合并會(huì)計(jì)報(bào)表教學(xué)ppt課件

1、2021-11-231 第三章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表P64 AS33主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：1掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念；掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念；2掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序3掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍確實(shí)定原那掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍確實(shí)定原那么；么；4掌握對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展掌握對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整；調(diào)整；5掌握由本錢法調(diào)整為權(quán)益法的會(huì)計(jì)掌握由本錢法調(diào)整為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處置；處置；6掌握合并報(bào)表的內(nèi)容、格式和編制掌握合并報(bào)表的內(nèi)容、格式和編制方法；方法； 控股合并控股合并第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述P64一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義和特點(diǎn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義和特

2、點(diǎn)二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)際三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)際四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前提條件四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前提條件五、合并范圍確實(shí)定五、合并范圍確實(shí)定六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序l 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)情況、部子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。l 意義意義P65 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義和特點(diǎn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義和特點(diǎn)P64一合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義一合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義P64二合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)二

3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)p65與單獨(dú)報(bào)表比與單獨(dú)報(bào)表比反映的對(duì)象不同反映的對(duì)象不同 編制主體不同編制主體不同 編制根底不同編制根底不同 編制方法不同編制方法不同 企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息非單個(gè)企業(yè)非單個(gè)企業(yè) 企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司 非單個(gè)企業(yè)非單個(gè)企業(yè) 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 非賬簿記錄資料非賬簿記錄資料 采用任務(wù)底稿，編制調(diào)整采用任務(wù)底稿，編制調(diào)整/抵消分錄抵消分錄 非按賬簿余額非按賬簿余額/發(fā)生額填列發(fā)生額填列 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類P66股權(quán)獲得日的股權(quán)獲得日的合并報(bào)表合并報(bào)表 股權(quán)獲得日后的合股權(quán)獲得日后的合并報(bào)表并報(bào)表

4、合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤表合并利潤表 合并一切者權(quán)益合并一切者權(quán)益變動(dòng)表變動(dòng)表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 按編制時(shí)間及目按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)展分類的不同進(jìn)展分類按反映的詳細(xì)內(nèi)容按反映的詳細(xì)內(nèi)容不同進(jìn)展分類不同進(jìn)展分類非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并 合并利潤表合并利潤表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并類型不同，合并類型不同，合并報(bào)表也不同合并報(bào)表也不同2021-11-236l關(guān)注：關(guān)注：l不同的合并實(shí)際基于什么角度對(duì)不同的合并實(shí)際基于什么角度對(duì)待母公司與子公司以及由

5、它們所待母公司與子公司以及由它們所組成的企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系？組成的企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系？l合并實(shí)際之間的差別主要表如今合并實(shí)際之間的差別主要表如今何處？何處？三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)際三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)際P67P672021-11-237一一切權(quán)實(shí)際一一切權(quán)實(shí)際三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)際站在母公司股東站在母公司股東的角度對(duì)待母、的角度對(duì)待母、子公司之間的擁子公司之間的擁有關(guān)系有關(guān)系母、子公司之間的關(guān)系：擁有與被擁有的關(guān)系，母、子公司之間的關(guān)系：擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并報(bào)表的目的：向母公司股東報(bào)告信息。編制合并報(bào)表的目的：向母公司股東報(bào)告信息。主張：采用比例合并法編制合并報(bào)表。主張：采用

6、比例合并法編制合并報(bào)表。2021-11-238二經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)際二經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)際三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)際母、子公司之間的關(guān)系：控制與被控制的關(guān)系，母、子公司之間的關(guān)系：控制與被控制的關(guān)系，編制合并報(bào)表的目的：向一切合并主體報(bào)告信息。編制合并報(bào)表的目的：向一切合并主體報(bào)告信息。主張：采用全額合并法編制合并報(bào)表。主張：采用全額合并法編制合并報(bào)表。站在集團(tuán)經(jīng)濟(jì)實(shí)站在集團(tuán)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的角度對(duì)待母體的角度對(duì)待母、子公司之間的控、子公司之間的控制關(guān)系制關(guān)系2021-11-239三母公司實(shí)際三母公司實(shí)際三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)際站在母公司股站在母公司股東的角度對(duì)待東的角度對(duì)待母、子公司之母、子公司之間的控制關(guān)系間的

