國內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)審制度的問題與改進(jìn)

1、國內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)審制度的問題與改進(jìn)摘要：內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié)。在現(xiàn)代企 業(yè)管理中有其重要的作用。加入 WTO 以后我國商業(yè)銀行為 了應(yīng)對(duì)外資銀行的挑戰(zhàn)，紛紛以客戶為中心、以市場為導(dǎo)向 進(jìn)行制度創(chuàng)新和體制創(chuàng)新。作為保障其安全運(yùn)營的內(nèi)部審計(jì) 部門的發(fā)展還相對(duì)滯后，必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。借鑒發(fā)達(dá)國 家的成功經(jīng)驗(yàn)和做法將有助于我國銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建 設(shè)。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)中的重要環(huán)節(jié)，其在現(xiàn)代企 業(yè)管理中的作用越來越受到人們的重視。近幾年來我國各大 國有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，初步建立了相 對(duì)獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，審計(jì)整體合力逐漸 形成。但目前我國商業(yè)銀行使用

2、的傳統(tǒng)的審計(jì)理論和方法已 明顯不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)要求，研究與借鑒發(fā)達(dá)國家有關(guān)經(jīng)驗(yàn)和做 法將有助于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)和發(fā)展一、發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度的特征（一）內(nèi)部審計(jì)部門具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。金融 業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部為完成既定的工作目標(biāo) 和防范風(fēng)險(xiǎn)對(duì)各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行 風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約是非常必要的如德國銀行為 了防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)普遍重視內(nèi)部審計(jì)工作為了確保內(nèi)部 審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性內(nèi)審部門一般都隸屬于董事會(huì)審 計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的確定、審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)問題的確認(rèn)及處 理均由審計(jì)部門獨(dú)立完成一般不征詢業(yè)務(wù)部門的意見美國的 銀行也特

3、別設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)它反映了董 事會(huì)及管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度近年來特別是巴林銀 行倒閉事件后為了防止個(gè)別董事對(duì)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)遲緩而引起的風(fēng) 險(xiǎn)被隱含或擴(kuò)大的問題發(fā)生德國聯(lián)邦銀行監(jiān)管當(dāng)局明確要求 內(nèi)部審計(jì)部門一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域時(shí)應(yīng)及時(shí)反饋給董 事會(huì)；新產(chǎn)品在正式推向市場前必須經(jīng)過一段時(shí)間的試用由 內(nèi)審部門對(duì)業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)估以后報(bào)董事會(huì)并經(jīng)全體 董事會(huì)成員同意后方可投入市場（二）建立了專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計(jì)體系。進(jìn)入 20 世紀(jì) 90 年代以來出現(xiàn)了商業(yè)銀行的國際化、 金融創(chuàng)新的多樣 性、國際融資的證券化、業(yè)務(wù)經(jīng)營電子化等新的發(fā)展趨勢(shì)世 界各國經(jīng)濟(jì)及國際金融領(lǐng)域的變化對(duì)

4、商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)與經(jīng)營 產(chǎn)生了深刻的影響德國銀行在業(yè)務(wù)戰(zhàn)略及組織框架上進(jìn)行了 重大調(diào)整以業(yè)務(wù)戰(zhàn)線為主線的系統(tǒng)管理模式逐步取代了以地 區(qū)為中心、以分行為主導(dǎo)的塊塊管理模式與此相適應(yīng)發(fā)達(dá)國 家銀行的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)也發(fā)生了重大變化如德國銀行逐步建 立起了以法人借款業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、信息技術(shù)等 業(yè)務(wù)為主線的專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計(jì)體系但業(yè)務(wù)線條管 理引起金融產(chǎn)品創(chuàng)新的頻率加大、技術(shù)化程度增強(qiáng)這給內(nèi)部 審計(jì)人員帶來了極大的挑戰(zhàn)他們很難精通所有線條的業(yè)務(wù)并 對(duì)其實(shí)施有效的審計(jì)在客觀上就要求內(nèi)部審計(jì)人員更加專業(yè) 化但專業(yè)化審計(jì)并不是要弱化共性風(fēng)險(xiǎn)而是要從專業(yè)化角度 強(qiáng)化對(duì)共性風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)（三）內(nèi)部審計(jì)與外

