第七章 所有者權(quán)益的核算

1、 主講：曾曉燕主講：曾曉燕 江西財(cái)大會計(jì)學(xué)院江西財(cái)大會計(jì)學(xué)院第七章所有者權(quán)益核算第七章所有者權(quán)益核算本章本章內(nèi)容內(nèi)容所有者權(quán)益核算學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益概述概述第二節(jié)第二節(jié) 投入資本投入資本第三節(jié)留存收第三節(jié)留存收益益3學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的和要求和要求準(zhǔn)確判斷企業(yè)投資人準(zhǔn)確判斷企業(yè)投資人在企業(yè)資產(chǎn)中擁有的利益。在企業(yè)資產(chǎn)中擁有的利益。要求要求目的目的 辨析投入資本與留存收益兩概念 明確所有者權(quán)益的涵義、明確所有者權(quán)益的涵義、用途和項(xiàng)目構(gòu)成用途和項(xiàng)目構(gòu)成理解投入資本的理解投入資本的形式和要求形式和要求掌握所有者權(quán)益的核算掌握所有者權(quán)益的核算本章本章內(nèi)容內(nèi)容所有

2、者權(quán)益核算第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益概述概述第二節(jié)第二節(jié) 投入資本投入資本第三節(jié)留存收益第三節(jié)留存收益第一節(jié) 所有者權(quán)益概述二一三項(xiàng)目構(gòu)成項(xiàng)目構(gòu)成定義和定義和特點(diǎn)特點(diǎn)企業(yè)組織企業(yè)組織形式與所形式與所有者權(quán)益有者權(quán)益6一、所有者權(quán)益的定義和特點(diǎn)一、所有者權(quán)益的定義和特點(diǎn)所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。定義定義特點(diǎn)特點(diǎn)（1）企業(yè)與投資人存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系。）企業(yè)與投資人存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系。（2）在經(jīng)營期間內(nèi)不需要?dú)w還投資人。）在經(jīng)營期間內(nèi)不需要?dú)w還投資人。（3）所有者權(quán)益能分享利

3、潤。）所有者權(quán)益能分享利潤。7二、企業(yè)的組織形式和所有者權(quán)益二、企業(yè)的組織形式和所有者權(quán)益（一）企業(yè)的組織形式（一）企業(yè)的組織形式定定義義企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所采取的組織方式或結(jié)構(gòu)形態(tài)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所采取的組織方式或結(jié)構(gòu)形態(tài)。種種類類公司公司合伙企業(yè)合伙企業(yè)獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)（二）公司的概念和劃分（二）公司的概念和劃分有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司（含國有獨(dú)資公司）（含國有獨(dú)資公司）股份有限公司股份有限公司依法設(shè)立的，全部資本由股東出資，以營利為目依法設(shè)立的，全部資本由股東出資，以營利為目的的企業(yè)法人。的的企業(yè)法人。定定義義劃劃分分9（三）公司與所有者權(quán)益（三）公司與所有者權(quán)益公司所有者權(quán)益所有

4、者權(quán)益股份有限公司有限責(zé)任公司實(shí)收資本實(shí)收資本資本公積資本公積資本資本公積公積股本股本10所有者權(quán)益所有者權(quán)益投入資本投入資本留存收益留存收益盈余公積盈余公積（指定用途）（指定用途）實(shí)收資本實(shí)收資本（或股本）（或股本）未分配利潤未分配利潤（未指定用途）（未指定用途）資本公積資本公積如：股本溢價(jià)如：股本溢價(jià)三、項(xiàng)目構(gòu)成三、項(xiàng)目構(gòu)成11第二節(jié)第二節(jié) 投入資本投入資本實(shí)收實(shí)收資本資本主要內(nèi)容主要內(nèi)容資本資本公積公積12一、實(shí)收資本（或股本）一、實(shí)收資本（或股本）1.投入資本的定義投入資本的定義:P2.投入資本的種類投入資本的種類（投資主體分）（投資主體分）個(gè)人資本個(gè)人資本外商資本外商資本法人資本法人

5、資本國家資本國家資本3.投資者投入的方式投資者投入的方式無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等實(shí)物實(shí)物貨幣資金貨幣資金13二、資本公積二、資本公積定定義義企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本（或股企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。利得和損失等。種種類類資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失14三、賬戶設(shè)置三、賬戶設(shè)置1“實(shí)收資本（或股本）實(shí)收資本（或股本）”賬戶賬戶2“資本公積資本公積”賬戶賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類該賬戶屬于所有者

