會計入門基礎(chǔ)第二部分

1、第二部分：企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程會計處理第一節(jié)款項和有價證券的收付一、現(xiàn)金及銀行存款【例10-1】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2 000元。編制會計分錄如下：正確答案借：庫存現(xiàn)金2 000貸：銀行存款2 000注意：銀行存款付款憑證?！纠?0-2】企業(yè)將庫存現(xiàn)金送存銀行5 400元。編制會計分錄如下：正確答案借：銀行存款5 400貸：庫存現(xiàn)金5 400編制庫存現(xiàn)金付款憑證?！纠?0-3】企業(yè)從銀行取得短期借款10 000元。編制會計分錄如下：正確答案借：銀行存款10 000貸：短期借款10 000【例10-4】企業(yè)銷售商品收到支票一張，存入銀行，貨款20 000元，增值稅3 400元。編制會計分錄如下：正確答

2、案借：銀行存款23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3 400【例10-5】企業(yè)用銀行存款償還前欠甲公司購料款58 500元。編制會計分錄如下：正確答案借：應(yīng)付賬款58 500貸：銀行存款58 500二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。【例10-7】某公司于2010年

3、1月1日購入乙公司股票10 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票每股面值1元，每股市價10.2元(其中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元)。購入時實際支付價款102 000元。購入時該公司應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：交易性金融資產(chǎn)成本100 000應(yīng)收股利2 000 (0.2×10 000)貸：銀行存款102 000被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計息日-計入投資收益?！纠?0-8】2010年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2009年1月1日發(fā)行，面值為1 000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款

4、為1 050萬元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息50萬元)。2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元;2011年2月10日，甲公司收到債券利息50萬元。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案(1)2010年1月8日，購入丙公司的公司債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000應(yīng)收利息50貸：銀行存款1 050(2)2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50(3)2010年12月31日，確認該債券的利息收入：借：應(yīng)收利息50 (1 000×5%)貸：投資收益50(4)2011年2月10日，甲公司收到債券利息：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50

5、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益-公允價值變動損益?！纠?0-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為1 200萬元;2010年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為1 150萬元。甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案(1)2010年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動200貸：公允價值變動損益200(2)2010年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益：借：公允價值變動損益50貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動5

6、0出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售時取得的價款與其出售時賬面余額之間的差額確認為當(dāng)期投資收益同時將已計入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中?！纠?0-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為1 100萬元。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：銀行存款1 100投資收益50貸：交易性金融資產(chǎn)成本1 000公允價值變動150同時，借：公允價值變動損益150貸：投資收益150交易性金融資產(chǎn)在購買或者處置的時候發(fā)生的交易費用，應(yīng)沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例10-11】承【例10-7】，假如該公司

7、2010年1月1日購入乙公司股票時發(fā)生相關(guān)手續(xù)費20 000元，已用銀行存款支付。正確答案借：投資收益20 000貸：銀行存款20 000【例題·判斷題】“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額。()正確答案×【例題·單選題】2010年3月9日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營多余資金進行短期股票投資，當(dāng)日從二級市場買進乙公司股票150 000股，每股成交價為8元，支付印花稅1 200元，其他相關(guān)費用850元。則甲公司正確的賬務(wù)處理是()。A.借：交易性金融資產(chǎn)成本1 200 000應(yīng)交稅費

8、印花稅1 200管理費用850貸：銀行存款1 202 050B.借：交易性金融資產(chǎn)成本1 200 000管理費用2050貸：銀行存款1 202 050C.借：交易性金融資產(chǎn)成本1 200 000投資收益2050貸：銀行存款1 202 050D.借：短期投資股票1 200000管理費用2050貸：銀行存款1 202 050正確答案C【例題·多選題】某公司于2010年6月5日從二級證券市場購買A公司股票50 000股，每股成交價為9元，6月30日該股票收盤價為1O元，公司決定繼續(xù)持有，但不超過2010年底。6月30日，下列賬務(wù)處理錯誤的是()。A.進行備忘登記，但不做任何賬務(wù)處理B.借：

9、交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50 000貸：公允價值變動損益50 000C.借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50 000貸：投資收益50000D.借：應(yīng)收股利50 000貸：投資收益50000正確答案ACD【例題·判斷題】 “公允價值變動損益”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。()正確答案×第2節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用、原材料(一)實際成本法外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)