7、控制關(guān)系母、子公司之間的關(guān)系：控制與被控制的關(guān)系，母、子公司之間的關(guān)系：控制與被控制的關(guān)系，編制合并報(bào)表的目的：向母公司股東報(bào)告信息。編制合并報(bào)表的目的：向母公司股東報(bào)告信息。該實(shí)際主張：采用比例合并法編制合并報(bào)表，該實(shí)際主張：采用比例合并法編制合并報(bào)表， 將少數(shù)股東權(quán)益視為普通負(fù)債列示將少數(shù)股東權(quán)益視為普通負(fù)債列示 。2021-11-2310l國外：國外：l我國：我國：三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)際采用的主要是母公司采用的主要是母公司實(shí)際。如美國、英國實(shí)際。如美國、英國、IASIAS的規(guī)定的規(guī)定原規(guī)定也根本采用原規(guī)定也根本采用母公司實(shí)際，母公司實(shí)際，20062006年年3333號(hào)準(zhǔn)那么規(guī)定號(hào)準(zhǔn)那

8、么規(guī)定更偏重于經(jīng)濟(jì)實(shí)體更偏重于經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)際。實(shí)際。2021-11-2311l一致母子公司的報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間一致母子公司的報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間l一致母子公司采用的會(huì)計(jì)政策一致母子公司采用的會(huì)計(jì)政策l 對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整l一致母子公司的編報(bào)貨幣一致母子公司的編報(bào)貨幣 l對(duì)子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整l搜集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料搜集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料l個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部買賣資料、子公司一切個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部買賣資料、子公司一切者權(quán)益變動(dòng)和利潤分配資料者權(quán)益變動(dòng)和利潤分配資料四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前提條件四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的

9、前提條件p68p68五、五、 合并范圍確實(shí)定合并范圍確實(shí)定P69P69合并合并范圍范圍含義：含義： 是指納入合并報(bào)表是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍的企業(yè)范圍確定根底：確定根底： 控制控制重點(diǎn)問題：重點(diǎn)問題：控制認(rèn)定的原那么控制認(rèn)定的原那么留意留意“潛在表決權(quán)潛在表決權(quán)子公司的定義子公司的定義一一“控制的認(rèn)定原那么及其認(rèn)定控制的認(rèn)定原那么及其認(rèn)定P69控制認(rèn)定原那么：控制認(rèn)定原那么：詳細(xì)認(rèn)定：詳細(xì)認(rèn)定：投資方持有半數(shù)以上表決權(quán)因此可以控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上表決權(quán)因此可以控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形 留

10、意辨析留意辨析本質(zhì)重于方式本質(zhì)重于方式持有股權(quán)與擁有表決權(quán)持有股權(quán)與擁有表決權(quán)“潛在表決權(quán)見下舉例潛在表決權(quán)見下舉例投資方持無半數(shù)以上股權(quán)但能控制被投資方的情形投資方持無半數(shù)以上股權(quán)但能控制被投資方的情形2021-11-2314例如，例如，A A企業(yè)企業(yè)20072007年年1212月月1 1日擁有日擁有B B企業(yè)企業(yè)49004900萬股有萬股有表決權(quán)的普通股，表決權(quán)的普通股，B B企業(yè)企業(yè)20072007年年1212月月1 1日流通在外的日流通在外的普通股為普通股為1000010000萬股，單從持股比例來看，萬股，單從持股比例來看，A A企業(yè)持企業(yè)持有的股權(quán)比例尚未到達(dá)有的股權(quán)比例尚未到達(dá)50

11、%50%以上，無法控制以上，無法控制B B企業(yè)。企業(yè)。 假定假定A A企業(yè)還擁有企業(yè)還擁有B B企業(yè)一項(xiàng)到期值為企業(yè)一項(xiàng)到期值為2000020000萬萬元、每元、每1010元可以轉(zhuǎn)換為元可以轉(zhuǎn)換為1 1股普通股的可轉(zhuǎn)換公司債股普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券，將于券，將于20072007年年1212月月3131日到期，日到期，A A企業(yè)有明確的意企業(yè)有明確的意圖在到期日將其轉(zhuǎn)換為普通股，圖在到期日將其轉(zhuǎn)換為普通股，( (假定假定B B企業(yè)的其他企業(yè)的其他投資方并不擁有該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券投資方并不擁有該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券) )，那么一旦，那么一旦可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股，那么可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股，那

