高職財務(wù)會計

1、財務(wù)會計財務(wù)會計（第三版）（第三版）第一章第一章 總總 論論 本章概述本章概述l會計與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系；會計與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系；l財務(wù)會計定義和基本特征；財務(wù)會計定義和基本特征；l會計要素定義、確認(rèn)及會計計量屬性；會計要素定義、確認(rèn)及會計計量屬性；l財務(wù)會計目標(biāo)及財務(wù)會計信息質(zhì)量要求等內(nèi)容財務(wù)會計目標(biāo)及財務(wù)會計信息質(zhì)量要求等內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 社會主義市場經(jīng)濟(jì)與會計社會主義市場經(jīng)濟(jì)與會計本節(jié)概述：本節(jié)概述： 本節(jié)主要闡述社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計的影響，本節(jié)主要闡述社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計的影響，以及企業(yè)會計在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮的重以及企業(yè)會計在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮的重要作用。要作用。 一、社會

2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計的影響一、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計的影響1經(jīng)濟(jì)管理需求的不斷提高，促進(jìn)了會計的發(fā)展經(jīng)濟(jì)管理需求的不斷提高，促進(jìn)了會計的發(fā)展l 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理經(jīng)濟(jì)要求越高，會計越重要。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理經(jīng)濟(jì)要求越高，會計越重要。l 中世紀(jì)的意大利商業(yè)城市興起，產(chǎn)生了中世紀(jì)的意大利商業(yè)城市興起，產(chǎn)生了“威尼斯簿威尼斯簿記法記法”，標(biāo)志傳統(tǒng)會計的形成。，標(biāo)志傳統(tǒng)會計的形成。l 股份公司出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，產(chǎn)生股份公司出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，產(chǎn)生“公認(rèn)會計原則公認(rèn)會計原則”和和“執(zhí)業(yè)會計師制度執(zhí)業(yè)會計師制度”，奠定現(xiàn)代，奠定現(xiàn)代會計理論基礎(chǔ)。會計理論基礎(chǔ)。l 進(jìn)入進(jìn)入20世紀(jì)后期，世界經(jīng)濟(jì)一體

3、化，會計標(biāo)準(zhǔn)全球世紀(jì)后期，世界經(jīng)濟(jì)一體化，會計標(biāo)準(zhǔn)全球趨同大勢所趨。中國建立了完整的會計、審計準(zhǔn)則體趨同大勢所趨。中國建立了完整的會計、審計準(zhǔn)則體系，是會計理論研究的重大突破。系，是會計理論研究的重大突破。2先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法，推動了現(xiàn)代會先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法，推動了現(xiàn)代會計的技術(shù)進(jìn)步和工具創(chuàng)新。計的技術(shù)進(jìn)步和工具創(chuàng)新。l 隨美國科學(xué)管理方式隨美國科學(xué)管理方式“泰羅工作法泰羅工作法”應(yīng)用，管理的應(yīng)用，管理的會計成為會計的一個分支。會計成為會計的一個分支。l 二戰(zhàn)以后，隨著行為科學(xué)在企業(yè)管理上的應(yīng)用，產(chǎn)二戰(zhàn)以后，隨著行為科學(xué)在企業(yè)管理上的應(yīng)用，產(chǎn)生了管理會計重要內(nèi)容責(zé)任會計

4、。生了管理會計重要內(nèi)容責(zé)任會計。l 數(shù)學(xué)模型運(yùn)用到現(xiàn)代管理中，運(yùn)籌學(xué)與會計結(jié)合形數(shù)學(xué)模型運(yùn)用到現(xiàn)代管理中，運(yùn)籌學(xué)與會計結(jié)合形成決策會計，成為管理成本會計核心。成決策會計，成為管理成本會計核心。 l 隨著電子計算機(jī)問世，利用計算機(jī)處理會計數(shù)據(jù)，隨著電子計算機(jī)問世，利用計算機(jī)處理會計數(shù)據(jù)，加加l上網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用，將會計工作推入一個嶄新變革時期。上網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用，將會計工作推入一個嶄新變革時期。 二、企業(yè)會計在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的二、企業(yè)會計在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的作用作用l 會計在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮重要作用。會計在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮重要作用。l 會計是考核、評價管理當(dāng)局經(jīng)營責(zé)任的重要會計是考核、

5、評價管理當(dāng)局經(jīng)營責(zé)任的重要依據(jù)。依據(jù)。l 對外提供財務(wù)會計信息，是信息使用者評價對外提供財務(wù)會計信息，是信息使用者評價企業(yè)，進(jìn)行經(jīng)營決策重要依據(jù)。企業(yè)，進(jìn)行經(jīng)營決策重要依據(jù)。l本節(jié)思考題：本節(jié)思考題：1簡述社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計的影響簡述社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計的影響2簡述會計在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中作用簡述會計在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中作用 第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)財務(wù)會計的內(nèi)容企業(yè)財務(wù)會計的內(nèi)容本節(jié)概述：本節(jié)概述： 本節(jié)主要闡述財務(wù)會計定義和基本特征；本節(jié)主要闡述財務(wù)會計定義和基本特征；會計要素定義及確認(rèn)原則；會計要素計量屬性。會計要素定義及確認(rèn)原則；會計要素計量屬性。 一、財務(wù)會計的概念一、財務(wù)會計的概念（一）財

6、務(wù)會計定義（一）財務(wù)會計定義 以會計準(zhǔn)則為依據(jù)，對已完成或已發(fā)生的交以會計準(zhǔn)則為依據(jù)，對已完成或已發(fā)生的交易與事項，運(yùn)用一整套專門的會計方法，以貨易與事項，運(yùn)用一整套專門的會計方法，以貨幣為主要量度，按照確認(rèn)、計量、記錄和報告幣為主要量度，按照確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序，以財務(wù)會計報告為主要形式，定期、等程序，以財務(wù)會計報告為主要形式，定期、總括地提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流總括地提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的會計信息的一項管理活動。量等方面的會計信息的一項管理活動。 （二）財務(wù)會計基本特征（二）財務(wù)會計基本特征1財務(wù)會計是以過去發(fā)生的交易或事項的事實財務(wù)會計是以過去發(fā)生

