第二講---非貨幣性資產(chǎn)交換

1、第二講 非貨幣性資產(chǎn)交換01一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)：前者指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)。如庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及準備持有至到期的債券投資等。03二、非貨幣性資產(chǎn)交換：指企業(yè)與企業(yè)之間發(fā)生的主要以存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 02后者指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如可以單獨轉(zhuǎn)讓的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股權(quán)投資等，以及不能單獨轉(zhuǎn)讓的長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)等。第一節(jié) 關(guān)鍵概念Y三、商業(yè)實質(zhì)：三、商業(yè)實質(zhì)：指企業(yè)發(fā)生的具有下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時

2、間和金額方面于換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。需要注意的是，交易企業(yè)之間關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。Y四、補價：四、補價：指企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，雙方收付的少量的貨幣性資產(chǎn)。Y五、非互惠轉(zhuǎn)讓：五、非互惠轉(zhuǎn)讓：指企業(yè)與其所有者或其他企業(yè)之間發(fā)生的無代價轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。一、準確判斷“非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)”：非經(jīng)常性的特殊交易業(yè)務(wù)； 不涉及或只少量涉及貨幣性資產(chǎn)；是企業(yè)之間的互惠轉(zhuǎn)讓交易； 不含企業(yè)合并、債務(wù)重組及發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)業(yè)務(wù)。二、涉及補價時的判斷：收

3、到補價方：補價比率=收到的補價/換出資產(chǎn)公價*100%25%或=收到的補價/（換入資產(chǎn)公價+收到的補價）*100%25%支付補價方：補價比率=支付的補價/換入資產(chǎn)公價*100%25%或=支付的補價/（換出資產(chǎn)公價+支付的補價）*100%25%第二節(jié) 基本要點Y三、關(guān)鍵是確定換入資產(chǎn)入賬價值（兩種計量基礎(chǔ)）三、關(guān)鍵是確定換入資產(chǎn)入賬價值（兩種計量基礎(chǔ)）Y（一）公允價值基礎(chǔ)（滿足兩條件）：交換具有商業(yè)實質(zhì)、換入或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠地計量Y換入資產(chǎn)賬價換入資產(chǎn)賬價=換出資產(chǎn)公允價值+支付補價（或-收到補價）+相關(guān)稅費-可以抵扣增值稅進項稅額Y或=【換出資產(chǎn)公允價值總額+支付補價（或-收到補價）

4、+相關(guān)稅費-可以抵扣的增值稅進項稅額】*某項換入資產(chǎn)公價/換入資產(chǎn)公價總額*100%Y或=【換入資產(chǎn)公允價值總額+支付補價（或-收到補價）+相關(guān)稅費-可以抵扣的增值稅進項稅額】*某項換入資產(chǎn)公價/換入資產(chǎn)公價總額*100%Y或=【換出資產(chǎn)公允價值總額+支付補價（或-收到補價）+相關(guān)稅費-可以抵扣的增值稅進項稅額】*某項換入資產(chǎn)賬價/換入資產(chǎn)賬價總額*100%Y（二）賬面價值基礎(chǔ)（不同時滿足上述兩個條件的）：Y換入資產(chǎn)賬價換入資產(chǎn)賬價=換出資產(chǎn)賬面價值+支付補價（或-收到補價）+相關(guān)稅費-可以抵扣的增值稅進項稅額Y或=【換出資產(chǎn)賬面價值總額+支付補價（或-收到補價）+相關(guān)稅費-可以抵扣的增值稅進

5、項稅額】*某項換入資產(chǎn)賬價/換入資產(chǎn)賬價總額*100%Y四、是否確認非貨幣性資產(chǎn)交四、是否確認非貨幣性資產(chǎn)交換的損益？換的損益？Y（一）以公允價值計量的，確認交換損益：如視同存貨銷售損益、或作營業(yè)外損益、或作投資損益等；Y（二）以賬面價值計量的，一般不確認交換損益。Y五、主要業(yè)務(wù)及會計處理：五、主要業(yè)務(wù)及會計處理：Y（一）換入單類資產(chǎn)的 （一換一、多換一）Y1、公允價值基礎(chǔ)、公允價值基礎(chǔ)Y（1）不涉及補價：換入的價值=換出公價Y+相關(guān)稅費-可以抵扣進項稅額Y（2）涉及補價：Y支付補價方：換入資產(chǎn)價值=換出資產(chǎn)公價Y+支付補價+相關(guān)稅費-可以抵扣進項稅額 Y收到補價方：換入資產(chǎn)價值=換出資產(chǎn)公價