5、部監(jiān)管各有側(cè)重相輔相成。如德國 銀行的外部監(jiān)管由外部公司審計(jì)、聯(lián)邦銀行監(jiān)管、客戶監(jiān)督 三部分組成主要是針對(duì)經(jīng)營報(bào)告的真實(shí)性、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等方 面采用回顧的方法對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行事后審查以此做出 分析判斷而內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃過程及決策過程進(jìn)行 檢查防止管理人員做出錯(cuò)誤的決策同時(shí)分析業(yè)務(wù)流、信息流 是否存在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)也就是說內(nèi)部審計(jì)通過事前分析、事中控 制、事后檢查等方式將風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)過程并著重 通過對(duì)業(yè)務(wù)流程和決策制度的研究防范和控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì) 和外部監(jiān)管相結(jié)合可以控制整個(gè)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施在質(zhì)量和 效果等方面得到保障（四）建立了嚴(yán)格的后審檢查及內(nèi)審明示制度。發(fā)達(dá)國 家普遍建立了審

6、計(jì) 建議 再審計(jì)的循環(huán)式審計(jì)制度每 項(xiàng)審計(jì)或每個(gè)審計(jì)階段結(jié)束以后都要通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)將各個(gè)審 計(jì)階段的情況明示化如被審計(jì)單位名稱、存在的問題、審計(jì) 內(nèi)容、問題的影響力及影響面、解決問題的措施及建議、被審計(jì)單位落實(shí)情況等通過后審檢查能夠督促被審計(jì)單位反思 存在的問題并及時(shí)進(jìn)行解決通過審查明示也有利于其他單位 進(jìn)行對(duì)照檢查起到由點(diǎn)到面的效果二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度的缺陷（一）審計(jì)工作以查錯(cuò)糾弊為主審計(jì)職能未能全面發(fā)揮 監(jiān)督服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的主要職能內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)是銀行經(jīng)營 和管理的顧問而不是單純的監(jiān)督者長期以來我國商業(yè)銀行內(nèi) 部審計(jì)僅僅局限于檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、規(guī)范性證實(shí) 各種報(bào)表數(shù)字的真實(shí)性

7、審計(jì)人員往往把精力主要集中在經(jīng)營 活動(dòng)事后的檢查上而對(duì)事前分析和事中監(jiān)控重視不夠（二）內(nèi)部審計(jì)考核系統(tǒng)不健全嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì) 量。隨著我國內(nèi)部審計(jì)制度逐步走上規(guī)范化軌道一套有效評(píng) 估內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)內(nèi)審工作人員績效的考核系統(tǒng)必不 可少而目前商業(yè)銀行缺少統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)不利于內(nèi)審部門定 期進(jìn)行自我測試和自我評(píng)估難以找出不足加以改進(jìn)和提高（三）審計(jì)理論和技術(shù)方法陳舊嚴(yán)重制約了審計(jì)工作的 有效開展。目前商業(yè)銀行的內(nèi)審工作正處于改革發(fā)展階段審 計(jì)人員大多沿用著傳統(tǒng)的審計(jì)理論和操作方法主觀判斷多科 學(xué)方法少難以真實(shí)、客觀地反映銀行的經(jīng)營狀況嚴(yán)重影響了 審計(jì)效率和效果主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面一是缺少科學(xué)實(shí)

8、用的審 計(jì)操作指引即缺少從總體規(guī)劃到審計(jì)計(jì)劃、記錄、評(píng)估、測 試、報(bào)告、再審這一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)、每一層面的具體詳盡 的規(guī)定盡管商業(yè)銀行陸續(xù)出臺(tái)了一些內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則但缺乏規(guī) 范性、完整性和可操作性二是審計(jì)人員目前大多采用現(xiàn)場審 報(bào)表、查憑證、找問題的傳統(tǒng)審計(jì)方法除了利用微機(jī)做一些 簡單的文字處理外其他工作如查找審計(jì)依據(jù)、查看數(shù)據(jù)信息 等仍停留在手工操作階段這與飛速發(fā)展的銀行電算化水平極 不相稱更無法勝任一些復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目（四）審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)有待全面提高。由于國際 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化、經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的到來以及以信息技 術(shù)為核心的現(xiàn)代高科技的迅猛發(fā)展現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營 和管理發(fā)生了根本的變革加之