10、定可以抵扣的增值稅進項稅額。采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等?！霸牧稀笨颇浚谀┯囝~在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。“在途物資”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。(1)貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收入庫?！纠?0-17】甲企業(yè)從乙企業(yè)購入A材料一批，專用發(fā)票(指增值稅專用發(fā)票，下同)上記載的貨款為60 000元，增值稅10 200元，乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運雜費200元(假定運費不考慮增值稅抵扣問題，下同)，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。正確答案借：原材料A材料60 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)

11、10 200貸：銀行存款70 400(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。-在途物資【例10-18】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向丙工廠購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款50 000元，增值稅8 500元，運費500元，全部款項已支付，材料尚未到達。正確答案借：在途物資B材料50 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)8 500貸：銀行存款59 000【例10-19】承【例10-18】，該企業(yè)購入的B材料已收到，并驗收入庫。正確答案借：原材料B材料50 500貸：在途物資B材料50 500(3)貨款尚未支付，材料已驗收入庫。應(yīng)付賬款【例10-20】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從丁公司購入C材料一批，

12、貨款460 000元，增值稅78 200元，對方代墊運費1 800元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。正確答案該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：借：原材料C材料461 800應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)78 200貸：應(yīng)付賬款丁公司540 000【例10-21】某企業(yè)從甲公司購入D材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為110 000元。正確答案借：原材料D材料110 000貸：應(yīng)付賬款甲公司110 000下月初用紅字編制會計分錄沖回：借：原材料D材料-110 000貸：應(yīng)付賬款甲公司-110 000(4)貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫。【例10-23】根據(jù)購銷

13、合同，某企業(yè)為購買E材料向乙公司預(yù)付500 000元貨款的80%，共計400 000元。正確答案借：預(yù)付賬款乙公司400 000貸：銀行存款400 000【例10-24】承【例10-23】該企業(yè)收到乙公司發(fā)運來的E材料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，對方代墊運雜費2 200元，剩余款項以銀行存款支付。正確答案材料入庫時：借：原材料E材料402 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 68 000貸：預(yù)付賬款乙公司470 200補付貨款時：借：預(yù)付賬款乙公司70 200貸：銀行存款70 200【例題·多選題】外購存貨的成本包括()。A

14、.買價B.支付的增值稅C.運輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費正確答案ACD【例題·單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購買A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，乙企業(yè)代墊運費為500元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫，甲企業(yè)采用實際成本核算法，甲企業(yè)正確的會計處理分錄是()。A. 借：原材料A材料20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)3 400貸：銀行存款23 400B. 借：原材料A材料20 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)3 400貸：銀行存款23 900C. 借：材料采購A材料20 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)3 400貸：銀

15、行存款23 900D. 借：原材料A材料20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)3 400管理費用500貸：銀行存款23 900正確答案B2.發(fā)出(1)發(fā)出存貨的計價方法在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。個別計價法按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。先進先出法先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)，以此計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。采用這種方法，收入存貨時要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額;發(fā)出存貨時要按照先

16、進先出的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指以月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。即平時收入時按數(shù)量、單價、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價，而是在月末時一次計算其本期的加權(quán)平均單價。加權(quán)平均單價=(月初結(jié)存存貨實際成本+本月收入存貨實際成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量)本月發(fā)出存貨實際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價月末結(jié)存存貨實際成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價或：月末結(jié)存存貨實際成本=月初結(jié)存存貨實際成本+本月收入存貨實

17、際成本-本月發(fā)出存貨實際成本移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指在每次進貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，作為下次進貨前發(fā)出存貨的單位成本一種方法。移動平均法與全月一次加權(quán)平均法的計算原理基本相同，只是要求在每次(批)收入存貨時重新計算加權(quán)平均單價?！纠}·單選題】采用“先進先出法”計算發(fā)出存貨成本，期初庫存硬盤數(shù)量為50件，單價1 000元;本月購入硬盤100件，單價1 050元;本月領(lǐng)用硬盤100件，其領(lǐng)用總成本為()。A.102 500B.100 000元C.105 000D.100 500元正確答案A【例題·單選題】采用全月一次加權(quán)平均法，月

18、末一次加權(quán)平均單價計算公式中的分子是()。A.月初結(jié)存該種存款的實際成本 + 本月購入該種存貨的實際成本B.月初結(jié)存該種存款的計劃成本 + 本月購入該種存貨的計劃成本C.原結(jié)存存貨的實際成本 + 本批購入存貨的實際成本D.原結(jié)存存貨的計劃成本 + 本批購入存貨的計劃成本正確答案A(2)發(fā)出材料的賬務(wù)處理【例10-26】丁公司2010年3月1日結(jié)存B材料3 000公斤，每公斤實際成本為10元;3月5日和3月20日分別購入該材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元;3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。正確答案采用月末一次加權(quán)平均法計算