6、權(quán)益類賬戶，用來核算投資者投入賬戶，用來核算投資者投入企業(yè)的資本。企業(yè)的資本。 本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)取得的資本公積（包括資核算企業(yè)取得的資本公積（包括資本溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的得本溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的得利和損失等。）利和損失等。）一般不進(jìn)行一般不進(jìn)行核算核算登記登記企業(yè)實(shí)際收企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的到投資者投入的資本資本表示期末企業(yè)表示期末企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)實(shí)有的資本數(shù)額或股本數(shù)額額或股本數(shù)額登記登記由于其轉(zhuǎn)增由于其轉(zhuǎn)增資本而引起的資資本而引起的資本公積減少數(shù)本公積減少數(shù)登記登記企業(yè)取得的企業(yè)取得的資本公積資本公積反映企業(yè)實(shí)有的反映企業(yè)實(shí)有的

7、資本公積數(shù)資本公積數(shù)15四、案例四、案例 投入資本業(yè)務(wù)主要核算企業(yè)取得的資投入資本業(yè)務(wù)主要核算企業(yè)取得的資本和由于投入資本超過其注冊資本中所占本和由于投入資本超過其注冊資本中所占的份額而增加的資本公積等。的份額而增加的資本公積等。 16 例例71 經(jīng)批準(zhǔn)，江西華安股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)，江西華安股份有限公司IPO向社會向社會公眾發(fā)行普通股份公眾發(fā)行普通股份20 000萬股，每股的面值萬股，每股的面值1元，元，發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià)4元，所籌集資金元，所籌集資金80 000萬元已存入銀行結(jié)萬元已存入銀行結(jié)算戶。算戶。借：銀行存款借：銀行存款 800 000 000 貸：股本貸：股本普通普通 200 000 0

8、00 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 600 000 000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房80 000 80 000 000000 貸：股本貸：股本華安集團(tuán)華安集團(tuán)60 000 60 000 000000 資本公積股本溢價(jià)資本公積股本溢價(jià) 20 000 20 000 000000 17 例例7272 江西華安股份公司以定向增發(fā)方式購買江西華安江西華安股份公司以定向增發(fā)方式購買江西華安集團(tuán)有限公司部分工業(yè)用廠房，投資雙方協(xié)議按公允集團(tuán)有限公司部分工業(yè)用廠房，投資雙方協(xié)議按公允價(jià)值價(jià)值8 000萬元計(jì)價(jià)入賬，其中股本金額為萬元計(jì)價(jià)入賬，其中股本金額為6 000萬元，萬元，已辦理資產(chǎn)變更手續(xù)。

9、已辦理資產(chǎn)變更手續(xù)。18 例例73 江西華安股份有限公司接受中興通訊股份有江西華安股份有限公司接受中興通訊股份有限公司無線充電專利技術(shù)投資，投資雙方協(xié)議按限公司無線充電專利技術(shù)投資，投資雙方協(xié)議按公允價(jià)值公允價(jià)值200 000萬元入賬，已辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。萬元入賬，已辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。借：銀行存款借：銀行存款 80 000 000 貸：股本貸：股本普通普通 20 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 60 000 00019第三節(jié)留存收益第三節(jié)留存收益盈余盈余公積公積主要內(nèi)容主要內(nèi)容未分配未分配利潤利潤20一、留存收益的概念、分類及其來源一、留存收益的概念、分類及其來源定定義義企業(yè)

10、從歷年實(shí)現(xiàn)的企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤凈利潤中提取中提取并并形成的留存于形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。企業(yè)內(nèi)部的積累。分分類類未分配利潤未分配利潤盈余公積盈余公積來來源源從從每每年實(shí)現(xiàn)的年實(shí)現(xiàn)的凈利潤凈利潤中提取形成的。中提取形成的。21二、盈余公積的概念、分類及其用途二、盈余公積的概念、分類及其用途定定義義企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。分分類類任意盈余公積任意盈余公積法定盈余公積法定盈余公積用用途途彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)增資本（或股本）轉(zhuǎn)增資本（或股本）22（一）盈余公積的提?。ㄒ唬┯喙e的提取法定盈余公積法定盈余公積任意盈

11、余公積任意盈余公積基基數(shù)數(shù)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤比比例例不不再再提提取取公司法規(guī)定公司法規(guī)定10%公司章程規(guī)定公司章程規(guī)定累計(jì)額為公司注冊資累計(jì)額為公司注冊資本的百分之五十以上本的百分之五十以上23（二）盈余公積的使用（二）盈余公積的使用用用途途程程序序彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本（或股本）轉(zhuǎn)增資本（或股本）擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營特別規(guī)定：特別規(guī)定：盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。董事會提交議案董事會提交議案股東大會表決通過股東大會表決通過24三、未分配利潤三、未分配利潤（一）概念（一）概念 未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)未分配利