9、近年來國際金融市場各類金融 資產(chǎn)價(jià)格的頻繁波動(dòng)金融風(fēng)險(xiǎn)劇增為了防范風(fēng)險(xiǎn)、占領(lǐng)更大 的市場份額商業(yè)銀行參與了大量的金融創(chuàng)新而導(dǎo)致某些不規(guī) 范、不正當(dāng)經(jīng)營行為相伴而生甚至可能采取更加先進(jìn)、隱蔽 的手段逃避監(jiān)督這無疑加大了審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制的難度因 此迫切要求審計(jì)人員不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)提高專業(yè)技能三、借鑒與啟示針對(duì)上述問題建議我國銀行業(yè)可借鑒西 方發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)從以下幾方面進(jìn)行 相應(yīng)的改進(jìn)和調(diào)整（一）建立新的內(nèi)部審計(jì)組織體系增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的 獨(dú)立性和權(quán)威性目前稽核部門是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的職能部 門和執(zhí)行機(jī)構(gòu)商業(yè)銀行總行要建立隸屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的稽核監(jiān) 督委員會(huì)負(fù)責(zé)研究制定內(nèi)部審計(jì)工作

10、制度及主要的內(nèi)審業(yè)務(wù) 領(lǐng)域總行設(shè)稽核部對(duì)上向董事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)下實(shí)行垂直管理總行 以下按區(qū)域設(shè)稽核分部向總行稽核部負(fù)責(zé)具體負(fù)責(zé)所轄分支 行的內(nèi)部審計(jì)工作稽核部門具有獨(dú)立的監(jiān)督檢查權(quán)、問題認(rèn) 定及處分權(quán)明確其行政地位和基本職責(zé)減少審計(jì)工作和案件 查處中的阻力徹底改變以往稽核部門隸屬于分支行實(shí)行塊塊 管理的弊端確保對(duì)整個(gè)銀行的有效控制（二）推陳出新探索科學(xué)實(shí)用的審計(jì)方法1. 由事后審計(jì)向事前分析和事中控制發(fā)展為控制風(fēng)險(xiǎn)減 少損失應(yīng)把審計(jì)切人點(diǎn)逐步前移由目前的事后審計(jì)向事中、 事前審計(jì)發(fā)展將審計(jì)的監(jiān)督職能寓于管理控制之中事中、事 前審計(jì)可以從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中發(fā)現(xiàn)問題利用審 計(jì)掌握的內(nèi)外部信息提出

11、改進(jìn)意見和建議協(xié)助其挖掘發(fā)展?jié)?力預(yù)測并防止可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)向董事會(huì)或管理部門反饋 信息成為管理層的有利助手2. 運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制模型做好重點(diǎn)防范工作以防范風(fēng)險(xiǎn)為核 心建立風(fēng)險(xiǎn)模型將產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性因素細(xì)分為市場風(fēng)險(xiǎn)、 信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)、欺詐行為等部分建立不同 的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)找到控制關(guān)鍵同時(shí)利用審計(jì)成果實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)審 計(jì)部門必須把握銀行整體業(yè)務(wù)發(fā)展的脈搏緊密追蹤業(yè)務(wù)發(fā)展 的變化趨勢(shì)善于對(duì)比分析不同類型的業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)發(fā)展的不同 階段、不同時(shí)期以及業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)問題并及時(shí)提煉 連續(xù)總結(jié)3. 加強(qiáng)非現(xiàn)場稽核增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力隨 著競爭的日益加劇商業(yè)銀行紛紛將產(chǎn)品創(chuàng)新及業(yè)務(wù)運(yùn)作的電 子化、網(wǎng)絡(luò)化作為提高競爭力的主要手段這就迫切需要建立 具有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力的非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)通過對(duì)日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的 檢測分析做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)然后進(jìn)行現(xiàn)場的稽核檢查使稽核方式 由過去的事后檢查型向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警型轉(zhuǎn)變同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)超越市 場一般規(guī)律的業(yè)務(wù)現(xiàn)象進(jìn)行研究分析通過對(duì)個(gè)案現(xiàn)象的非現(xiàn) 場稽核及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示將風(fēng)險(xiǎn)苗頭、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)面實(shí)時(shí) 通報(bào)給各分支機(jī)構(gòu)以引起他們的重視（三）建立專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。隨著金融 市場細(xì)分程度的不斷提高及電子化、網(wǎng)絡(luò)化在銀行業(yè)務(wù)中的 不斷應(yīng)用越來越需要一支專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍在堅(jiān)持傳統(tǒng)的翻 閱會(huì)計(jì)憑證、查看信貸檔案等具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上要 進(jìn)一步加強(qiáng)