7、的交易或事項的事實為依據(jù)，面向市場，主要向企業(yè)為依據(jù)，面向市場，主要向企業(yè)外部外部利益集團(tuán)利益集團(tuán)提供企業(yè)會計信息。提供企業(yè)會計信息。2為了保證財務(wù)會計對外輸出信息的質(zhì)量，會為了保證財務(wù)會計對外輸出信息的質(zhì)量，會計信息加工處理，必須計信息加工處理，必須遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則并經(jīng)并經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄、報告等嚴(yán)格程序。過確認(rèn)、計量、記錄、報告等嚴(yán)格程序。3為了使財務(wù)會計對外輸出的會計信息真實、為了使財務(wù)會計對外輸出的會計信息真實、合法、完整，財務(wù)會計報告必須經(jīng)過獨立、公合法、完整，財務(wù)會計報告必須經(jīng)過獨立、公正的注冊會計師正的注冊會計師審計審計簽證。簽證。二、會計要素二、會計要素（一）

8、會計要素定義及確認(rèn)原則（一）會計要素定義及確認(rèn)原則 1資產(chǎn)資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或）資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）資產(chǎn)確認(rèn)條件：）資產(chǎn)確認(rèn)條件： 符合資產(chǎn)定義，同時滿足以下條件：符合資產(chǎn)定義，同時滿足以下條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)流入企業(yè)該資源的成本或者價值能夠該資源的成本或者價值能夠可靠地計量可靠地計量（3）資產(chǎn)的分類）資產(chǎn)的分類 流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)： 貨幣資金貨幣資金 交易性金融

9、資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項資產(chǎn)資產(chǎn) 存貨存貨 非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資持有至到期投資 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 思考：思考：l如何劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)？如何劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)？l滿足下列條件之一，歸類為流動資產(chǎn)：滿足下列條件之一，歸類為流動資產(chǎn)：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；）主要為交易目的而持有；（2）預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；）預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日

10、起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；（3）自資產(chǎn)負(fù)債日起一年內(nèi)（含一年），交換其他資）自資產(chǎn)負(fù)債日起一年內(nèi)（含一年），交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。l 什么是正常營業(yè)周期？什么是正常營業(yè)周期？ 2負(fù)債負(fù)債（1）負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或）負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)現(xiàn)時義務(wù)。（2）負(fù)債確認(rèn)條件：）負(fù)債確認(rèn)條件：符合負(fù)債定義，同時滿足以下條件：符合負(fù)債定義，同時滿足以下條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流

11、出企業(yè)流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計量可靠的計量 流動負(fù)債：流動負(fù)債： 短期借款短期借款 交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付及預(yù)收款項 負(fù)債負(fù)債 非流動負(fù)債：長期借款非流動負(fù)債：長期借款 應(yīng)付債應(yīng)付債劵劵 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 思考：思考：什么是現(xiàn)時義務(wù)？什么是現(xiàn)時義務(wù)？ （3）負(fù)債的分類）負(fù)債的分類 3 3所有者權(quán)益所有者權(quán)益（1 1）定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由）定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者享有的剩余權(quán)益。（2 2）分類）分類 實收資本（或股本）實收資本（或股本） 資本公積資本公積所

12、有者權(quán)益所有者權(quán)益 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 4收入收入（1）定義：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，）定義：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）收入確認(rèn)條件：）收入確認(rèn)條件： 符合收入定義，同時滿足以下條件：符合收入定義，同時滿足以下條件：經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能增加增加經(jīng)濟(jì)利益增加金額能夠經(jīng)濟(jì)利益增加金額能夠可靠計量可靠計量 銷售商品收入銷售商品收入 收入收入 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入思考：思考：什么是日?；?/p>

13、動？什么是日常活動？什么是偶發(fā)交易事項？什么是偶發(fā)交易事項？ （3）收入的分類）收入的分類5費(fèi)用費(fèi)用（1）定義：費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的，）定義：費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（2）費(fèi)用確認(rèn)條件：）費(fèi)用確認(rèn)條件：符合定義，同時滿足以下條件：符合定義，同時滿足以下條件：經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流出流出經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠可靠計量可靠計量 營業(yè)成本營業(yè)成本 費(fèi)用費(fèi)用 期間費(fèi)用：管理費(fèi)用期間費(fèi)用：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 （3

14、）費(fèi)用的分類）費(fèi)用的分類 6 6利潤利潤（1 1）定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果）定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 收入費(fèi)用收入費(fèi)用利潤利潤 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失：直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失： 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 思考：思考：計入當(dāng)期利潤計入當(dāng)期利潤利得利得？ 計入當(dāng)期利潤計入當(dāng)期利潤損失損失 ？ 計量單位：貨幣計量計量單位：貨幣計量 會計計量會計計量 計量屬性：歷史成本計量屬性：歷史成本 重置成本重置成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值現(xiàn)值 公允價值公允價值 （二）會計要素計量屬性（二）會計要素計量屬性1歷史成本歷史成本 歷史成本是指以在歷

15、史成本是指以在交易或事項發(fā)生時交易或事項發(fā)生時的市的市場價格或成本作為交換的金額。場價格或成本作為交換的金額。 2重置成本重置成本 重置成本是指企業(yè)在重置成本是指企業(yè)在現(xiàn)時現(xiàn)時的技術(shù)條件下，的技術(shù)條件下，重新購建該項同樣全新資產(chǎn)或者償付該項債務(wù)重新購建該項同樣全新資產(chǎn)或者償付該項債務(wù)所需的全部支出。所需的全部支出。3可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營前提下，可變現(xiàn)凈值是指資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營前提下，以以現(xiàn)時現(xiàn)時售價為基礎(chǔ)確定的金額。售價為基礎(chǔ)確定的金額。4現(xiàn)值現(xiàn)值 現(xiàn)值是指未來某一特定金額的折現(xiàn)價值現(xiàn)值是指未來某一特定金額的折現(xiàn)價值（現(xiàn)在值）。（現(xiàn)在值）。5公允價值公允價值 公允價值

16、是指交易雙方基于自愿并非被迫，公允價值是指交易雙方基于自愿并非被迫，是各自認(rèn)為有利的市場價格。是各自認(rèn)為有利的市場價格。 本節(jié)重點：本節(jié)重點：財務(wù)會計定義及基本特征財務(wù)會計定義及基本特征會計六要素定義及分類會計六要素定義及分類本節(jié)難點：本節(jié)難點：會計六要素確認(rèn)會計六要素確認(rèn)會計要素計量屬性會計要素計量屬性本節(jié)思考題：本節(jié)思考題：什么是財務(wù)會計？什么是財務(wù)會計？會計六要素的定義？會計六要素的定義？如何劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)？如何劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)？ 第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)會計目標(biāo)和質(zhì)量要求財務(wù)會計目標(biāo)和質(zhì)量要求本節(jié)概述：本節(jié)概述： 本節(jié)主要闡述企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)和財務(wù)會本節(jié)主要闡述企業(yè)財務(wù)會計

