固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算研究

1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算研究摘 要2006年新修訂并頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從時(shí)間和性質(zhì)兩個(gè)方面對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行了界定：從時(shí)間上看，固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至處置前發(fā)生的與固定資產(chǎn)效能直接相關(guān)的各種支出。也就是說，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的有關(guān)支出，應(yīng)直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值；從性質(zhì)上看，固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造、修理費(fèi)用等。這就是說，固定資產(chǎn)后續(xù)支出必須是與固定資產(chǎn)后續(xù)使用效能直接相關(guān)的支出，是將固定資產(chǎn)應(yīng)用到維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良現(xiàn)有固定資產(chǎn)中，以便于更好地適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要以及維持或提高固定資產(chǎn)的使用效能。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的劃分不同對(duì)

2、財(cái)務(wù)處理有不同的影響。根據(jù)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的有關(guān)規(guī)定，我們可以從當(dāng)前損益和當(dāng)期計(jì)提折舊兩個(gè)角度對(duì)它進(jìn)行說明。而對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理方法則根據(jù)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化和費(fèi)用化劃分原則進(jìn)行闡述。本文對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化和費(fèi)用化作出分析界定，并結(jié)合新稅法提出具體會(huì)計(jì)核算方法。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；后續(xù)支出；界定；核算 目 錄1 固定資產(chǎn)后續(xù)支出概念和相關(guān)規(guī)定11.1固定資產(chǎn)定義11.2固定資產(chǎn)后續(xù)支出定義11.3關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定12固定資產(chǎn)后續(xù)支出劃分不同對(duì)賬務(wù)處理的影響22.1 對(duì)當(dāng)期損益的影響不同22. 2 對(duì)當(dāng)期計(jì)提折舊的規(guī)定不同23固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化和費(fèi)用化

3、劃分的看法33.1實(shí)質(zhì)重于形式原則33. 2量化原則34固定資產(chǎn)后續(xù)支出在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理5參考文獻(xiàn)61 固定資產(chǎn)后續(xù)支出概念和相關(guān)規(guī)定1.1固定資產(chǎn)定義確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)條件：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。1.2固定資產(chǎn)后續(xù)支出定義固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要或者維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能, 企業(yè)投入使用固定資產(chǎn)，維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良現(xiàn)有固定資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。如果這項(xiàng)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，那么它可

4、能會(huì)超過原先的估計(jì)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，如果不將它計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也應(yīng)將這些后續(xù)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益，予以費(fèi)用化。1.3固定資產(chǎn)后續(xù)支出重要性固定資產(chǎn)后續(xù)支出, 泛指固定資產(chǎn)在交付使用后為保持或改善固定資產(chǎn)使用性能而發(fā)生的各類支出, 大體上由固定資產(chǎn)修理支出和改擴(kuò)建支出構(gòu)成。對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出, 我國長期以來采用的處理方法是將其分為三種情況: 一是日常維修養(yǎng)護(hù)支出,在發(fā)生期列支當(dāng)期費(fèi)用; 二是大修理支出, 在兩次大修理的間隔期內(nèi),分期列支費(fèi)用: 三是改擴(kuò)建支出, 采用資本化的方式, 將支出額加計(jì)到固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值中。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中所來用的還是這種處理方法。2002 年開始實(shí)施的企業(yè)

5、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和處理原則做出了重大的改變。第24 條規(guī)定, “ 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出, 如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，一則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值, 其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額?！?這明確了固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。第25 條規(guī)定, 凡不符合第2 4 條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的后續(xù)支出“ 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用”。1.4關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)中規(guī)定了固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的處理的基本原則，即符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。而固定資產(chǎn)的確認(rèn)條