6、Y-收到補價+相關(guān)稅費-可以抵扣進項稅額 Y2、賬面價值基礎(chǔ)、賬面價值基礎(chǔ)Y（1）不涉及補價：換入的價值=換出賬價Y+相關(guān)稅費-可以抵扣進項稅額Y（2）涉及補價Y支付補價方：換入資產(chǎn)=換出資產(chǎn)賬價Y+支付補價+相關(guān)稅費-可以抵扣進項稅額Y收到補價方：換入資產(chǎn)=換出資產(chǎn)賬價Y-收到補價+相關(guān)稅費-可以抵扣進項稅額Y（二）換入多類資產(chǎn)的 （一換多、多換多） Y1、公允價值基礎(chǔ)、公允價值基礎(chǔ)Y（1）不涉及補價：換入的價值=【換出資產(chǎn)公允價值總額+相關(guān)稅費-可以抵扣的增值稅進項稅額】*某項換入資產(chǎn)公價/換入資產(chǎn)公價總額*100%Y（2）涉及補價Y支付補價方：換入資產(chǎn)價值=【換出資產(chǎn)公允價值總額+支付補

7、價+相關(guān)稅費-可以抵扣的增值稅進項稅額】*某項換入資產(chǎn)公價/換入資產(chǎn)公價總額*100%Y（有另外二種情況） Y收到補價方：換入資產(chǎn)價值=【換出資產(chǎn)公允價值總額-收到補價+相關(guān)稅費-可以抵扣的增值稅進項稅額】*某項換入資產(chǎn)公價/換入資產(chǎn)公價總額*100%Y（有另外二種情況） Y2、賬面價值基礎(chǔ)、賬面價值基礎(chǔ)Y（1）不涉及補價：換入的價值=【換出資產(chǎn)賬面價值總額+相關(guān)稅費-可以抵扣的增值稅進項稅額】*某項換入資產(chǎn)賬價/換入資產(chǎn)賬價總額*100%Y（2）涉及補價Y支付補價方：換入資產(chǎn)價值=【換出資產(chǎn)賬面價值總額+支付補價+相關(guān)稅費-可以抵扣的增值稅進項稅額】*某項換入資產(chǎn)公價/換入資產(chǎn)公價總額*10

8、0%Y收到補價方：換入資產(chǎn)價值=【換出資產(chǎn)賬面價值總額-收到補價+相關(guān)稅費-可以抵扣的增值稅進項稅額】*某項換入資產(chǎn)公價/換入資產(chǎn)公價總額*100%011、營業(yè)稅是否計入換入資產(chǎn)成本？033、換入資產(chǎn)成本計算公式是否完善？055、“補價”金額到底應(yīng)該怎樣計算？例4中是40.5萬元還是64.385萬元？022、乙公司是否一定要支付增值稅差額？044、換入多項資產(chǎn)時，一步列式計算各項換入資產(chǎn)成本，其結(jié)果如何？課外思考問題：（見例2、4、5）（二）乙公司處理1、補價比例=64.385/1450=4.44%25%2、換入總成本=1409.5+（107.615-76.5） +64.385=1505（萬元

9、）3、廠房成本=1505*1000/1450=1037.931（萬元）設(shè)備成本= 1505*100/1450=103.793（萬元）原材料成本= 1505*350/1450=363.276（萬元）4、（1）換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 1230 累計折舊 1370 貸：固定資產(chǎn) 2600（2）換入資產(chǎn)入賬借：固定資產(chǎn)某類（廠、設(shè)） 1141.724 應(yīng)交稅費增（進項） 76.5 原材料 363.276 貸：固定資產(chǎn)清理 1230 營業(yè)外收入 179.5 應(yīng)交稅費增（銷項） 52.615 營 55 銀行存款 64.385第274頁例4是否可以如下處理：Y（一）甲公司處理Y1、補價比例=6

10、4.385/1450=4.44%25%Y2、換入總成本=1450+（126.5-52.615）Y -64.385=1459.5（萬元）Y3、辦公樓成本=1459.5*1100/1409.5=1139.021（萬元）Y小汽車成本= 1459.5*159.5/1409.5=165.158（萬元）Y客汽車成本= 1459.5*150/1409.5=155.321（萬元）Y4、（1）換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理Y借：固定資產(chǎn)清理 1320Y 累計折舊 780Y 貸：固定資產(chǎn) 2100Y（2）換入資產(chǎn)入賬Y借：固定資產(chǎn)某類（辦、小、客）1459.5Y 應(yīng)交稅費增（進項） 52.6Y 銀行存款 64.385Y 營