12、么A A企業(yè)擁有企業(yè)擁有B B企企業(yè)的股權(quán)比例將到達(dá)業(yè)的股權(quán)比例將到達(dá)57.5%57.5%6900/120006900/12000，從而，從而到達(dá)了控制規(guī)范。到達(dá)了控制規(guī)范。 2021-11-2315 反之，假設(shè)反之，假設(shè)A A企業(yè)企業(yè)20072007年年1212月月1 1日擁有日擁有B B企企業(yè)業(yè)55005500萬股有表決權(quán)的普通股，無萬股有表決權(quán)的普通股，無B B企業(yè)可轉(zhuǎn)企業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券。而假定換公司債券。而假定B B企業(yè)的另一投資方企業(yè)的另一投資方C C企業(yè)企業(yè)擁有擁有B B企業(yè)一項(xiàng)到期值為企業(yè)一項(xiàng)到期值為2500025000萬元、每萬元、每1010元可元可以轉(zhuǎn)換為以轉(zhuǎn)換為1 1股普通

13、股的可轉(zhuǎn)換公司債券，將于股普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券，將于20072007年年1212月月3131日到期，日到期，C C企業(yè)有明確的意圖在企業(yè)有明確的意圖在到期日將其轉(zhuǎn)換為普通股，那么一旦可轉(zhuǎn)換公到期日將其轉(zhuǎn)換為普通股，那么一旦可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股，司債券轉(zhuǎn)換為普通股，A A企業(yè)擁有企業(yè)擁有B B企業(yè)的股權(quán)企業(yè)的股權(quán)比例只需比例只需44%44% 5500 /12500 5500 /12500，從而達(dá)不到，從而達(dá)不到控制規(guī)范?？刂埔?guī)范。二納入合并范圍的子公司二納入合并范圍的子公司P70 甲公司甲公司 投資并控制投資并控制 乙公司乙公司 母公司母公司 子公司子公司無論規(guī)模大小，無論規(guī)模大小，無論

14、運(yùn)營性質(zhì)能否與母公司一樣，無論運(yùn)營性質(zhì)能否與母公司一樣，母公司所控制的特殊目的實(shí)體母公司所控制的特殊目的實(shí)體假設(shè)：假設(shè)：那么：那么： 都要納入合并范圍都要納入合并范圍2021-11-2317三不該當(dāng)納入合并范圍的企業(yè)三不該當(dāng)納入合并范圍的企業(yè)P74P74已宣告被清理整頓的原子公司已宣告被清理整頓的原子公司 已宣告破產(chǎn)的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司 母公司不能實(shí)踐控制的被投資單位母公司不能實(shí)踐控制的被投資單位六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序P75P75一合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序一合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序二關(guān)于調(diào)整分錄二關(guān)于調(diào)整分錄三關(guān)于抵消分錄三關(guān)于抵消分錄一合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程

15、序一合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序P75根底任務(wù)根底任務(wù) 開設(shè)任務(wù)底稿開設(shè)任務(wù)底稿P75 將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入任務(wù)底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入任務(wù)底稿 加計(jì)合計(jì)數(shù)加計(jì)合計(jì)數(shù) 編制調(diào)整分錄編制調(diào)整分錄P45、抵消分錄、抵消分錄P45 計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù) 將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表重點(diǎn)留意重點(diǎn)留意格式可變格式可變內(nèi)容內(nèi)容合并財(cái)務(wù)報(bào)表任務(wù)底稿格式合并財(cái)務(wù)報(bào)表任務(wù)底稿格式P75l留意：格式可以變化留意：格式可以變化2021-11-2321 設(shè)置合并任務(wù)底稿設(shè)置合并任務(wù)底稿工程工程個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合合計(jì)計(jì)數(shù)數(shù)調(diào)整與抵消調(diào)整與抵消分錄分錄少數(shù)少數(shù)股東股東權(quán)益權(quán)益合合并并數(shù)數(shù)母公母公司司子公子公