6、件為：1）與該固定資產(chǎn)資產(chǎn),其售價(jià)不超過原值的，不征增值稅。在方案二中,A企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備作價(jià)給B企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般低于設(shè)備原價(jià)，不征增值稅。其最終的稅收負(fù)擔(dān)為：契稅=1 000X 3%= 30(萬元）（由受讓方繳納）。我們將上述兩個(gè)方案對(duì)比，發(fā)現(xiàn)：A企業(yè)在投資過程中，通過改變出資方式，只改變了幾個(gè)字，就使稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)了55萬元的大差距。由于磨損，和各組成部分耐用程度的不同，投入使用后的固定資產(chǎn)可能出現(xiàn)局部損傷。所以要維持正常的操作和使用的固定資產(chǎn)，需要進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)維護(hù)支出僅是在保證固定資產(chǎn)的正常工作條件下，它不會(huì)改變固定資產(chǎn)的性能。因此，此項(xiàng)支出直接計(jì)

7、入當(dāng)期費(fèi)用。根據(jù)上述準(zhǔn)則，如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出使固定資產(chǎn)獲取了更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，提高了固定資產(chǎn)的性能。例如，使固定資產(chǎn)使用壽命延長，產(chǎn)品的質(zhì)量和成本分別有了實(shí)質(zhì)性的提高和降低，流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益可能超過此前估計(jì)，那么固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入賬面價(jià)值；否則就不再通過預(yù)提或待攤，而是將其費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。但新準(zhǔn)則沒有對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)：是資本化還是費(fèi)用化。企業(yè)可參照2007年頒布的中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)后續(xù)支出的處理規(guī)定進(jìn)行具體核算，并結(jié)合新準(zhǔn)則的判斷條件進(jìn)行處理。新稅法中有進(jìn)一步的明確規(guī)定：固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，要同時(shí)符合以下兩個(gè)

8、條件：固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到50%以上的計(jì)稅基礎(chǔ)；修復(fù)后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上，而且仍然可以使用分期攤銷年限，不能一次性稅前扣除。新準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上相同，都是以定性分析為主，更多強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備 有關(guān)規(guī)定：如果后續(xù)支出可以改善資產(chǎn)狀況，使未來可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先預(yù)計(jì)的收入，應(yīng)把后續(xù)支出計(jì)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值中，除此之外的任何其他后續(xù)支出都應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 2固定資產(chǎn)后續(xù)支出劃分不同對(duì)賬務(wù)處理的影響2.1 對(duì)當(dāng)期損益的影響不同劃分資本性支出與收益性支出原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出、資本性支出的界限，以正確計(jì)算各期損

9、益。根據(jù)此原則，固定資產(chǎn)后續(xù)支出屬于資本性支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)修理性支出一般不予資本化，而是計(jì)入當(dāng)期損益。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)修理支出做出規(guī)定：如果維修費(fèi)用大量或不均勻，可以使用預(yù)提或待攤。將采用預(yù)提方式的大規(guī)模修理控制在兩次間隔期內(nèi)，在各期均衡地預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用。大修理費(fèi)用采用待攤的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷，計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用。 例：2008 年1 月30 日，A 公司對(duì)某辦公樓進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為10000 元，為購買該原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1700 元，應(yīng)支付維修人員薪酬為15000 元。其會(huì)計(jì)核算為：

10、借：管理費(fèi)用26700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700應(yīng)付職工薪酬15000從以上例題可知，對(duì)于固定資產(chǎn)的日常修理及大修理，它主要是為了確保固定資產(chǎn)的正常使用而必需的維護(hù)，不能帶經(jīng)濟(jì)利益的流入，則只能費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。2. 2 對(duì)當(dāng)期計(jì)提折舊的規(guī)定不同企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將需要改良的固定資產(chǎn)在改良過程中發(fā)生的凈支出計(jì)入改良后的固定資產(chǎn)原價(jià)。應(yīng)對(duì)因改良而延長使用年限的固定資產(chǎn)的原使用年限和折舊年限進(jìn)行調(diào)整。而由于直接或分期地把固定資產(chǎn)修理支出計(jì)入當(dāng)期損益，故不會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊產(chǎn)生影響。另外，進(jìn)行更新改造的固定資產(chǎn)和進(jìn)行大修理的固定資產(chǎn)，對(duì)二者計(jì)提折舊有著重