11、業(yè)外支出處非流資損 270Y 貸：固定資產(chǎn)清理 1320Y 主營業(yè)務(wù)收入 350Y 應(yīng)交稅費增（銷項） 76.5Y 營 50Y（3）結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本Y借：主營業(yè)務(wù)成本 300Y 貸：庫存商品 300一、2010年10月10日，光輝機械制造公司以其生產(chǎn)的一臺機械交換順達鋼鐵公司生產(chǎn)的鋼材一批，已全部辦妥資產(chǎn)交換手續(xù)。雙方都是工業(yè)一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，都開出和收到相關(guān)的增值稅專用發(fā)票。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。光輝公司機械成本300000元，市場價格400000元（與計稅價格相同），換入鋼材已驗收材料倉庫，以轉(zhuǎn)賬支票支付運雜費12000元。 順達公司鋼材成本320000元，市場價格400000元（

12、與計稅價格相同），換入機械已投入安裝，以現(xiàn)金支票支付運雜費5000元，按稅法規(guī)定其“進項稅額”可以抵扣。要求：分別編制兩個公司當(dāng)日完成該項交易的會計分錄。第三節(jié) 典型案例及練習(xí) Y二、2010年10月20日，甲公司以持有的A股票1萬股和B股票200萬股交換乙公司的一棟已使用三年的職工公寓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)及房屋交接手續(xù)均已辦妥。Y 甲公司持有的A股票在賬面上被劃分為“交易性金融資產(chǎn)”，其“成本”為80萬元，“公允價值變動”為0，交換當(dāng)日的公允價值為82萬元；其持有的B股票在賬面上被確認為“長期股權(quán)投資”，其“投資成本”為1000萬元，“損益調(diào)整”200萬元，并已計提“長期股權(quán)投資減值準備”20萬元

13、，交換日的公允價值1018萬元，支付給乙公司100萬元轉(zhuǎn)賬支票。換入的公寓作為對外出租的房屋核算，并采用公允價值模式計量。Y 乙公司交換的公寓屬其自有的固定資產(chǎn)，其原價1500萬元，已提折舊400萬元，未提減值準備，交換日的公允價值和計稅價格均為1200萬元，按稅法規(guī)定的營業(yè)稅率為5%，收存甲公司轉(zhuǎn)賬支票100萬元；換入的A股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，B股票確認為長期股權(quán)投資，以支票支付股票交易稅費10萬元和房屋清理費4萬元。Y 要求：要求：判斷甲公司該交易類型，編制交易當(dāng)日會計分錄；判斷乙公司該交易類型，編制交易當(dāng)日會計分錄。Y三、2010年10月25日，A公司以一項專利技術(shù)交換B公司持有的

14、丙企業(yè)長期股權(quán)投資，雙方資產(chǎn)的公允價值都無法合理確定，當(dāng)日完成交易手續(xù)。A公司專利技術(shù)成本600萬元，已攤銷金額140萬元，計提減值準備40萬元，按賬面價值為依據(jù)計算5%的營業(yè)稅，以現(xiàn)金支票支付股權(quán)交易費2萬元。B公司持有的丙股權(quán)成本為480萬元，已計提減值準備10萬元。要求：要求：分別編制交易當(dāng)日A、B公司的會計分錄。第1題：（1）甲公司換入材料成本=110+110*17%+1-110*17%=111（萬元）借：原材料 1110000 應(yīng)稅增（進項） 187000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100000 應(yīng)稅增（銷項） 187000 銀行存款 10000借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000 存貨跌價準

15、備 200000 貸：庫存商品 1200000課后練習(xí)題“參考答案”Y（2）乙公司換入商品成本=Y110+110*17%-110*17%=110（萬元）Y借：庫存商品（或原材料） 1100000Y 應(yīng)稅增（進項） 187000Y 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （或主業(yè)收入） 1100000Y 應(yīng)稅增（銷項） 187000Y借：其他業(yè)務(wù)成本（或主業(yè)成本） 1100000Y 存貨跌價準備 300000Y 貸：原材料（或庫存商品） 1400000 A公司相關(guān)處理：2換1，涉補價，公價基礎(chǔ)。（1）分析“補價”比例=36/（360+240）*100%=6%25%，其交易為非貨幣性交易。換出商品銷項稅=360*17%=61.2（萬）換入汽車進項稅=564*17%=95.88（萬）（2）換入小汽車入賬成本=（360+240）-（36-34.68）+（360*17%+166.8）-564*17%=600-1.32+228-95.88=730.8（萬元）第2題：不知B公司小汽車更多情況，推理其市價=公價=稅價=564萬（3）借：銀行存款 13200 貸：預(yù)收賬款乙公司 13200（4）借：固定資產(chǎn) 7308000 預(yù)收賬款 13200 累計攤銷 2000000 應(yīng)稅增（進項） 958800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3600000 應(yīng)稅增（銷項） 612000 無形