19、B材料的成本如下：B材料平均單位成本=(3 000×10+9 000×11+6 000×12)÷(3 000+9 000+6 000)=11.17(元)本月發(fā)出存貨的成本=(10 500+6 000)×11.17=184 305(元)月末結(jié)存存貨的成本=3 000×10+9 000×11+6 000×12-184 305=16 695(元)【例10-27】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料400 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料100 000元，車間管理部門領(lǐng)用A材料8 000元，企業(yè)行

20、政管理部門領(lǐng)用A材料5 000元，合計513 000元。正確答案借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本400 000輔助生產(chǎn)成本100 000制造費用8 000管理費用5 000貸：原材料A材料513 000(二)計劃成本法“原材料”科目借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本?！安牧喜少彙笨颇拷璺降怯洸牧系膶嶋H成本，貸方登記入庫材料的計劃成本?！安牧铣杀静町悺笨颇亢怂悴牧蠈嶋H成本與計劃成本的差異。1.采購(1)貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫?！纠?0-12】A公司購入甲材料一批，貨款200 000元，增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為

21、220 000元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。A公司應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：材料采購甲材料200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)34 000貸：銀行存款234 000借：原材料甲材料220 000貸：材料采購甲材料220 000借：材料采購甲材料20 000貸：材料成本差異甲材料20 000(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。-只做采購分錄(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。-采購入庫都做，但要增加負債2.發(fā)出【例10-25】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為50 000元，成本差異為超支差1 500元。本月入庫材料的計劃成本為150 000元，成本差異為節(jié)約差異5 0

22、00元。根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”該企業(yè)當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料10 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料5 000元，行政管理部門領(lǐng)用原材料500元。正確答案該企業(yè)領(lǐng)用材料應(yīng)該編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本10 000輔助生產(chǎn)成本5 000管理費用500貸：原材料15 500材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%材料成本差異率=(1 500-5 000)/(50 000+150 000)=-1.75%發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

23、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會計分錄如下：借：材料成本差異271.25貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本175輔助生產(chǎn)成本87.5管理費用8.75二、庫存商品“庫存商品”科目(一)產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理【例10-28】甲公司“商品入庫匯總表”記載，該公司12月份驗收入庫A產(chǎn)品10 000臺，實際單位成本500元，計5 000 000元;B產(chǎn)品2 000臺，實際單位成本1 000元，計2 000 000元。正確答案借：庫存商品A產(chǎn)品5 000 000B產(chǎn)品2 000 000貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品5 000 000B產(chǎn)品2 000 000(二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理【例10-29】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，

24、當(dāng)月已實現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品有500臺，B產(chǎn)品有1 000臺。該月A產(chǎn)品實際單位成本4 000元，B產(chǎn)品實際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：主營業(yè)務(wù)成本3 000 000貸：庫存商品A產(chǎn)品2 000 000B產(chǎn)品1 000 000三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;第二，使用年限超過一個會計年度。(一)固定資產(chǎn)的確認1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量(二)固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟用途分類-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。2.綜合分類(1)生

25、產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);(3)經(jīng)營租出固定資產(chǎn)，是指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。這類固定資產(chǎn)是將使用權(quán)暫時讓渡給承租單位，所有權(quán)仍歸本企業(yè)，由企業(yè)收取租金收入，仍應(yīng)由本企業(yè)提取折舊;(4)融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)。在租賃期間內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進行管理;(5)未使用固定資產(chǎn);(6)不需用固定資產(chǎn);(7)土地，是指過去已經(jīng)單獨估價入賬的土地。因征用土地而支付的補償費用應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價格入賬。(三)固定資產(chǎn)的核算1.購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理(1)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理固定資

26、產(chǎn)的入賬價值：購入時實際支付的全部價款，包括支付的買價、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制的用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)(動產(chǎn))的進項稅可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。2009年1月1日以前取得的固定資產(chǎn)或者2009年1月1日以后取得的除生產(chǎn)、經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動產(chǎn))以外的固定資產(chǎn)進項稅不可以抵扣，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本?！纠?0-32】某企業(yè)2010年12月購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款10 000元，支付的增值稅1 700元(符合增值稅抵扣條件)，另支付運輸費500元，包裝費300元?？?/p>