11、要區(qū)別。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答的通知，即財(cái)會(huì)200218號(hào)文規(guī)定：企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，應(yīng)在將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程的基礎(chǔ)上，核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)。己轉(zhuǎn)入在建工程，處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不對(duì)其計(jì)提折舊，待其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再重新確定折舊方法和該項(xiàng)目固定資產(chǎn)可使用年限，計(jì)提折舊。應(yīng)將因大修理而停用的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，并將其計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。簡(jiǎn)單地說，就是在尚未達(dá)到使用狀態(tài)前的，處于改良過程中的固定資產(chǎn)，不需計(jì)提折舊；而處于大修理過程中的固定資產(chǎn)，無論是修理前，還是修理后，都需照常

12、計(jì)提折舊。3固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化和費(fèi)用化劃分的看法根據(jù)第二點(diǎn)所述，固定資產(chǎn)后續(xù)支出劃分不同，會(huì)影響賬務(wù)處理，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的客觀、真實(shí)也會(huì)受到固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)核算的直接影響。而在財(cái)務(wù)審計(jì)和稅務(wù)檢查中，固定資產(chǎn)后續(xù)支出也是備受關(guān)注的對(duì)象并且成為雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理辦法和后續(xù)支出資本化確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第4號(hào)固定資產(chǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)制度都進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)制度也對(duì)固定資產(chǎn)改良支出和修理支出做了明確的規(guī)定，但會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中仍常常感到困惑而無從下手。且會(huì)計(jì)制度規(guī)定的“流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益”的數(shù)額認(rèn)定估計(jì)的成分較大，有很大的人為因素，根本無法

13、確定具體金額。另外，由于不同的企業(yè)有不同的生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營性質(zhì)，無法判斷哪些為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出屬于固定資產(chǎn)改良支出，哪些是固定資產(chǎn)修理支出。很大程度上需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)自身的情況做出具體的判斷。為此，我認(rèn)為實(shí)際工作中對(duì)后續(xù)支出資本化和費(fèi)用化劃分應(yīng)遵循如下原則。3.1實(shí)質(zhì)重于形式原則遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)是區(qū)分固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化和費(fèi)用化的首要條件。對(duì)符合準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定資本化的原則和標(biāo)準(zhǔn)的后續(xù)支出，要進(jìn)行資本化。3. 2量化原則根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第31條規(guī)定的量化標(biāo)準(zhǔn)（原則），我們不僅可以解決固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化和費(fèi)用化界線模糊不清，存在爭(zhēng)議的問題，對(duì)后續(xù)支出予以資

14、本化或費(fèi)用化，而且可以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)生查補(bǔ)稅款或其他問題。固定資產(chǎn)后續(xù)支出可以根據(jù)以下方法在實(shí)務(wù)中進(jìn)行核算：（1）企業(yè)擁有或租用的固定資產(chǎn)修理、維修等，維持現(xiàn)有效能的后續(xù)支出以及發(fā)生條件不符合準(zhǔn)則的后續(xù)支出時(shí)，按照重要性原則，直接確認(rèn)為當(dāng)期損益。借：銷售費(fèi)用（或管理費(fèi)用）；貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（2）符合準(zhǔn)則條件的企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，予以資本化。通過“在建工程”科目核算，在以后期間采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。后續(xù)支出發(fā)生時(shí)：借：在建工程；貸：銀行存款（或現(xiàn)金)；收到殘料變價(jià)收入：借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：在建工程；完工后：借：固定資產(chǎn)；貸：在建工程；計(jì)提折舊時(shí)：借：銷售費(fèi)用（或管

15、理費(fèi)用）；貸：累計(jì)折舊。（3）符合準(zhǔn)則條件的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，予以資本化。采用合理的方法，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)攤銷。后續(xù)支出發(fā)生時(shí)：借：在建工程；貸：銀行存款（或現(xiàn)金）；攤銷時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用；貸：在建工程。（4）符合準(zhǔn)則條件的融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，予以資本化，并在兩次后續(xù)支出間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。后續(xù)支出發(fā)生時(shí)：借： 在建工程，銀行存款（或現(xiàn)金）計(jì)提折舊同（2）。2008 年1 月20 日，A 公司對(duì)所屬一家商場(chǎng)進(jìn)行裝修，發(fā)生下列有關(guān)支出：領(lǐng)用原材料20000 元，該原

