鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)建設(shè)中環(huán)境會計要素確認及計量

1、鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)建設(shè)中環(huán)境會計要素確認及計量摘要：本文闡述了鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)的建設(shè)目標和戰(zhàn)略意 義，著重從經(jīng)濟層面上分析了鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)的發(fā)展方向 和規(guī)劃內(nèi)容，引出在鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)建設(shè)中環(huán)境會計會計 要素確認與計量內(nèi)容。關(guān)鍵詞：鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)；環(huán)境會計；生態(tài)經(jīng)濟；綠色gdp資源環(huán)境問題是我國現(xiàn)代經(jīng)濟社會的核心問題，將始終 制約著我國經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，強調(diào)要把經(jīng)濟系統(tǒng)和生 態(tài)系統(tǒng)的多種組成因素聯(lián)系起來進行綜合考察與實施，要求 經(jīng)濟社會與生態(tài)發(fā)展全面協(xié)調(diào)，達到生態(tài)經(jīng)濟最優(yōu)目的。出 于對生態(tài)經(jīng)濟的高度認識和對生態(tài)文明建設(shè)、資源節(jié)約型、 環(huán)境友好型社會建設(shè)的高度重視，在2009年12月，國務(wù)

2、院 批復了鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)規(guī)劃，建設(shè)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū) 上升為國家戰(zhàn)略。規(guī)劃實施以促進生態(tài)和經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展 為主線，以體制創(chuàng)新和科技進步為動力，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，創(chuàng) 新發(fā)展途徑，加快發(fā)展步伐，努力把鄱陽湖地區(qū)建設(shè)成為生 態(tài)文明與經(jīng)濟社會發(fā)展協(xié)調(diào)統(tǒng)一、人與自然和諧相處的生態(tài) 經(jīng)濟示范區(qū)?；趯σ陨夏康暮鸵?guī)劃的實現(xiàn)，在實際的統(tǒng)籌策劃及其 具體的實施運作的過程中，我們所釆用的一系列會計方法和 決策應(yīng)當以整個生態(tài)經(jīng)濟的框架和具體內(nèi)容為導向，在其實 施過程中不僅只是單純的出于經(jīng)濟目的考慮收益的最大化， 更重要的是要將與生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)相關(guān)的重要因素納入到我 們進行會計計量和確認的程序當中，以一種具體的，科學的 量化

3、標準和縝密的核算體系來表現(xiàn)出資源、環(huán)境、生物多樣 性、水質(zhì)等這些與生態(tài)建設(shè)息息相關(guān)的內(nèi)容在會計確認和計 量中所扮演的具體角色。因此，在鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)的建設(shè) 當中要引入環(huán)境會計，那么對于環(huán)境會計要素的確認與計量 就顯得尤為重要。（一）環(huán)境會計要素的確定環(huán)境會計核算的對象是環(huán)境活動及相關(guān)的經(jīng)濟活動，它 包括所發(fā)生的與環(huán)境活動有關(guān)的所有活動。要進行環(huán)境會計 核算，必須首先確定環(huán)境會計要素，解決環(huán)境會計要素的確 認和計量問題。環(huán)境會計作為會計學的一個分支，其核算體 系的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該和傳統(tǒng)會計是一樣的，但在其具體的會計 要素和資金的運動上的核算側(cè)重點卻有傳統(tǒng)會計有所區(qū)別。 會計要素是對會計對象的進一步

4、分類，環(huán)境會計要素是對企 業(yè)的環(huán)境活動及相關(guān)的經(jīng)濟活動的進一步劃分。筆者了解到 關(guān)于環(huán)境會計要素，理論界有不同的觀點，但主要分為以下 4類觀點：三要素論、四要素論、五要素論、六要素論。通 過分析，筆者認為，在鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)的具體建設(shè)當中應(yīng) 該將環(huán)境會計的對象應(yīng)分為四要素，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、 環(huán)境成本和環(huán)境收益。（二）環(huán)境會計要素的內(nèi)容1環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債環(huán)境資源有其特殊性，要作為一項環(huán)境資產(chǎn)加以確認， 則要滿足未來效用的可能性、貨幣計量的可靠性、環(huán)境資產(chǎn) 的地域范圍等幾個標準。對于環(huán)境資產(chǎn)來說，具體的計量方 法的應(yīng)用要視其內(nèi)容而定。一般的計量方法有：資源開采和 使用權(quán)及環(huán)境許可證；環(huán)境保

5、護和污染治理設(shè)備；設(shè)備環(huán)境 污染治理專利技術(shù)及非專利技術(shù)。購買的環(huán)境污染治理技術(shù) 的價值可直接根據(jù)購買的歷史成本作為資產(chǎn)的價值，而自我 研發(fā)環(huán)境污染技術(shù)時，尚未研發(fā)成功的情況下發(fā)生的研發(fā)成 本，應(yīng)計入當期費用，待研發(fā)成功之后再將所發(fā)生的成本予 以資本化。另外，還有一部分環(huán)境資產(chǎn)由于其特殊性，只能 對其價值進行評估，而不能準確計量。常用的計價方法有美 國公認的會計準則曾推薦過全部成本法，美國財務(wù)會計準則 委員會（fasb）支持的勘探成功法等。對于環(huán)境負債的具體確認標準可以設(shè)為：（1）含有經(jīng)濟 利益和環(huán)境利益的資源流出了企業(yè)；（2）流出資產(chǎn)的結(jié)算金 額能夠可靠地計量；（3）到期承擔的義務(wù)沒有確切的

