稅務(wù)會計2013-司茹(稅制改革下的會計實務(wù)與風(fēng)險防范)

1、稅制改革下的會計實務(wù)稅制改革下的會計實務(wù)與風(fēng)險防范與風(fēng)險防范 司茹司茹 第一模塊：小企業(yè)會計準(zhǔn)則介紹第一模塊：小企業(yè)會計準(zhǔn)則介紹1、形、形成一成一個體個體系系小企業(yè)會小企業(yè)會計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則應(yīng)用指應(yīng)用指南南章節(jié)體例，分為總則、章節(jié)體例，分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、外利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則共十章。附則共十章。會計科目的設(shè)置、會計科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表的總類、格務(wù)報表的總類、格式及編制說明。式及編制說明。2、統(tǒng)一、統(tǒng)一一個范疇一個范疇工信部聯(lián)企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)201130

2、0號號行業(yè)行業(yè)中型企業(yè)中型企業(yè)小型企業(yè)小型企業(yè)工業(yè)工業(yè)從業(yè)人員從業(yè)人員300人人及以上，及以上，且營業(yè)收入且營業(yè)收入2000萬萬元及元及以上的為中型企業(yè)以上的為中型企業(yè)從業(yè)人員從業(yè)人員20人人及以上，及以上，且營業(yè)收入且營業(yè)收入300萬萬元及元及以上的為小型企業(yè)；以上的為小型企業(yè)；零售業(yè)零售業(yè)從業(yè)人員從業(yè)人員50人人及以上，及以上，且營業(yè)收入且營業(yè)收入500萬萬元及元及以上的為中型企業(yè)以上的為中型企業(yè)從業(yè)人員從業(yè)人員10人人及以上，及以上，且營業(yè)收入且營業(yè)收入100萬萬元及元及以上的為小型企業(yè)；以上的為小型企業(yè)；物業(yè)管理物業(yè)管理從業(yè)人員從業(yè)人員300人人及以上，及以上，且營業(yè)收入且營業(yè)收入10

3、00萬萬元及元及以上的為中型企業(yè)以上的為中型企業(yè)從業(yè)人員從業(yè)人員100人人及以上，及以上，且營業(yè)收入且營業(yè)收入500萬萬元及元及以上的為小型企業(yè)以上的為小型企業(yè)自由選自由選擇擇單項標(biāo)單項標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)一以貫一以貫之之小企業(yè)在符合第二條規(guī)定的前小企業(yè)在符合第二條規(guī)定的前提下，自行確定執(zhí)行本準(zhǔn)則還提下，自行確定執(zhí)行本準(zhǔn)則還是企業(yè)會計準(zhǔn)則。是企業(yè)會計準(zhǔn)則。小企業(yè)只能在本準(zhǔn)則和企業(yè)會計小企業(yè)只能在本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則兩者中選擇其一并且是完整準(zhǔn)則兩者中選擇其一并且是完整的規(guī)定。的規(guī)定。小企業(yè)無論選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則還小企業(yè)無論選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則還是企業(yè)會計準(zhǔn)則，都必須各期是企業(yè)會計準(zhǔn)則，都必須各期保持一致。保持一致。3、

4、服、服務(wù)兩務(wù)兩個對個對象象稅務(wù)部門稅務(wù)部門銀行銀行4、協(xié)、協(xié)調(diào)三調(diào)三大關(guān)大關(guān)系系與企業(yè)所與企業(yè)所得稅法的得稅法的關(guān)系關(guān)系與中小主體國與中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)際財務(wù)報告準(zhǔn)則的關(guān)系則的關(guān)系與企業(yè)會與企業(yè)會計準(zhǔn)則的計準(zhǔn)則的關(guān)系關(guān)系如何看待會如何看待會計與稅法的計與稅法的差異？差異？第二模塊：資產(chǎn)第二模塊：資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)流動流動資產(chǎn)資產(chǎn)非流動非流動資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣資金、短期投貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、預(yù)資、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨等付賬款、存貨等長期債券投資、長期股長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用流動資產(chǎn)

5、流動資產(chǎn)一、貨幣資金一、貨幣資金備用金是指為了滿足小企業(yè)內(nèi)部各部門和職備用金是指為了滿足小企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個人使用的備用現(xiàn)金。關(guān)部門和職工個人使用的備用現(xiàn)金。借：其他貨幣資金備用金借：其他貨幣資金備用金 貸：庫存現(xiàn)金等貸：庫存現(xiàn)金等借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金二、短期投資二、短期投資 1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定 假定假定2013年年3月月1日，企業(yè)以銀行存款購入某上市日，企業(yè)以銀行存款購入某上市公司股票公司股票10萬股，作為短期投資，每股成交價萬股，作為短期投資，每股

6、成交價9.8元，其中包括元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)利，另支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。元。3月月8日，收到上市日，收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。10月月25日，甲公司出售上日，甲公司出售上述股票，售價為述股票，售價為100萬元。萬元。購買：購買：借：短期投資借：短期投資 964000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 984000收到現(xiàn)金股利：收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20000出售：出售：借：銀行存款借：銀行存款 1000000 貸：短期投資