17、目標(biāo)和財務(wù)會計信息質(zhì)量要求計信息質(zhì)量要求 一、企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)一、企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo) 財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。的會計信息。提供這些信息有兩個用途：提供這些信息有兩個用途：1反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況2有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策 政府及有關(guān)部門政府及有關(guān)部門 投資者投資者會計信息使用者會計信息使用者 債權(quán)人債權(quán)人 社會公眾社會公眾 企業(yè)管理當(dāng)局企業(yè)管理當(dāng)局 員工員工

18、 二、財務(wù)會計信息質(zhì)量要求二、財務(wù)會計信息質(zhì)量要求1可靠性可靠性l企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、各項會計要素及其相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。內(nèi)容完整。l 思考：思考：實際發(fā)生實際發(fā)生 如實反映如實反映 2相關(guān)性相關(guān)性l 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會

19、計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。l 可靠性與相關(guān)性是最主要的質(zhì)量要求可靠性與相關(guān)性是最主要的質(zhì)量要求 l思考：可靠性與相關(guān)性的關(guān)系可靠性與相關(guān)性的關(guān)系3可理解性可理解性l 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。使用者理解和使用。4可比性可比性l指同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易指同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需要變更的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中說明。更。

20、確需要變更的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中說明。l不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。致，相互可比。5實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式l企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。形式為依據(jù)。6重要性重要性l企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者

21、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。事項。l 思考：思考： 如何理解重要交易或者事項？如何理解重要交易或者事項？ 7謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性l企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。低估負(fù)債或者費(fèi)用。8及時性及時性l 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。l本節(jié)重點：本節(jié)重點：企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)財務(wù)會

22、計信息質(zhì)量要求財務(wù)會計信息質(zhì)量要求l本節(jié)難點：本節(jié)難點：財務(wù)會計信息質(zhì)量要求財務(wù)會計信息質(zhì)量要求l本節(jié)思考題：本節(jié)思考題：企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)是什么？企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)是什么？簡述財務(wù)會計信息質(zhì)量要求簡述財務(wù)會計信息質(zhì)量要求第二章第二章 貨幣資金和應(yīng)收賬項貨幣資金和應(yīng)收賬項l本章概述本章概述l本章主要闡述：本章主要闡述：l庫存現(xiàn)金、銀行存款的內(nèi)部控制及賬務(wù)處庫存現(xiàn)金、銀行存款的內(nèi)部控制及賬務(wù)處 理，理，其他貨幣資金賬務(wù)處理；其他貨幣資金賬務(wù)處理；l銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算主要形式；銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算主要形式；l應(yīng)收賬項內(nèi)容、壞賬損失確認(rèn)計量及其賬務(wù)處應(yīng)收賬項內(nèi)容、壞賬損失確認(rèn)計量及其賬務(wù)處理。理。 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣

23、資金貨幣資金l本節(jié)概述：本節(jié)概述： 本節(jié)主要闡述貨幣資金概念、內(nèi)部控制；本節(jié)主要闡述貨幣資金概念、內(nèi)部控制；庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金內(nèi)容及賬務(wù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金內(nèi)容及賬務(wù)處理。處理。一、貨幣資金概述一、貨幣資金概述（一）貨幣資金的性質(zhì)和范圍（一）貨幣資金的性質(zhì)和范圍 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貨幣資金貨幣資金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金（二）貨幣資金的內(nèi)部控制（二）貨幣資金的內(nèi)部控制1貨幣資金內(nèi)部控制的原則貨幣資金內(nèi)部控制的原則l嚴(yán)格職責(zé)分工嚴(yán)格職責(zé)分工l實行收、支交易分開實行收、支交易分開l實行內(nèi)部稽查制度實行內(nèi)部稽查制度l實行定期輪崗制度實行定期輪崗制度2貨幣

24、資金內(nèi)部控制規(guī)定貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定l辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)程序l支付申請支付申請l支付審批支付審批l支付復(fù)核支付復(fù)核l辦理支付辦理支付二、庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金管理與控制（一）庫存現(xiàn)金管理與控制1庫存現(xiàn)金管理制度庫存現(xiàn)金管理制度l規(guī)定庫存現(xiàn)金使用范圍規(guī)定庫存現(xiàn)金使用范圍l核定庫存現(xiàn)金限額核定庫存現(xiàn)金限額l禁止擅自坐支現(xiàn)金禁止擅自坐支現(xiàn)金l嚴(yán)禁私設(shè)小金庫嚴(yán)禁私設(shè)小金庫2庫存現(xiàn)金收支憑證庫存現(xiàn)金收支憑證3庫存現(xiàn)金收支控制庫存現(xiàn)金收支控制l庫存現(xiàn)金控制措施庫存現(xiàn)金控制措施l庫存現(xiàn)金收入控制庫存現(xiàn)金收入控制l庫存現(xiàn)金支出控制庫存現(xiàn)金支出控制 人民幣人民幣 中國中國

25、美元美元 德國德國 馬克馬克 歐元歐元 港元港元 比利時比利時 法郎法郎 澳門元澳門元 愛爾蘭愛爾蘭 鎊鎊 澳大利亞澳大利亞 元元 （二）庫存現(xiàn)金收支賬務(wù)處理（二）庫存現(xiàn)金收支賬務(wù)處理l設(shè)置設(shè)置“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目科目（三）庫存現(xiàn)金清查（三）庫存現(xiàn)金清查l清查出現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺或溢余時應(yīng)在查明原因清查出現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺或溢余時應(yīng)在查明原因前計入前計入“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目科目原始憑證原始憑證審核審核記賬憑證記賬憑證審核審核登登 帳帳三、銀行存款三、銀行存款（一）銀行存款管理制度與控制（一）銀行存款管理制度與控制1銀行存款管理制度銀行存款管理制度l銀行存款賬戶開立銀行存款賬戶開立