16、材料購進(jìn)時(shí)支付的增值稅為3400 元，發(fā)生了有關(guān)人員薪酬為30000 元，2008 年12 月15 日，裝修完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，該公司預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2018 年12 月，2011 年12 月30 日，A 公司決定對(duì)該商場(chǎng)重新進(jìn)行裝修，假定該商場(chǎng)的裝修支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，該商場(chǎng)預(yù)計(jì)尚可使用年限為5 年，裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為3400 元，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮其他因素。A 公司的賬務(wù)處理：裝修領(lǐng)用原材料及發(fā)生工程人員薪酬借：在建工程53400貸：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400應(yīng)付職工薪酬30000裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用

17、借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修 53400貸：在建工程534002009 年計(jì)提折舊，按兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間5 年計(jì)提折舊。借：管理費(fèi)用（53400-3400）÷5 10000貸：累計(jì)折舊100002010 年、2011 年計(jì)提折舊如同2009 年度。2011 年12 月30 日重新裝修借：營業(yè)外支出20000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修 50000從以上可知，對(duì)于固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本，且在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，下次裝修時(shí)，原資本化的裝修費(fèi)用余額減去相關(guān)折

18、舊后的差額，一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則再一次運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式的核算原則，減緩了某些方面的強(qiáng)制性，增強(qiáng)了指導(dǎo)性和靈活性，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)制度和國際會(huì)計(jì)相結(jié)合的重大突破。但它的缺陷和局限在于：企業(yè)在有不良意圖的情況下，如果會(huì)計(jì)人員不能準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，企業(yè)也許會(huì)將新準(zhǔn)則作為操縱損益的工具。如果不嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)大修理支出資本化和費(fèi)用化，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。比如，企業(yè)為了自身利益，或?qū)⒅行⌒蘩砹腥氪笮蘩眄?xiàng)中，增利潤，少費(fèi)用；或?qū)⒋笮蘩砹腥胄⌒蘩眄?xiàng)目中，減利潤，增費(fèi)用。由于“待攤、預(yù)提費(fèi)用”兩科目的取消，原賬戶相關(guān)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理和編制報(bào)表都會(huì)出現(xiàn)很多問題。 “兩費(fèi)” 是否一次性計(jì)人

19、當(dāng)期損益，對(duì)企業(yè)利潤和資本市場(chǎng)具有很大影響。我認(rèn)為：1、可以把首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”余額計(jì)入其當(dāng)期損益或預(yù)付款科目處理；不符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債定義的首次執(zhí)行日“預(yù)提費(fèi)用”余額要轉(zhuǎn)入相應(yīng)的應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)計(jì)負(fù)債科目；必須沖回或按照前期差錯(cuò)更正原則處理不符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義的余額。2、，直接將較大的大修理已預(yù)提或未攤銷的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤會(huì)產(chǎn)生較大的影響，這時(shí)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；若直接將其較小余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，則對(duì)企業(yè)的利潤無重大影響，可將余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。3、按照新準(zhǔn)則的精神，應(yīng)該對(duì)那些已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的、沒有明確期限的、原來通過估計(jì)和判斷在一年內(nèi)分期承擔(dān)的費(fèi)用（如固定資

