審計產(chǎn)生與發(fā)展4頁

1、一、審計產(chǎn)生與發(fā)展：審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在受托經(jīng)營、受托管理所形成的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的確立是審計產(chǎn)生的前提條件。只有當(dāng)這種經(jīng)濟監(jiān)督由授權(quán)委托者委培獨立的機構(gòu)和人員代行時，才會產(chǎn)生獨立的審計活動審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責(zé)任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。從實施審計的主體倆看包括：政府（國家）審計、內(nèi)部審計

2、、社會審計政府審計是指由政府審計機關(guān)實施的審計，又稱為國家審計，我國國務(wù)院審計署及派出機構(gòu)和地方各級人民政府審計廳、審計局所組織和實施的審計均屬于政府審計。政府審計主要是依法對國務(wù)院個部門和地方各級人民政府國家財政金融機構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他有國有資產(chǎn)的單位的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督。內(nèi)部審計是由各政府部門、企業(yè)主管部門和企事業(yè)單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和專職的審計人員所實施的審計，包括部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計兩類。 社會審計又稱為獨立審計，注冊會計師進行的審計，獨立審計是受托審計，接受各類資源財產(chǎn)的所有人或主管人的委托，依法對被審單位的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益等承辦審計鑒證、經(jīng)濟案件鑒

3、證、注冊資本驗證和管理咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)。獨立審計的主要職能是鑒證。 按審計內(nèi)容分：財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計和效益審計（經(jīng)濟性、效率性、效果性、和合規(guī)性）按審計范圍：全部審計和局部審計按審計時間：分事前審計、事中審計和獅吼審計 也可按審計周期分定期審計和不定期審計 我國審計機關(guān)分兩級，國務(wù)院和地方兩級。二、審計目標(biāo)和審計程序 。審計目標(biāo)是審計行為的出發(fā)點，是審計要達到的境地，是目的具體化。目的具有全面性和長期性，目標(biāo)具有局部性和階段性，審計目的取決于審計授權(quán)人或委托人，審計目標(biāo)取決于兩個因素：一是社會的需求，而是審計的自身的能力和水平。審計目標(biāo)是審計的方向，他對整個審計過程都會產(chǎn)生影響。審計目標(biāo)

4、分總體審計目標(biāo)和具體審計目標(biāo)，國家審計的總目標(biāo)是評價各級財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性和內(nèi)部審計的目標(biāo)一樣，社會審計的總目標(biāo)是合法性、公允性。具體審計目標(biāo)是總體審計目標(biāo)的細化。包括一般審計目標(biāo)和個別審計目標(biāo)。包括以下幾方面：總體合理性、真實性、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價的正確性、截止正確性，過賬和匯總正確性，披露的正確性、合法性三、審計程序包括審計計劃、審計實施、審計報告三個階段。 1、審計計劃：調(diào)查審計需求，初步確定審計項目，第二部對初選項目進行可行性研究，確定審計項目及優(yōu)先順序。第三步確定審計資源、審計項目，編制年度審計項目計劃。首先確定審計風(fēng)險、確定審計總體策略、了解被審計單位及其環(huán)

5、境、確定審計重要性。2、審計實施階段;根據(jù)審計項目計劃確定審計項目，選配人組成審計組，送達審計通知書，進行調(diào)查了解、編制審計實施方案，獲取審計證據(jù)，進行審計記錄。檢查重大違法行為。審計通知書包括：被審計單位名稱、審計起始時間、審計組長及其成員、和被審計單位配合審計工作。審計組要了解被審計單位及其相關(guān)情況。確定職業(yè)判斷的實用的標(biāo)準(zhǔn)，評估被審計單位存在的重要問題及其可能性。確定審計應(yīng)對措施，編制審計方案。審計人員了解被審計單位的情況辦法：書面或口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員、檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊等有關(guān)資料、追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；分析相關(guān)數(shù)據(jù)等；獲取審計證據(jù)的辦法：檢查（順查和逆