26、基本存款賬戶基本存款賬戶 一般存款賬戶一般存款賬戶 臨時存款賬戶臨時存款賬戶 專用存款賬戶專用存款賬戶l銀行結(jié)算紀(jì)律銀行結(jié)算紀(jì)律l指定專人辦理銀行業(yè)務(wù)指定專人辦理銀行業(yè)務(wù)2銀行存款收支憑證銀行存款收支憑證3銀行存款收支控制銀行存款收支控制 （二）銀行存款收支賬務(wù)處理（二）銀行存款收支賬務(wù)處理l 設(shè)置設(shè)置“銀行存款銀行存款”科目科目（三）銀行存款清查損失的處理（三）銀行存款清查損失的處理l確實收不回來的銀行存款，應(yīng)為作為當(dāng)期損失確實收不回來的銀行存款，應(yīng)為作為當(dāng)期損失處理，計入處理，計入”營業(yè)外支出營業(yè)外支出“科目?？颇?。四、其他貨幣資金四、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金概念（一）其他貨幣資金概

27、念l包括：包括：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（二）其他貨幣資金賬務(wù)處理（二）其他貨幣資金賬務(wù)處理（三）其他貨幣資金清查（三）其他貨幣資金清查 本節(jié)思考題：本節(jié)思考題：l什么是貨幣資金？它包括哪些內(nèi)容？什么是貨幣資金？它包括哪些內(nèi)容？l如何加強(qiáng)對貨幣資金的內(nèi)部控制？如何加強(qiáng)對貨幣資金的內(nèi)部控制？l現(xiàn)金的管理與控制包括哪些內(nèi)容？現(xiàn)金的管理與控制包括哪些內(nèi)容？l如何對現(xiàn)金清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理？如何對現(xiàn)金清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理？l其他貨幣資金包括哪些內(nèi)容？其他貨幣資金包括哪些內(nèi)

28、容？ 第二節(jié)第二節(jié) 轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算l本節(jié)概述本節(jié)概述 本節(jié)主要闡述支付結(jié)算業(yè)務(wù)概念、內(nèi)容及本節(jié)主要闡述支付結(jié)算業(yè)務(wù)概念、內(nèi)容及同城結(jié)算、異地同城均通用的各種結(jié)算方式的特同城結(jié)算、異地同城均通用的各種結(jié)算方式的特點及程序。點及程序。 一、支付結(jié)算業(yè)務(wù)概念一、支付結(jié)算業(yè)務(wù)概念l同城結(jié)算方式：支票、銀行本票同城結(jié)算方式：支票、銀行本票l異地同城均通用結(jié)算方式：委托收款、商業(yè)匯異地同城均通用結(jié)算方式：委托收款、商業(yè)匯票、信用卡、銀行匯票票、信用卡、銀行匯票 l異地結(jié)算方式：匯兌、托收承付異地結(jié)算方式：匯兌、托收承付二、同城結(jié)算業(yè)務(wù)二、同城結(jié)算業(yè)務(wù)（一）支票（一）支票l特點：使用范圍廣，商品交易、勞務(wù)

29、供應(yīng)，及其他款項結(jié)算均可特點：使用范圍廣，商品交易、勞務(wù)供應(yīng)，及其他款項結(jié)算均可以辦理。以辦理。 現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票 支票支票 轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票 普通支票普通支票l支票有效提示付款期支票有效提示付款期10天天 l思考：思考：哪種形式支票只能提取現(xiàn)金，不能用于轉(zhuǎn)賬？哪種形式支票只能提取現(xiàn)金，不能用于轉(zhuǎn)賬？ （二）銀行本票（二）銀行本票 定額本票：定額本票：1000元，元，5000元，元，10000元，元，50000元元 銀行本票銀行本票 不定額本票不定額本票 三、異地或異地同城均可的結(jié)算業(yè)三、異地或異地同城均可的結(jié)算業(yè)務(wù)務(wù)1.銀行匯票銀行匯票 適用于單位、個體戶和個人向異地支付的適用于單位、個體戶

30、和個人向異地支付的各種款項。各種款項。2.匯兌匯兌 適用于單位、個體戶和個人的各種款項的適用于單位、個體戶和個人的各種款項的異地結(jié)算異地結(jié)算 信匯信匯 匯兌匯兌 電匯電匯 3商業(yè)匯票商業(yè)匯票特點：以合法商品交易為基礎(chǔ)特點：以合法商品交易為基礎(chǔ) 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 商業(yè)匯票商業(yè)匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票（1）商業(yè)承兌匯票）商業(yè)承兌匯票l概念：由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌；由付款概念：由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌；由付款人簽發(fā)并承兌匯票。人簽發(fā)并承兌匯票。 l特點：匯票到期付款人賬戶不足支付，銀行不特點：匯票到期付款人賬戶不足支付，銀行不承擔(dān)任何責(zé)任承擔(dān)任何責(zé)任。（2）銀行承兌匯票）銀行承兌

31、匯票l概念：由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌概念：由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票申請人向銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。據(jù)。l特點：匯票到期付款人賬戶不足支付，由銀行特點：匯票到期付款人賬戶不足支付，由銀行支付，做付款人逾期貸款處理。支付，做付款人逾期貸款處理。l思考：思考：商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票有什么不同？商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票有什么不同？4信用卡信用卡 單位卡單位卡 按使用對象按使用對象 個人卡個人卡 金卡金卡 按信用等級按信用等級 普通卡普通卡 借記卡借記卡 按能否透支按能否透支 貸記卡貸記卡5委托收款委托收款 同城異地均可使用，

32、應(yīng)用比較廣泛。同城異地均可使用，應(yīng)用比較廣泛。6異地托收承付異地托收承付 特點：根據(jù)購銷合同，必須是商品交易及特點：根據(jù)購銷合同，必須是商品交易及其產(chǎn)生勞務(wù)費(fèi)款項，付款單位信譽(yù)好。其產(chǎn)生勞務(wù)費(fèi)款項，付款單位信譽(yù)好。l本節(jié)重點：本節(jié)重點：支票結(jié)算方式種類、特點支票結(jié)算方式種類、特點委托收款結(jié)算方式適應(yīng)范圍委托收款結(jié)算方式適應(yīng)范圍商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票不同商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票不同異地托收承付方式程序及特點異地托收承付方式程序及特點l本節(jié)思考題：本節(jié)思考題：同城結(jié)算方式有哪幾種？同城結(jié)算方式有哪幾種？支票結(jié)算方式種類及特點支票結(jié)算方式種類及特點異地結(jié)算方式有哪幾種？異地結(jié)算方式有哪幾種？異