27、項以銀行存款支付。正確答案該固定資產(chǎn)的入賬價值=10 000+500+300=10 800(元)借：固定資產(chǎn)10 800應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)1 700貸：銀行存款12 500(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購入時發(fā)生的成本和安裝過程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理(1)固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。(2)影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價，即固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)

28、計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計提的折舊額。(3)固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。使用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。【例10-

29、33】甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：正確答案年折舊率=(1-2%)/20×100%=4.9%月折舊率=4.9%/12×100%=0.41%月折舊額=5 000 000×0.41%=20 500(元)工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法彌補了年限平均法只重使用時間不考慮使用強度的缺點?！纠?0-34】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預(yù)計總行駛里程為500 000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。正確答

30、案該輛汽車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額=600 000×(1-5%)/500 000=1.14(元/公里)本月折舊額=4 000×1.14=4 560(元)其基本計算公式為：每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計總工作量固定資產(chǎn)每期折舊額=每單位工作量折舊額×該固定資產(chǎn)該期實際工作量雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式為：年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%(年限平均法下年折舊率

31、的兩倍)年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷?！纠?0-35】某企業(yè)一臺機器設(shè)備的原價為1 000 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：正確答案年折舊率=2/5×100%=40%第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000×40%=400 000(元)第2年應(yīng)提的折舊額=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)第3年應(yīng)提的折舊額=(600 000-2

32、40 000)×40%=144 000(元)從第4年起改用年限平均法(直線法)計提折舊。第4年、第5年的年折舊額=(360 000-144 000)-4 000/2=106 000(元)年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的變動折舊率計算每年的折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法計算公式為：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值)×年折舊率(4)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)

33、按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本;管理部門使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入管理費用;銷售部門使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入銷售費用;企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本;經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本;未使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入管理費用?！纠?0-37】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2010年8月份“固定資產(chǎn)折舊計算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間20 000元，行政管理部門6 000元，銷售部門4 000元。該企業(yè)

34、應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：制造費用20 000管理費用6 000銷售費用4 000貸：累計折舊30 0003.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。(2)發(fā)生的清理費用等。(3)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入。(4)保險賠償?shù)鹊奶幚怼?5)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?0-38】企業(yè)出售一建筑物，原價

35、2 000 000元，已計提折舊300 000元，未計提減值準(zhǔn)備，用銀行存款支付清理費用10 000元，出售收入為1 900 000元，已存入銀行，營業(yè)稅率5%。應(yīng)編制會計分錄如下：(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000累計折舊 300 000貸：固定資產(chǎn) 2 000 000(2)支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理 10 000貸：銀行存款 10 000(3)收到出售價款：(收到賠償權(quán)就是其他應(yīng)收款、廢料就是原材料)借：銀行存款1 900 000貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000(4)確認應(yīng)交納的營業(yè)稅(1 900 000×5%=95 000)：借：固定資產(chǎn)清理

36、95 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 95 000(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收益：借：固定資產(chǎn)清理95 000貸：營業(yè)外收入 95 000第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款項(一)應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理“應(yīng)收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款;如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。1.應(yīng)收賬款的發(fā)生應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款(不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?！纠?0-41】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以

37、銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：應(yīng)收賬款 357 000貸：主營業(yè)務(wù)收入300 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51 000銀行存款6 0002.應(yīng)收賬款的收回企業(yè)收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款減少，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。(二)應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，若證明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備?！皦馁~準(zhǔn)備”科目-資產(chǎn)類貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)

38、備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1.當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額的計算(1)應(yīng)收賬款余額百分比法(2)賬齡分析法(3)賒銷百分比法計算當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的基本公式如下：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額)計算出來當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補提的壞賬準(zhǔn)備金額;若為負數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。2.計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄【例10-43】2010年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況

39、確定按應(yīng)收賬款賬面余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備余額為0。2010年末甲公司計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄如下：正確答案借：資產(chǎn)減值損失 100 000貸：壞賬準(zhǔn)備 100 0003.實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;(3)債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償還義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很小(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的

40、自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等)【例10-44】甲公司2011年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30 000元。確認壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：壞賬準(zhǔn)備 30 000貸：應(yīng)收賬款30 000【例10-45】承【例10-43】和【例10-44】，甲公司2011年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1 200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120 000(1 200 000×10%)元;計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實際余額為貸方70 000(100 000-30 000)