6、查），觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作和分析等3、審計報告，工作主要包括：編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計報告及審計決定；公布審計結(jié)果，檢查審計整改情況。審計組長應(yīng)當(dāng)確認審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從整體上評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，按照重要性原則從真實性、合法性和效益型方面提出審計評價意見。審計組只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計中未涉及、審計證據(jù)不充分或者不適當(dāng)，評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確，不得發(fā)表審計評價意見。三、審計標(biāo)準(zhǔn)是進行審計時判斷審計事項是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是提出審計意見、作出審計決定的依據(jù)。審計標(biāo)準(zhǔn)的特點1、層次性，指審計依據(jù)因管轄范圍和權(quán)威性大小不同而有不同的層次，

7、如國家法律；國務(wù)院頒布的行政法規(guī)；地方性法律、法規(guī)；主管部門制定的規(guī)章制度；被審計單位制定的規(guī)章制度。2、時效性，指審計依據(jù)不是永遠有效的，它的效力受時間限制。3、地域性，指有的審計依據(jù)受地域限制，只在一定地區(qū)內(nèi)發(fā)揮效用。審計標(biāo)準(zhǔn)的特點1、層次性，指審計依據(jù)因管轄范圍和權(quán)威性大小不同而有不同的層次，如國家法律；國務(wù)院頒布的行政法規(guī)；地方性法律、法規(guī)；主管部門制定的規(guī)章制度；被審計單位制定的規(guī)章制度。2、時效性，指審計依據(jù)不是永遠有效的，它的效力受時間限制。3、地域性，指有的審計依據(jù)受地域限制，只在一定地區(qū)內(nèi)發(fā)揮效用。審計標(biāo)準(zhǔn)的分類：1、審計標(biāo)準(zhǔn)按來源不同，分為外部制定的審計標(biāo)準(zhǔn)和被審計單位內(nèi)部

8、制定的審計標(biāo)準(zhǔn)。2、審計標(biāo)準(zhǔn)按性質(zhì)、內(nèi)容不同，分為法律、法規(guī)；規(guī)章制度；預(yù)算、計劃、合同；業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)等。審計證據(jù)：指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，審計證據(jù)是審計理論的重要組成部分，主要特征有(1)證據(jù)范圍的廣泛性。除了書證、物證、證人證言、勘驗筆錄等證據(jù)外，還可以是其他證據(jù)；證據(jù)用途的多樣性；證據(jù)收集主體的特定性；證據(jù)資源的特殊性；審計證據(jù)是審計質(zhì)量的主要保證。審計證據(jù)的分類：按照審計證據(jù)的形式，分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。 （1）實物證據(jù)。是指通過實際觀察或盤點所取得的，用以證實實物資產(chǎn)的真實性和完整性的證據(jù)。實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存

9、在的最有說服力的證據(jù)，但實物證據(jù)并不能完全證明被審計單位對實物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實物證據(jù)有時還無法對某些資產(chǎn)的價值情況作出判斷。 （2）書面證據(jù)。是指審計人員所獲取的各種以書面形式存在的證實經(jīng)濟活動的一類證據(jù)。（主要證據(jù)） （3）口頭證據(jù)。是指被審計單位的有關(guān)人員對審計人員的提問所做的口頭答復(fù)形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般可能會帶有個人成見和片面觀點，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認。 （4）環(huán)境證據(jù)。是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計人員在了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理地制定審計計劃和審計策

10、略，提高審計質(zhì)量和審計效率。 2、按照審計證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。 （1）基本證據(jù)。是指能夠用來直接證實被審事項的重要證據(jù)。它具有較強的證明力，是審計證據(jù)的主要部分。所以，也稱主證。例如實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。 （2）輔助證據(jù)。是指對基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來從旁證明被審事項的真實性和可靠性的證據(jù)。所以，也稱旁證或佐證。 3、按照審計證據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。（注意：1區(qū)別內(nèi)容2證明力強弱不同。） （1）外部證據(jù)：由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強的證明力，外部證據(jù)又可分為：a.直接遞交的外部證據(jù)；b.被審單位持有并提交的外部證據(jù)； （2）內(nèi)部證據(jù)：由被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時則具有較高的可靠性；或者在被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。四、審計工作底稿：指審計人員在實施審計過程中形成的與審計有關(guān)的工作記錄。一般來說，每張工作底稿必須同時包括以下基本內(nèi)容：被審計單位名稱；審計項目名稱；審計項目時間或期間；審計過程記錄；審計結(jié)論；審計標(biāo)識及其說明；索引號及頁次；編制者姓名及編制日期；復(fù)核者姓名