言，公允價值指現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值.”葛家澍、杜興強(qiáng)認(rèn)為：“公允價值只有在真實發(fā)生時（即它與歷史成本相等時）才是確定的，其余時候都是估計數(shù)。公允價值的估計不是基于真實的交易而是假設(shè)的交易,其估計目標(biāo)是模仿市場交易的價格，如果這樣的市場存在的話.”李明輝分析了公允價值應(yīng)用的市場條件,認(rèn)為公允價值建立在市場完美性和完全性假設(shè)之上.潘立新從會計政策的經(jīng)濟(jì)后果的角度，分析了公允價值在我國的應(yīng)用。幾經(jīng)波折，2004年7月財政部在公允價值運用上的態(tài)度發(fā)生變化，馮淑萍在北京國家會計學(xué)院

35、的講話表明，公允價值的運用被重新提上日程。謝詩芬(2004)指出,回避公允價值是行不通的,因為公允價值不僅僅是一個會計理論和實務(wù)問題，更是一個直接關(guān)系到我國能否取得國際社會對我國“完全市場經(jīng)濟(jì)地位"的認(rèn)可問題.我國2006年2月頒布了新的會計準(zhǔn)則,此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并,債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值?？傮w上說，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運用還是比較謹(jǐn)慎.司振強(qiáng)（2006)認(rèn)為：“新會計準(zhǔn)則中金融工具確認(rèn)和計量彌補(bǔ)了我國一直以來沒有專門關(guān)于金融工具確認(rèn)和計量會計規(guī)范的空白，標(biāo)志著銀行業(yè)在金融工具的會計處理上率先與國際會計準(zhǔn)則接軌

36、，有利于境外上市銀行的國際協(xié)調(diào)，提高金融信息可比性和透明度,對我國金融企業(yè)改制的不斷推進(jìn)也必將起到推動作用?！倍?、國外相關(guān)研究綜述巴什(Barth，1994）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，投資性證券的公允價值信息能顯著地增強(qiáng)對股價的解釋能力，而歷史成本相對于公允價值不具備增量的解釋能力.斯科特（WilliamRScott，1997）認(rèn)為，歷史成本是一種“平滑”本年現(xiàn)金收益的方法,它使這些現(xiàn)金流量所代表的收入與費用在一個長期持續(xù)的期間內(nèi)得到均衡的計量，人們可能喜歡閱讀這種收益“平滑”的財務(wù)報表。懷特(White，1991)在存儲機(jī)構(gòu)瓦解：銀行及儲蓄機(jī)構(gòu)公共政策教訓(xùn)一書中指出：“歷史成本模式由于其固有的后顧式

37、缺陷，應(yīng)盡快改革。而銀行及儲蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)采用前瞻式的現(xiàn)值會計?！蹦锼沟热嗽阢y行的市場價值會計：支持與反對一文中指出：“盡管市場價值會計會導(dǎo)致盈余和資本的波動，并且存在精確性問題，但是由于反映了銀行的真實風(fēng)險，因此優(yōu)于精確但相關(guān)性不大的歷史成本數(shù)據(jù)。門哥兒（Mengle，1998）在商業(yè)銀行市場價值會計的可行性一文中，綜合論述了商業(yè)銀行市場價值會計的必要性。莫里斯等人在銀行的市場價值會計：支持與反對一文中指出：“盡管市場價值會計會導(dǎo)致盈余和資本的波動，并且存在精確性問題，但是由于反映了銀行的真實風(fēng)險，因此優(yōu)于精確但相關(guān)性不大的歷史成本數(shù)據(jù)?！?003年12月,國際會計準(zhǔn)則理事會對第32號金融工具一

38、披露與列報和第39號金融工具一確認(rèn)與計量兩個準(zhǔn)則除宏觀套期以外的部分進(jìn)行了修訂。此外,歐洲議會和理事會采納了一項規(guī)章，要求上市公司（包括銀行）從2005年起按國際會計準(zhǔn)則編制合并財務(wù)報表，同時，各成員國可以將該規(guī)章推廣到非上市公司和非合并報表.這無疑是對IASB的極大支持，也表明公允價值的運用得到了肯定。參考文獻(xiàn)1Mary EBarthFair Value Accounting：Evidence from Investment Securities and the MarketValuation ofBanksJThe Accounting Review，1994（69）：12182William RScottFinancialAccountingTheoryMNewYork,1997：13553WhiteThe disintegration of the depositary organizations：Bank and depositary organizations public experienceContemporary Accounting Research,1991，(10）4MorllisMarket value A