16、司司借借貸貸資產(chǎn)負(fù)債表工程資產(chǎn)負(fù)債表工程 利潤表工程利潤表工程 二關(guān)于調(diào)整分錄二關(guān)于調(diào)整分錄1哪些調(diào)整工程？哪些調(diào)整工程？2為何調(diào)整？為何調(diào)整？為一致會(huì)計(jì)政策、一致會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整為一致會(huì)計(jì)政策、一致會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下獲得的子公司，將其可識(shí)別對(duì)非同一控制下獲得的子公司，將其可識(shí)別 凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告根底進(jìn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告根底進(jìn) 行調(diào)整行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的本錢法結(jié)果將母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的本錢法結(jié)果 按權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整按權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整滿足抵銷前的數(shù)據(jù)根底可比性滿足抵銷前的數(shù)據(jù)根底可比性表達(dá)購買表達(dá)購買滿足實(shí)務(wù)中報(bào)表按抵銷分錄滿足實(shí)務(wù)中報(bào)表

17、按抵銷分錄編制根底的思索編制根底的思索同一控制下，將被并方合并前留存收益中合并方同一控制下，將被并方合并前留存收益中合并方 應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益 表達(dá)權(quán)益之結(jié)合，非購買表達(dá)權(quán)益之結(jié)合，非購買舉例舉例被購買方可識(shí)別凈被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬萬被購買方可識(shí)別凈被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬萬購買方支付的合購買方支付的合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià) 550萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽(yù)商譽(yù)30萬萬調(diào)整方法調(diào)整方法【例【例1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為根底】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為根底報(bào)告報(bào)告購買方獲得被購買

18、方購買方獲得被購買方100股權(quán)股權(quán)假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià)增值的評(píng)價(jià)增值表表1 合并報(bào)表任務(wù)底稿合并報(bào)表任務(wù)底稿工程工程單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股東權(quán)益股東權(quán)益30020080060055006003001050500抵消抵消 5505001 420*0309001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 30調(diào)整調(diào)整抵消抵消 520500+2020800+600+202020l借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20l 貸：股東權(quán)益貸：股東權(quán)益 20l借：股東權(quán)益借：股

19、東權(quán)益 500+20520l 商譽(yù)商譽(yù) 30 了解了解P51和和53準(zhǔn)那么條款準(zhǔn)那么條款 l 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 550抵消分錄抵消分錄調(diào)整分錄調(diào)整分錄2021-11-2326l編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需求抵消的工程編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需求抵消的工程l1 1、母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資工程與子公、母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資工程與子公司一切者權(quán)益工程；司一切者權(quán)益工程；l2 2、內(nèi)部相互之間的債務(wù)和債務(wù)工程；、內(nèi)部相互之間的債務(wù)和債務(wù)工程；l3 3、存貨工程中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；、存貨工程中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；l4 4、固定資產(chǎn)工程中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；、固定資產(chǎn)工程

20、中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；l5 5、無形資產(chǎn)工程中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；、無形資產(chǎn)工程中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；抵消的工程歸納抵消的工程歸納三關(guān)于抵消分錄三關(guān)于抵消分錄2021-11-2327l編制合并利潤表和一切者權(quán)益變動(dòng)表需求編制合并利潤表和一切者權(quán)益變動(dòng)表需求抵消的工程抵消的工程l1、內(nèi)部營業(yè)收入和營業(yè)本錢工程；、內(nèi)部營業(yè)收入和營業(yè)本錢工程；l2、內(nèi)部債券投資收益工程；、內(nèi)部債券投資收益工程；l3、資產(chǎn)減值損失工程；、資產(chǎn)減值損失工程；l4、納入合并范圍的子公司利潤分配工程。、納入合并范圍的子公司利潤分配工程。2021-11-2328l編制合并現(xiàn)金流量表需求抵消的工程編制合并現(xiàn)金

21、流量表需求抵消的工程l1企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收買股權(quán)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收買股權(quán)添加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處置添加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處置 l2企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期獲得投資收益收到的現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期獲得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消處置抵消處置l3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債務(wù)與債務(wù)所產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債務(wù)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處置生的現(xiàn)金流量的抵消處置 l4企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處置流量的抵消處置 l5企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等