33、地同城均可的結(jié)算方式有哪幾種？異地同城均可的結(jié)算方式有哪幾種？商業(yè)匯票結(jié)算方式、種類及特點商業(yè)匯票結(jié)算方式、種類及特點第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收賬項應(yīng)收賬項l本節(jié)概述本節(jié)概述 本節(jié)主要闡述應(yīng)收賬款概念、內(nèi)容；應(yīng)收本節(jié)主要闡述應(yīng)收賬款概念、內(nèi)容；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收賬款內(nèi)容票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收賬款內(nèi)容及賬務(wù)處理；應(yīng)收債權(quán)出售和貼現(xiàn)；壞賬準(zhǔn)備確及賬務(wù)處理；應(yīng)收債權(quán)出售和貼現(xiàn)；壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)及賬務(wù)處理等。認(rèn)及賬務(wù)處理等。 一、應(yīng)收賬項概述一、應(yīng)收賬項概述 應(yīng)收賬項應(yīng)收賬項 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款二、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)

34、收票據(jù)的內(nèi)容（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票l 商業(yè)匯票商業(yè)匯票 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票l帶息商業(yè)匯票到期值帶息商業(yè)匯票到期值 = 票據(jù)面值票據(jù)利息票據(jù)面值票據(jù)利息 =票據(jù)面值票據(jù)面值（1票面利率票面利率票據(jù)期限）票據(jù)期限） （二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理l設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目科目1收到票據(jù)和票據(jù)到期的賬務(wù)處理收到票據(jù)和票據(jù)到期的賬務(wù)處理（1）銷售商品收到票據(jù)時）銷售商品收到票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）以票據(jù)抵付貨款時以票據(jù)抵付貨款時 借：應(yīng)收票

35、據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（2）正常到期）正常到期 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 借：銀行存款借：銀行存款 （到期值）（到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）（面值） 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額）商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 付款人有款付款人有款 借：銀行存款借：銀行存款 （到期值）（到期值） 付款人無款付款人無款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 （到期值）（到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）（面值） 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額）2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理l 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期l 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)息

36、票據(jù)到期值貼現(xiàn)息（1）不帶追索權(quán)）不帶追索權(quán) 借：銀行存款借：銀行存款（貼現(xiàn)額）（貼現(xiàn)額） 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）（面值） 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額）（2）帶追索權(quán)）帶追索權(quán) 借：銀行存款借：銀行存款 （貼現(xiàn)額）（貼現(xiàn)額） 貸：短期借款貸：短期借款 （貼現(xiàn)額）（貼現(xiàn)額）3貼現(xiàn)票據(jù)到期賬務(wù)處理貼現(xiàn)票據(jù)到期賬務(wù)處理（1）不帶追索權(quán)：不需處理）不帶追索權(quán)：不需處理（2）帶追索權(quán)）帶追索權(quán)付款企業(yè)到期付款，貼現(xiàn)企業(yè)的處理為：付款企業(yè)到期付款，貼現(xiàn)企業(yè)的處理為：對沖短期借款和應(yīng)收票據(jù)對沖短期借款和應(yīng)收票據(jù) 借：短期借款借：短期借款 （貼現(xiàn)額）（貼現(xiàn)

37、額） 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）（面值） 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額）付款企業(yè)到期無款，貼現(xiàn)企業(yè)的處理為：付款企業(yè)到期無款，貼現(xiàn)企業(yè)的處理為：對沖短期借款和應(yīng)收票據(jù)對沖短期借款和應(yīng)收票據(jù) 借：短期借款借：短期借款 （貼現(xiàn)額）（貼現(xiàn)額） 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）（面值） 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額）同時，同時， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （到期值）（到期值） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （到期值）（到期值） （貼現(xiàn)企業(yè)有款時）（貼現(xiàn)企業(yè)有款時） 短期借款短期借款 （到期值）（到期值） （貼現(xiàn)企業(yè)無

38、款時）（貼現(xiàn)企業(yè)無款時）4應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 銀行存款銀行存款 （差額）（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款銀行存款 （差額）（差額） l思考：思考：l應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓有什么不同？應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓有什么不同？三、應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款概念（一）應(yīng)收賬款概念l特點：因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)特點：因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1商業(yè)折扣（折扣銷售）商業(yè)折扣（折扣銷售）l應(yīng)收賬款入賬價值：按扣除折扣

39、后實際售價確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價值：按扣除折扣后實際售價確認(rèn)2現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣l總價法：應(yīng)收賬款入賬價值為不扣減現(xiàn)金折扣前總價法：應(yīng)收賬款入賬價值為不扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣借記的實際售價，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣借記“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”科目?？颇?。l凈價法：應(yīng)收賬款入賬價值為扣減最大現(xiàn)金折扣凈價法：應(yīng)收賬款入賬價值為扣減最大現(xiàn)金折扣后的凈價，實際未發(fā)生現(xiàn)金折扣貸記后的凈價，實際未發(fā)生現(xiàn)金折扣貸記“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”科目。科目。思考：思考：總價法與凈價法區(qū)別？我國會計準(zhǔn)則規(guī)定采總價法與凈價法區(qū)別？我國會計準(zhǔn)則規(guī)定采用總價法的理由是什么？用總價法的理由是什么？3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）銷售

40、商品，款項未收）銷售商品，款項未收 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （扣除商業(yè)折扣后凈額）（扣除商業(yè)折扣后凈額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款銀行存款 （代墊的運(yùn)雜費(fèi)）（2）銷售商品，附有現(xiàn)金折扣（總價法）銷售商品，附有現(xiàn)金折扣（總價法）銷售實現(xiàn)時：同上銷售實現(xiàn)時：同上折扣期內(nèi)收款折扣期內(nèi)收款 借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款折扣期后收款折扣期后收款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 四、預(yù)付賬款四、預(yù)付賬款l設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，業(yè)務(wù)不多可不單設(shè)此科目，業(yè)務(wù)