20、產(chǎn)修理費(fèi)），于發(fā)生時(shí)一次性核銷處理。將不屬于上述可列入預(yù)付款項(xiàng)核算的內(nèi)容的首次執(zhí)行日“待攤費(fèi)用”余額，計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益。4企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出財(cái)務(wù)管理中存在的問題4.1資本化與費(fèi)用化區(qū)分不嚴(yán)格企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)支出預(yù)算時(shí)，大都將為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)作以及發(fā)揮資產(chǎn)效能所進(jìn)行必要性維護(hù)后續(xù)支出預(yù)算作為資本性更新改造支出。當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算實(shí)行嚴(yán)格預(yù)算，因此在賬務(wù)處理時(shí)將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用資本化，從而導(dǎo)致虛增資產(chǎn)現(xiàn)象嚴(yán)重。同時(shí)，將在新舊技術(shù)裝備替換過程中的擴(kuò)大再生產(chǎn)、延長固定資產(chǎn)使用壽命等資本性支出預(yù)算作為費(fèi)用向預(yù)算傳達(dá)，從而既影響了固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)，又影響了當(dāng)期

21、損益的確認(rèn)，造成應(yīng)當(dāng)增加企業(yè)資產(chǎn)卻使資產(chǎn)一次性費(fèi)用化、資產(chǎn)管理不到位以及資產(chǎn)流失等狀況。4.2未嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出時(shí)，一般應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行計(jì)提折舊。但在企業(yè)固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出核算過程中，更新改造任務(wù)金額較大且改造時(shí)間長達(dá)數(shù)月的改造項(xiàng)目均未將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程核算，也未停止計(jì)提折舊，更未在更新改造完成后重新確定固定資產(chǎn)的原價(jià)、使用壽命，從而

22、造成更新改造的固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。4.3細(xì)節(jié)問題1.固定資產(chǎn)后續(xù)資本性支出涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，被替換部分賬面價(jià)值未扣除。由于固定資產(chǎn)的更新改造任務(wù)非常繁重，設(shè)備改造部門完成生產(chǎn)任務(wù)后，未及時(shí)將替換原設(shè)備部分即被拆除部分的價(jià)值計(jì)算依據(jù)、被拆除部分廢舊物資的變賣價(jià)值反饋給價(jià)值管理部門，因此財(cái)務(wù)部門未及時(shí)剔除被替換部分價(jià)值，從而高計(jì)固定資產(chǎn)成本，并存在廢舊物資處置收益流失的風(fēng)險(xiǎn)。2.為完成考核期內(nèi)預(yù)算指標(biāo)，固定資產(chǎn)后續(xù)支出未發(fā)生或未完工而財(cái)務(wù)部門已確認(rèn)成本費(fèi)用。由于企業(yè)部分生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)不能按照既定的預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，但為了強(qiáng)制完成預(yù)算考核指標(biāo)（財(cái)務(wù)指標(biāo)），在預(yù)算執(zhí)行期期末虛列工程支出以

23、滿足預(yù)算指標(biāo)的完成，從而造成固定資產(chǎn)后續(xù)支出賬實(shí)不符，引發(fā)財(cái)務(wù)賬面已經(jīng)領(lǐng)料計(jì)入成本，但實(shí)際并未領(lǐng)用材料，物資管理存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，極易產(chǎn)生腐敗行為。預(yù)算執(zhí)行期以后是否認(rèn)真組織實(shí)施，是否按原預(yù)算完成固定資產(chǎn)后續(xù)支出，財(cái)務(wù)部門很難監(jiān)管到位，該部分資金管理存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。5固定資產(chǎn)后續(xù)支出在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理根據(jù)上面所述的固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化和費(fèi)用化的分類原則,我們可以對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐中具體的固定資產(chǎn)后續(xù)支出情況做出處理：1）固定資產(chǎn)的修理費(fèi)不屬于改良支出的直接記入當(dāng)期的相關(guān)費(fèi)用。2）應(yīng)將固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。3）企業(yè)應(yīng)按上述原則，將結(jié)合在一起的

24、固定資產(chǎn)修理支出和固定資產(chǎn)改良支出進(jìn)行劃分，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。4）符合上述原則的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在 “固定資產(chǎn)科目下單設(shè)固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。5）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，按照上述原則處理。符合上述原則發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。6）經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè) “經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并采用合理的方法，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)進(jìn)行單獨(dú)計(jì)提折舊。7）提足折舊的固定資產(chǎn)，其發(fā)生的屬于改良支出的修理費(fèi)計(jì)入長期