22、收回的現(xiàn)金企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金所產(chǎn)生的現(xiàn)凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處置金流量的抵消處置第二節(jié)第二節(jié) 股權(quán)獲得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)獲得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制P77一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)獲得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)獲得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)獲得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)獲得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、同一控制下企業(yè)合并一、同一控制下企業(yè)合并 股權(quán)獲得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)獲得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表P77合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括：合并資產(chǎn)負(fù)債

23、表 期初至合并日的合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。期初至合并日的合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。1合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)P77-78P78例例3-1、3-2調(diào)整后的調(diào)整后的賬面價(jià)值賬面價(jià)值P781個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過入任務(wù)底稿個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過入任務(wù)底稿對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告或?yàn)橐恢聲?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)展調(diào)整或?yàn)橐恢聲?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)展調(diào)整2編制母公司股權(quán)與子公司一切者權(quán)益的抵消分錄編制母公司股權(quán)與子公司一切者權(quán)益的抵消分錄3將子公司合并前留存收益進(jìn)展調(diào)整將子公司合并前留存收益進(jìn)展調(diào)整P39、P45補(bǔ)充例子補(bǔ)充例子資料：被合并方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)

24、值資料：被合并方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬，其中：股本萬，其中：股本400萬，萬，留存收益留存收益100萬；萬； 合并方支付的合并對(duì)價(jià)合并方支付的合并對(duì)價(jià)450萬，獲得被并方萬，獲得被并方100%的控股權(quán)。的控股權(quán)?！狙a(bǔ)充例】同一控制下股權(quán)獲得日抵消分錄和調(diào)整分錄【補(bǔ)充例】同一控制下股權(quán)獲得日抵消分錄和調(diào)整分錄合并方的賬務(wù)處置：合并方的賬務(wù)處置：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 450 資本公積溢價(jià)資本公積溢價(jià) 50抵消分錄：抵消分錄： 借：股本借：股本 400 留存收益留存收益 100 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 500 調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：資本

25、公積借：資本公積 100 貸：留存收益貸：留存收益 100合并報(bào)表任務(wù)底合并報(bào)表任務(wù)底稿中的處置稿中的處置一、同一控制下企業(yè)合并一、同一控制下企業(yè)合并 股權(quán)獲得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)獲得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表P772合并利潤表的編制要點(diǎn)合并利潤表的編制要點(diǎn) P843合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)P861要反映本期期初至合并日實(shí)現(xiàn)凈利潤情況要反映本期期初至合并日實(shí)現(xiàn)凈利潤情況P842被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤單項(xiàng)反映被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤單項(xiàng)反映P84要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流量情況要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流量情況P84例例3-3二、非同一控制下企業(yè)合并二、非同一控制下

26、企業(yè)合并 股權(quán)獲得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)獲得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表P87合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法：購買法要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法：購買法要點(diǎn)P87為一致會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)展調(diào)整為一致會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)展調(diào)整對(duì)被購買方各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量對(duì)被購買方各項(xiàng)可識(shí)別凈資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量1合并本錢與子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額合并本錢與子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確以為商譽(yù)確以為商譽(yù)2，或計(jì)入留存收益，或計(jì)入留存收益3與同一控制一樣與同一控制一樣合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)P8

27、7P53被購買方可識(shí)別凈被購買方可識(shí)別凈 資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬萬被購買方可識(shí)別凈被購買方可識(shí)別凈 資產(chǎn)公允價(jià)資產(chǎn)公允價(jià)值值 520520萬萬購買方支付的購買方支付的 合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià) 450萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬 商譽(yù)？商譽(yù)？ 任務(wù)底稿的編制任務(wù)底稿的編制【補(bǔ)充例】購買方獲得被購買方【補(bǔ)充例】購買方獲得被購買方80股權(quán)股權(quán) 假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn) 的評(píng)價(jià)增值的評(píng)價(jià)增值凈資產(chǎn)份額凈資產(chǎn)份額52080%=416萬萬合并對(duì)價(jià)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額合并對(duì)價(jià)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額商譽(yù)商譽(yù)表表2 合并報(bào)表任務(wù)底稿合并報(bào)表任務(wù)底稿工程工程單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股本、資本公積股本、資本公積盈余公積等盈余公積等40020080060045006003001050500抵消抵消 4506001 4200349001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 34調(diào)整調(diào)整抵消抵消 5202020少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)確認(rèn) 104104留