41、不多可不單設(shè)此科目，而將預(yù)付賬款記入科目，而將預(yù)付賬款記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的科目的借方。借方。 五、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息五、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息l設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”和和“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目六、其他應(yīng)收款六、其他應(yīng)收款l特點：核算企業(yè)與其他單位個人之間發(fā)生的代特點：核算企業(yè)與其他單位個人之間發(fā)生的代繳款項及零星款項。繳款項及零星款項。l設(shè)置設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目科目l備用金例題備用金例題七、壞賬損失七、壞賬損失（一）壞賬的概念（一）壞賬的概念l壞賬是指無法收回的應(yīng)收賬款壞賬是指無法收回的應(yīng)收賬款l壞賬損失是指發(fā)生壞賬使企業(yè)遭受的損失壞賬損失是指發(fā)生壞賬使企業(yè)遭受的

42、損失（二）壞賬損失的確認(rèn)（二）壞賬損失的確認(rèn)1單項金額重大的應(yīng)收賬項應(yīng)單獨測試單項金額重大的應(yīng)收賬項應(yīng)單獨測試2單項金額非重大的應(yīng)收賬項可單獨測試，也單項金額非重大的應(yīng)收賬項可單獨測試，也可按信用風(fēng)險特征劃分為若干組合測試?？砂葱庞蔑L(fēng)險特征劃分為若干組合測試。 （三）壞賬損失的賬務(wù)處理（三）壞賬損失的賬務(wù)處理1直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法（1）特點：實際發(fā)生壞賬損失時再確認(rèn)費(fèi)用）特點：實際發(fā)生壞賬損失時再確認(rèn)費(fèi)用（2）優(yōu)缺點）優(yōu)缺點（3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2備抵法備抵法（1）特點：每一個會計期末經(jīng)過減值測試預(yù)計）特點：每一個會計期末經(jīng)過減值

43、測試預(yù)計壞賬損失，計入當(dāng)期費(fèi)用。壞賬損失，計入當(dāng)期費(fèi)用。（2）優(yōu)點）優(yōu)點（3）設(shè)置）設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目科目（4）具體處理方法）具體處理方法 應(yīng)收賬款余額百分比法：按應(yīng)收賬款期末余應(yīng)收賬款余額百分比法：按應(yīng)收賬款期末余額一定百分比估計壞賬損失額一定百分比估計壞賬損失l思路：應(yīng)收賬款余額越大，壞賬風(fēng)險越大，沒思路：應(yīng)收賬款余額越大，壞賬風(fēng)險越大，沒有考慮應(yīng)收賬款逾期時間對壞賬之影響。有考慮應(yīng)收賬款逾期時間對壞賬之影響。賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡長短估計壞賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡長短估計壞賬損失的方法賬損失的方法l思路：逾期時間越長，壞賬風(fēng)險可能性越大，思路：逾期時間越長，壞賬風(fēng)險可

44、能性越大，計提壞賬損失比例越高。計提壞賬損失比例越高。 銷貨百分比法：根據(jù)某一會計期間賒銷金額的銷貨百分比法：根據(jù)某一會計期間賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的一種方法。一定百分比估計壞賬損失的一種方法。l思路：會計期間賒銷發(fā)生額越多，壞賬損失風(fēng)思路：會計期間賒銷發(fā)生額越多，壞賬損失風(fēng)險越大。險越大。個別認(rèn)定法：根據(jù)每一項應(yīng)收賬款預(yù)計可收回個別認(rèn)定法：根據(jù)每一項應(yīng)收賬款預(yù)計可收回金額大小估計壞賬損失金額大小估計壞賬損失l思路：金額重大，風(fēng)險特征明顯與其他應(yīng)收項思路：金額重大，風(fēng)險特征明顯與其他應(yīng)收項目不同應(yīng)單獨測試。目不同應(yīng)單獨測試。 預(yù)計壞賬損失預(yù)計壞賬損失 = 賬面價值預(yù)計可收回金額賬面價

45、值預(yù)計可收回金額計提壞賬準(zhǔn)備時計提壞賬準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備沖銷壞賬準(zhǔn)備時沖銷壞賬準(zhǔn)備時借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬時發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬回收時壞賬回收時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 同時，借：銀行存款同時，借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款本節(jié)重點：本節(jié)重點：l應(yīng)收賬款總價法與凈價法區(qū)別應(yīng)收賬款總價法與凈價法區(qū)別l壞賬損失的確認(rèn)和計量壞賬損失的確認(rèn)和計量l核算壞賬損失的方法核算壞賬損失的方法本節(jié)難點：本節(jié)難點：l帶息應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)賬務(wù)處理帶息應(yīng)

46、收票據(jù)及貼現(xiàn)賬務(wù)處理l壞賬損失的確認(rèn)和計量壞賬損失的確認(rèn)和計量l核算壞賬損失的方法核算壞賬損失的方法第三章第三章 存存 貨貨 本章概述本章概述l存貨的概念、分類；存貨的概念、分類；l存貨初始計量和后續(xù)計量；存貨初始計量和后續(xù)計量；l原材料、庫存商品、委托加工物資、包裝物、原材料、庫存商品、委托加工物資、包裝物、低值易耗品等存貨概念及賬務(wù)處理；低值易耗品等存貨概念及賬務(wù)處理；l對原材料按實際成本計價和計劃成本計價的有對原材料按實際成本計價和計劃成本計價的有關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行詳細(xì)論述關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行詳細(xì)論述。 第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述l本節(jié)概述：本節(jié)概述： 本節(jié)主要闡述存貨的概念、分類，存貨初本節(jié)

47、主要闡述存貨的概念、分類，存貨初始計量；存貨后續(xù)計量，包括發(fā)出存貨計價方法、始計量；存貨后續(xù)計量，包括發(fā)出存貨計價方法、期末存貨計量原則及方法等。期末存貨計量原則及方法等。一、存貨的概念一、存貨的概念 特點：持有目的以備出售；流動性強(qiáng)；其特點：持有目的以備出售；流動性強(qiáng)；其價值一次轉(zhuǎn)移價值一次轉(zhuǎn)移二、存貨的分類二、存貨的分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 原材料原材料 在產(chǎn)品在產(chǎn)品 自制半成品自制半成品 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 庫存商品庫存商品 包裝物包裝物 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品低值易耗品 委托代銷商品委托代銷商品 （二）按存放地點分類（二）按存放地點分類 庫存存貨庫存存貨 在途存貨在