6、金額也 能合理地進行估計。值得注意的是對于或有負債、或有損失 應(yīng)根據(jù)其出現(xiàn)的概率和對其金額的合理估計程度進行確認， 在此可以參照傳統(tǒng)會計理論的或有負債的確認與計量方法 來設(shè)定符合環(huán)境會計的或有負債的確認方法。2環(huán)境成本與環(huán)境收益環(huán)境成本的確認首先要遵循以下標準：導致企業(yè)環(huán)境成 本的事項已經(jīng)發(fā)生；未來效用的不可能性；企業(yè)環(huán)境成本的 金額能夠合理計量或者合理估計。環(huán)境成本確認時還要合理 確定哪些計入業(yè)當期的環(huán)境成本，那些在幾個會計期間確 認。如果符合資產(chǎn)的確認標準，就應(yīng)將環(huán)境成本資本化，并 在當期及以后各受益期間進行攤銷；否則，應(yīng)作為費用記入 當期損益。大多數(shù)環(huán)境成本是能夠直接以貨幣來計量的，但

7、由于其特殊、多樣性，有些環(huán)境成本則需要釆用以下幾種方 法進行適當貨幣化。如防護費用法、恢復費用法、調(diào)查評價 法、政府機關(guān)判定法等等。所以這就要求在鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟 區(qū)的建設(shè)過程中對于成本的計量還要考慮到某些行為對于 生態(tài)環(huán)境可能產(chǎn)生的多種影響，以及這些影響可能帶來的成 本的波動變化。對于環(huán)境收益可按照傳統(tǒng)會計的確認標準進行確認，一 般有如下確認標準：（1）收益的現(xiàn)實性。人類有目的的對環(huán) 境資源的開發(fā)利用導致了環(huán)境收益流入會計主體，人類無意 識地向環(huán)境索取或環(huán)境自發(fā)地提供給人類一定的環(huán)境效用， 都會給人類帶來一定程度的滿足。不論效用的實現(xiàn)形式如 何，只要可計量就能作為收益確認；（2）收益的可靠性。

8、計 量的可靠性是指會計計量的可予核實和反映的程度。環(huán)境效益計量是指以貨幣計量實現(xiàn)的效用價值，一般直 接環(huán)境效益在確認時就可以計量了，但間接環(huán)境效益其效益 的確定帶有很大主觀性，不容易計量，因此對其的估計計量 可以借鑒以下方法：（1）影子價格法。影子價格嚴格地說不 是現(xiàn)實的價格，是指某種資源投入量每增加一個單位帶來的 追加收益；（2）直接扣除法。直接環(huán)境效益體現(xiàn)在實現(xiàn)的資 源產(chǎn)品收入中，資源產(chǎn)品的收入實際上是由物質(zhì)資本的轉(zhuǎn)移 價值、人力資本的轉(zhuǎn)移價值、合理的利潤和直接環(huán)境效益構(gòu) 成的。物質(zhì)資本的轉(zhuǎn)移價值可理解為物化勞動的價值，除包 括傳統(tǒng)意義上的物化勞動價值外，還應(yīng)包括自然資源耗減成 本；人力資

9、本的轉(zhuǎn)移價值可理解為活勞動的價值；合理利潤 應(yīng)為社會平均利潤。如果資源產(chǎn)品的銷售收入扣除上述轉(zhuǎn)移 價值及合理利潤，其余額即為直接環(huán)境效益。當然轉(zhuǎn)移價值 不能是企業(yè)會計賬簿中記錄的金額，應(yīng)是社會平均轉(zhuǎn)移價 值；（3）數(shù)學分解法。真正的環(huán)境收益是持續(xù)的收益，持續(xù) 收益被認為是某一受益者能夠在某一給定的時段內(nèi)，消費的 最大量，同時又不減少下一時段的可能消費。這個概念不僅 包括現(xiàn)在的所得，而且還包括收入獲得隨時間的變化。綜上，在鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)的建設(shè)中運用環(huán)境會計的相 關(guān)知識能夠為整個生態(tài)體系的綜合發(fā)展提供一定的保障，也 符合目前建立綠色gdp核算體系這一戰(zhàn)略性的一步?，F(xiàn)行的 gdp中只能看出經(jīng)濟指標，卻看不出其背后的環(huán)境生態(tài)破壞。 綠色gdp則扣減了環(huán)境和生態(tài)成本，其數(shù)據(jù)反映了國家的真 實發(fā)展水平，能