12、潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。（二）（二）含義含義1.留待以后年度處理的利潤；留待以后年度處理的利潤；2.是未指明特定用途的利潤。是未指明特定用途的利潤。25四、利潤分配的原則公司法公司法規(guī)定，企業(yè)利潤分配按下列順序分配：規(guī)定，企業(yè)利潤分配按下列順序分配：1.彌補(bǔ)往年的虧損；彌補(bǔ)往年的虧損；2.按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積（若計(jì)提法定盈余公積（若達(dá)到注冊資本的達(dá)到注冊資本的50%，可不再提）；，可不再提）；3.支付優(yōu)先股股利（股份

13、有限公司）；支付優(yōu)先股股利（股份有限公司）；4.企業(yè)按規(guī)定根據(jù)凈利潤的一定比例提取任意盈余企業(yè)按規(guī)定根據(jù)凈利潤的一定比例提取任意盈余公積；公積；5.向投資者分配利潤向投資者分配利潤或支付普通股股利或支付普通股股利。26五、賬戶設(shè)置五、賬戶設(shè)置盈余公積盈余公積本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)從凈本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。包括：利潤中提取的盈余公積。包括：法定盈余公積、任法定盈余公積、任意盈余公積意盈余公積 。登記登記支出數(shù)，包括支出數(shù)，包括彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。本等。登記登記提取盈余提取盈余公積數(shù)公積數(shù)反映企業(yè)提取的反映企業(yè)提取的盈余公積余

14、額盈余公積余額27利潤分配利潤分配本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤的本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。應(yīng)分別設(shè)置：提取法定盈余公積、提取任意盈余額。應(yīng)分別設(shè)置：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤、盈余公積補(bǔ)虧、未分配公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤、盈余公積補(bǔ)虧、未分配利潤等明細(xì)科目進(jìn)行核算。利潤等明細(xì)科目進(jìn)行核算。登記登記年終時(shí)從年終時(shí)從“本年利本年利潤潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的全賬戶借方轉(zhuǎn)來的全年實(shí)現(xiàn)凈利潤總額和用年實(shí)現(xiàn)凈利潤總額和用盈余公積彌補(bǔ)以前年度盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧

15、損數(shù)虧損數(shù)登記登記按規(guī)定實(shí)際分配的按規(guī)定實(shí)際分配的利潤數(shù)或年終時(shí)從利潤數(shù)或年終時(shí)從“本本年利潤年利潤” 賬戶的貸方轉(zhuǎn)賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的全年虧損總額。來的全年虧損總額。企業(yè)歷年結(jié)存的未分企業(yè)歷年結(jié)存的未分配利潤配利潤企業(yè)歷年積存的未彌補(bǔ)企業(yè)歷年積存的未彌補(bǔ)虧損虧損28利潤分配利潤分配賬戶賬戶明細(xì)科目明細(xì)科目提取法定盈余公積提取法定盈余公積未分配利潤未分配利潤應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤(現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利)提取任意盈余公積提取任意盈余公積29應(yīng)付股利應(yīng)付股利 本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)確定應(yīng)分配給本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)確定應(yīng)分配給投資者的利潤或現(xiàn)金股利。投資者的利潤或現(xiàn)金股利。登記登記企業(yè)確定應(yīng)付給

16、企業(yè)確定應(yīng)付給投資者的利潤投資者的利潤登記登記實(shí)際支付的利潤實(shí)際支付的利潤反映企業(yè)尚未支反映企業(yè)尚未支付的利潤付的利潤30 例例74 江西江西華安股份有限公司華安股份有限公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤年實(shí)現(xiàn)凈利潤50 000萬元。萬元。按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%的比例，分別計(jì)提法定盈余公積、的比例，分別計(jì)提法定盈余公積、任意盈余公積。任意盈余公積。1.結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤借：本年利潤借：本年利潤 500 000 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 500 000 0002.提取盈余公積提取盈余公積借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈

17、余公積 50 000 000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 50 000 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 50 000 000 任意盈余公積任意盈余公積 50 000 000六、案例六、案例31 例例7575經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，江西華安股份有限公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，江西華安股份有限公司2014年利潤年利潤分配方案為：以分配方案為：以2014年年12月月31日公司的總股本為基數(shù)，日公司的總股本為基數(shù)，向全體股東每向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利股派發(fā)現(xiàn)金紅利10元（含稅），共計(jì)元（含稅），共計(jì)發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股利放現(xiàn)金股利8 000萬元；以盈余公積轉(zhuǎn)增股本萬元；以盈余公積轉(zhuǎn)增股本400萬元。萬元。1.依照股東大會決議：依照股東大會決議：借：盈余公積借：盈余公積 4 000 000貸：股本貸：股本 4 000 000借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 80 000 0002.實(shí)際支付現(xiàn)金股利時(shí)：實(shí)際支付現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)付股利借