48、途存貨 加工中的存貨加工中的存貨 發(fā)出商品發(fā)出商品（三）按不同行業(yè)分類（三）按不同行業(yè)分類 工業(yè)企業(yè)存貨工業(yè)企業(yè)存貨 商品流通企業(yè)存貨商品流通企業(yè)存貨 建筑安裝企業(yè)存貨建筑安裝企業(yè)存貨 三、存貨的計量三、存貨的計量（一）存貨的初始計量（一）存貨的初始計量1存貨采購成本存貨采購成本 買價買價 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 采購費(fèi)用采購費(fèi)用 （進(jìn)貨費(fèi)用）（進(jìn)貨費(fèi)用） （1）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用處理原則：）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用處理原則：計入存貨采購成本計入存貨采購成本 先歸集，期末在存銷之間分?jǐn)傁葰w集，期末在存銷之間分?jǐn)?已銷售商品進(jìn)貨成本已銷售商品進(jìn)貨成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本未售商品進(jìn)貨成本未售商品進(jìn)貨成

49、本 存貨成本存貨成本金額較小的，直接計入銷售費(fèi)用金額較小的，直接計入銷售費(fèi)用 （2）多種共同發(fā)生采購費(fèi)用處理原則）多種共同發(fā)生采購費(fèi)用處理原則能夠分清負(fù)擔(dān)對象的，直接計入采購成本能夠分清負(fù)擔(dān)對象的，直接計入采購成本不能分清負(fù)擔(dān)對象的，分配計入各存貨采購成本不能分清負(fù)擔(dān)對象的，分配計入各存貨采購成本 按存貨重量比例按存貨重量比例 分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn) 按存貨采購價格比例按存貨采購價格比例 2.存貨加工成本存貨加工成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用3.存貨其他成本存貨其他成本 為特定客戶設(shè)計費(fèi)用為特定客戶設(shè)計費(fèi)用 借款利息等借款費(fèi)用借款利息等借款費(fèi)用 4不應(yīng)計入存貨成本的費(fèi)用不

50、應(yīng)計入存貨成本的費(fèi)用 非正常消耗非正常消耗 倉儲費(fèi)用（不含生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階倉儲費(fèi)用（不含生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階 段所必需的費(fèi)用）段所必需的費(fèi)用） 其他支出其他支出（二）存貨的后續(xù)計量（二）存貨的后續(xù)計量1存貨發(fā)出計量存貨發(fā)出計量（1）實際成本計價）實際成本計價個別計價法個別計價法l特點：購入存貨成本即為發(fā)出該批存貨成本特點：購入存貨成本即為發(fā)出該批存貨成本l優(yōu)缺點：存貨成本計算準(zhǔn)確，但工作量大。優(yōu)缺點：存貨成本計算準(zhǔn)確，但工作量大。 l適用：容易識別、單位成本較高、不可替代使適用：容易識別、單位成本較高、不可替代使用的存貨；或者整批入庫整批發(fā)出的存貨。用的存貨；或者整批入庫整

51、批發(fā)出的存貨。移動平均法移動平均法l特點：每次收到存貨，立即計算存貨單位成本，作特點：每次收到存貨，立即計算存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本。為下一次發(fā)出存貨成本。l優(yōu)缺點：計價工作量分散在平時，有助月末結(jié)賬。優(yōu)缺點：計價工作量分散在平時，有助月末結(jié)賬。 加權(quán)平均法加權(quán)平均法l加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價 = （月初結(jié)存成本本月收入成本）（月初結(jié)存成本本月收入成本） （月初結(jié)存數(shù)量本月收入數(shù)量）（月初結(jié)存數(shù)量本月收入數(shù)量）l特點：月末一次計算平均單價特點：月末一次計算平均單價l優(yōu)缺點：計價工作量集中在月末，不利于日常管理優(yōu)缺點：計價工作量集中在月末，不利于日常管理 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法l特點：

52、假設(shè)先收入的存貨先發(fā)出特點：假設(shè)先收入的存貨先發(fā)出l優(yōu)缺點：收發(fā)頻繁的存貨，計價工作量大。優(yōu)缺點：收發(fā)頻繁的存貨，計價工作量大。例題例題毛利率法毛利率法l特點：先計算銷售毛利，倒擠銷售成本；毛利特點：先計算銷售毛利，倒擠銷售成本；毛利率是按存貨大類估算的，不準(zhǔn)確。率是按存貨大類估算的，不準(zhǔn)確。l優(yōu)缺點：按大類計算發(fā)出存貨成本比較快捷，優(yōu)缺點：按大類計算發(fā)出存貨成本比較快捷，適合于流通批發(fā)企業(yè)。每季末需用其他方法調(diào)整適合于流通批發(fā)企業(yè)。每季末需用其他方法調(diào)整一次。一次。l例題例題l思考：思考： 比較發(fā)出成本計價的幾種方法，對發(fā)出存比較發(fā)出成本計價的幾種方法，對發(fā)出存貨可能產(chǎn)生什么影響？貨可能產(chǎn)生

53、什么影響？ （2）存貨的簡化核算方法）存貨的簡化核算方法計劃成本計價計劃成本計價l特點：平日收料、發(fā)料均按計劃成本進(jìn)行總賬明特點：平日收料、發(fā)料均按計劃成本進(jìn)行總賬明細(xì)賬核算，月末將發(fā)出存貨計劃成本調(diào)整為實際成細(xì)賬核算，月末將發(fā)出存貨計劃成本調(diào)整為實際成本。本。l發(fā)出存貨實際成本發(fā)出存貨實際成本 = 發(fā)出存貨計劃成本發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偛町惏l(fā)出存貨計劃成本發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偛町恖 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 = 發(fā)出存貨計劃成本成本差異率發(fā)出存貨計劃成本成本差異率l 成本差異率成本差異率 = （月初存貨成本差異本月收入存（月初存貨成本差異本月收入存貨成本差異）（月初結(jié)存計劃成本本月

54、收入存貨成本差異）（月初結(jié)存計劃成本本月收入存貨計劃成本）貨計劃成本）優(yōu)缺點：簡化平日核算工作量，便于計劃管理但優(yōu)缺點：簡化平日核算工作量，便于計劃管理但不夠準(zhǔn)確；適合工業(yè)企業(yè)主要材料核算。不夠準(zhǔn)確；適合工業(yè)企業(yè)主要材料核算。l思考：思考：某材料本月發(fā)出計劃成本某材料本月發(fā)出計劃成本50000元，成本差異率元，成本差異率-1%，發(fā)出材料實際成本？，發(fā)出材料實際成本？ 零售價法零售價法l特點：存貨總賬、明細(xì)賬按銷售價核算，期末特點：存貨總賬、明細(xì)賬按銷售價核算，期末對發(fā)出商品售價調(diào)整為進(jìn)價（實際成本），確對發(fā)出商品售價調(diào)整為進(jìn)價（實際成本），確定發(fā)出商品實際成本定發(fā)出商品實際成本l優(yōu)缺點：發(fā)出存