41、元，因此本年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為50 000(120 000-70 000)元。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：資產(chǎn)減值損失 50 000貸：壞賬準(zhǔn)備50 000【例10-46】甲公司2010年4月20日收到2009年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：正確答案借：應(yīng)收賬款20 000貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收賬款 20 000或：借：銀行存款20 000貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000(三)預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況

42、。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。二、應(yīng)付賬款“應(yīng)付賬款”科目，余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細科目進行明細核算。(一)應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理【例10-48】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010年3月1日，甲企業(yè)從A公司購入一批材料，貨款100 000元，增值稅17 000元，對方代墊運雜費1 000元。材料已運到并驗收入庫(該企業(yè)材料按實際成本計價核算)，款項尚未支付。甲企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：原材料 101 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118

43、 000(二)償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理【例10-50】承【例10-48】，3月31日，甲企業(yè)用銀行存款支付上述應(yīng)付賬款。該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118 000貸：銀行存款 118 000確實無法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。三、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房

44、公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)?！皯?yīng)付職工薪酬”科目-負債類(一)計提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況進行處理：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”車間管理人員的職工薪酬，借記“制造費用”管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的

45、補償，不區(qū)分職工提供服務(wù)的受益對象，全部記入“管理費用”科目。【例10-51】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。乙企業(yè)應(yīng)編制有關(guān)會計分錄如下：正確答案借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320 000制造費用 70 000管理費用60 400銷售費用11 600貸：應(yīng)付職工薪酬工資 462 000(二)發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理1.支付職工工資、獎金、津貼和補貼?！纠?0-52】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462

46、 000元，代扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2 000元，實發(fā)工資420 000元。A企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案(1)向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金 420 000貸：銀行存款 420 000(2)發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應(yīng)付職工薪酬工資 420 000貸：庫存現(xiàn)金 420 000(3)代扣款項：借：應(yīng)付職工薪酬工資 42 000貸：其他應(yīng)收款職工房租40 000代墊醫(yī)藥費2 0002.支付職工福利費【例10-53】2010年9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補助800元。甲企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：應(yīng)付職工薪酬職工福利800貸：庫存現(xiàn)金 8003.發(fā)放非貨

47、幣性福利四、應(yīng)交稅費“應(yīng)交稅費”科目，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”和“已交稅金”等專欄。1.進項稅額【例10-54】A企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額10 200元，貨物尚未到達，貨款和進

48、項稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本對原材料進行核算。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：正確答案借：材料采購 60 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 10 200貸：銀行存款 70 200如果改為實際成本法，且已經(jīng)驗收入庫，分錄應(yīng)該是：借：原材料 60 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 10 200貸：銀行存款 70 200注意：對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(或收購金額)的一定比率計算進項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。2.銷項稅額【例10-55】K企業(yè)銷售產(chǎn)品一

49、批，價款500 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：正確答案借：應(yīng)收賬款 585 000貸：主營業(yè)務(wù)收入500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85 0003.進項稅額轉(zhuǎn)出第一，企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等因管理不善而造成的霉?fàn)€、變質(zhì)、丟失、被盜等，其進項稅額應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。第二，購進的貨物在沒有任何加工的情況下對其改變用途(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利等)，應(yīng)借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科

50、目。4.交納增值稅【例10-56】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅100 000元。該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100 000貸：銀行存款100 0005.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅;銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄?！纠?0-57】某小規(guī)模納稅企業(yè)

51、購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20 000元，增值稅3 400元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫(該企業(yè)按實際成本計價核算)。該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：原材料 23 400貸：銀行存款 23 400五、借款企業(yè)的借款主要包括短期借款和長期借款。(一)短期借款的賬務(wù)處理“短期借款”科目“應(yīng)付利息”科目【例10-60】A股份有限公司于2010年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會計處理如下：(1)1月1日借入短期借款：

52、借：銀行存款 120 000貸：短期借款120 000(2)1月末，計提1月份應(yīng)付利息：借：財務(wù)費用400貸：應(yīng)付利息400本月應(yīng)計提的利息金額=120 000×4%/12=400(元)2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。(3)3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務(wù)費用 400應(yīng)付利息800貸：銀行存款 1 200第二、三季度的會計處理同上。(4)10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款 120 000貸：銀行存款 120 000(二)長期借款的賬務(wù)處理“長期借款”，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長期借款。(1)如果長期借款用于購建固定資產(chǎn) 的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，記入“在建工程”科目;固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，