55、貨實際成本計算比較簡單，適優(yōu)缺點：發(fā)出存貨實際成本計算比較簡單，適合于零售企業(yè)商品品種多、收發(fā)頻繁的情況。合于零售企業(yè)商品品種多、收發(fā)頻繁的情況。計算公式：計算公式：l本期發(fā)出存貨實際成本本期發(fā)出存貨實際成本 = 本期發(fā)出存貨售價發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價本期發(fā)出存貨售價發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價l發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價= 本期發(fā)出存貨售價進(jìn)銷差價率本期發(fā)出存貨售價進(jìn)銷差價率l進(jìn)銷差價率進(jìn)銷差價率 = （月初結(jié)存進(jìn)銷差價本月收入商品進(jìn)銷差價）（月初結(jié)存進(jìn)銷差價本月收入商品進(jìn)銷差價）（月初結(jié)存商品的售價本月收入商品售價）（月初結(jié)存商品的售價本月收入商品售價）l思考題：思考題：本月銷

56、售商品本月銷售商品100件，每件件，每件1000元，進(jìn)銷差價為元，進(jìn)銷差價為20%，本月銷售商品實際成本（進(jìn)價）？，本月銷售商品實際成本（進(jìn)價）？2存貨期末計量存貨期末計量（1）期末計價方法：成本與可變現(xiàn)凈值孰低）期末計價方法：成本與可變現(xiàn)凈值孰低（2）可變現(xiàn)凈值的特征）可變現(xiàn)凈值的特征可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價銷售稅費(fèi)至完工時估計將要發(fā)生成本預(yù)計售價銷售稅費(fèi)至完工時估計將要發(fā)生成本 （3）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定用于出售的存貨用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 = 估計售價銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)估計售價銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)用于生產(chǎn)中消耗存貨用于生產(chǎn)中消耗存貨可變現(xiàn)凈值可變

57、現(xiàn)凈值 = 產(chǎn)品估計售價加工費(fèi)用銷售稅費(fèi)產(chǎn)品估計售價加工費(fèi)用銷售稅費(fèi)l思考：思考：a材料賬面價值材料賬面價值10000元，估計售價元，估計售價12000元，元，用用a材料生產(chǎn)產(chǎn)品實際成本材料生產(chǎn)產(chǎn)品實際成本28000元（加工費(fèi)用元（加工費(fèi)用18000元）售價由元）售價由30000元降到元降到25000元，銷售元，銷售費(fèi)用預(yù)計費(fèi)用預(yù)計200元。元。 a材料可變現(xiàn)凈值材料可變現(xiàn)凈值 = 25000 200 18000 = 6800（元）（元） 下列情況存貨可變現(xiàn)凈值為零下列情況存貨可變現(xiàn)凈值為零l已霉?fàn)€變質(zhì)已霉?fàn)€變質(zhì)l已過期且無轉(zhuǎn)讓價值已過期且無轉(zhuǎn)讓價值l生產(chǎn)中已不需要，且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值生產(chǎn)

58、中已不需要，且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值（4）可變現(xiàn)凈值中估計售價確定原則）可變現(xiàn)凈值中估計售價確定原則有銷售合同的，按合同價有銷售合同的，按合同價沒有銷售合同的，按市場價沒有銷售合同的，按市場價（5）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮因素）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮因素l 持有存貨目的持有存貨目的l 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項影響資產(chǎn)負(fù)債表日后事項影響 四、存貨跌價準(zhǔn)備四、存貨跌價準(zhǔn)備（一）計提存貨跌價準(zhǔn)備條件（一）計提存貨跌價準(zhǔn)備條件1市場持續(xù)下跌，無回升希望。市場持續(xù)下跌，無回升希望。2該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品成本高于售價該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品成本高于售價3產(chǎn)品更新?lián)Q代，原庫存材料已不再需要，市產(chǎn)品更新?lián)Q代，原庫存材料已不再需

59、要，市價下降。價下降。4消費(fèi)者偏好改變，對產(chǎn)品需求變化。消費(fèi)者偏好改變，對產(chǎn)品需求變化。5其他其他 （二）計提存貨跌價準(zhǔn)備方法（二）計提存貨跌價準(zhǔn)備方法1按單個存貨項目計提按單個存貨項目計提2按存貨類別計提按存貨類別計提3按同一地區(qū)生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品系列合并計提按同一地區(qū)生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品系列合并計提 （三）存貨跌價準(zhǔn)備賬務(wù)處理（三）存貨跌價準(zhǔn)備賬務(wù)處理1存貨跌價準(zhǔn)備計算存貨跌價準(zhǔn)備計算計提存貨跌價準(zhǔn)備計提存貨跌價準(zhǔn)備 = 存貨賬面價值可變現(xiàn)凈值存貨賬面價值可變現(xiàn)凈值 0l207年年 計提計提2000元元 10000元元8000元元 0 l208年年 轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回1000元元 10000元元 9000元元

60、 0l209年年 轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回1000元元 10000元元 11000元元 0 2科目設(shè)置科目設(shè)置 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 2000 2000 1000 1000 1000 1000本節(jié)重點：本節(jié)重點：l外購存貨采購成本組成外購存貨采購成本組成l發(fā)出存貨計價方法發(fā)出存貨計價方法l期末存貨計價方法期末存貨計價方法l存貨跌價準(zhǔn)備賬務(wù)處理存貨跌價準(zhǔn)備賬務(wù)處理本節(jié)難點：本節(jié)難點：l發(fā)出存貨計價的計劃成本法和零售價法發(fā)出存貨計價的計劃成本法和零售價法l不同存貨可變現(xiàn)凈值確定不同存貨可變現(xiàn)凈值確定 本節(jié)思考題：本節(jié)思考題：1.什么是存貨？存貨包括哪些主要內(nèi)容？什么是存貨？存貨包括哪