7、貸：短期投資 964000 投資收益投資收益 360002、所得稅法的規(guī)定、所得稅法的規(guī)定居民自然人與居民法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的不同稅收居民自然人與居民法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的不同稅收待遇待遇（1）居民）居民自然人轉(zhuǎn)讓自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)股權(quán)股權(quán)類型股權(quán)類型稅收待遇稅收待遇境 內(nèi) 上 市 公境 內(nèi) 上 市 公司股票司股票不交不交非 上 市 公 司非 上 市 公 司股權(quán)股權(quán)20限售股限售股財稅財稅2009 167號號境 外 上 市 公境 外 上 市 公司股票司股票10（2）自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價格：）自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價格：國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局2010年年27號公告號公告國稅函國稅函2009 285號號符合下列情形之一且

8、無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：低：l申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)的；所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)的；l申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；l申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；l申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)

9、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；l經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。 所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：所稱正當(dāng)理由，是指以下情形： l所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；l因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；l將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；人；l經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理

10、情形。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)l(xiāng)股權(quán)投資損失股權(quán)投資損失 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局2010年年6號公告：企業(yè)對外進(jìn)行號公告：企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。l投資損益的計算：投資損益的計算：不允許扣減未分配利潤不允許扣減未分配利潤盈余公積盈余公積國稅函國稅函2010年年79號：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)號：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變

11、更手續(xù)時，確認(rèn)收入讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司100的股權(quán)，初始投資的股權(quán)，初始投資成本成本1000萬元，乙公司具有留存收益（包萬元，乙公司具有留存收益（包括盈余公積和未分配利潤）括盈余公積和未分配利潤）1000萬元，萬元

12、，2011年甲公司將股權(quán)以年甲公司將股權(quán)以3000萬轉(zhuǎn)讓給丙公萬轉(zhuǎn)讓給丙公司，如何計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？司，如何計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？財稅財稅2009 60號號 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失

13、。轉(zhuǎn)讓所得或損失。國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局2011 34號號 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不

14、得調(diào)整減低其投資成本定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。，也不得將其確認(rèn)為投資損失。l股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時間國稅函國稅函2010年年79號：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，號：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。居民自然人與居民法人獲得股息、紅利的稅居民自然人與居民法人獲得股息、紅利的稅收待遇收待遇自然人：自然人：繳納繳納20個人所得稅個人所得稅法人：法人：免稅免稅結(jié)論：結(jié)論：間接持有間接持有關(guān)注：國稅函關(guān)注：國稅函2005 319號號 考慮到個人所得

15、稅的特點和目前個人所得稅征收考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。國稅發(fā)國稅發(fā)2008 115號：號： 從從2009年年1月月1日起，個人以評估增值的非日起，個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照，屬于個人所得，

16、按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。項目計征個人所得稅。三、應(yīng)收款項三、應(yīng)收款項包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款收利息、其他應(yīng)收款1、資產(chǎn)的減值、資產(chǎn)的減值（1）會計上的規(guī)定）會計上的規(guī)定第六條第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第十條第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失。收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失

17、。 第十五條第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 第二十一條第二十一條 小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。失。 長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外

18、支出，同時沖減長期債券投資賬面余業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。額。 第二十六條第二十六條 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失： 長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。 盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。出。 （2）所得稅法的規(guī)定）所得稅法的規(guī)定非

19、正常損失的界定非正常損失的界定非正常損失的增值稅處理非正常損失的增值稅處理損失在所得稅上的處理損失在所得稅上的處理 所得稅法規(guī)定：所得稅法規(guī)定： 損失損失，是指企業(yè)在，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素不可抗力因素造成的造成的損失以及其他損失。損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。余額，依照

20、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。注意：該文件作廢注意：該文件作廢國稅發(fā)國稅發(fā)200988號號企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法管理辦法新文件：新文件：國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局2011年年25號公告號公告國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法稅稅前扣除管理辦法的公告的公告 變化：變化：l將資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損將資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定

21、資產(chǎn)損失失實際資產(chǎn)損失：實際資產(chǎn)損失：指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。發(fā)生的合理損失。法定資產(chǎn)損失：法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合合通知通知和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。l 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報為清單申報和專項申報 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

22、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。等發(fā)生的損失。l申報扣除的時間發(fā)生變化申報扣除的時間發(fā)生變化 實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作

23、損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。損失處理的年度申報扣除。 屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報超過五年，屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。年度扣除。l增加在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企增加在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營

24、的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，申報扣除的程序業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，申報扣除的程序l應(yīng)收賬款作為損失的條件應(yīng)收賬款作為損失的條件企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報

25、告。但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；的企業(yè)債權(quán)；違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；或懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。2、其他應(yīng)收款、其

26、他應(yīng)收款（1）應(yīng)收的各種賠款；）應(yīng)收的各種賠款；（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；）應(yīng)收的出租包裝物租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）存出的保證金；）存出的保證金；（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項）其他各種應(yīng)收、暫付款項l投資者借款投資者借款財稅財稅2003【158】號號個人投資者從其投資企業(yè)（除個人獨資個人投資者從其投資企業(yè)（除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）借款，在該納稅年度企業(yè)、合伙企業(yè)）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照

27、利息、股息、人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得計算繳納個人所得稅。紅利所得計算繳納個人所得稅。國稅發(fā)國稅發(fā)2005【120】號號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅管理個人所得稅管理辦法辦法的通知的通知加強(qiáng)個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，加強(qiáng)個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。 財稅財稅2008【83】號號 企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他其他人員向企業(yè)借款用于購買房

28、屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。后未歸還借款的。 四、存貨四、存貨 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備備出售出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)在產(chǎn)品品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用耗用的材料的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性出售而持有的、或在

29、將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)。1、存、存貨構(gòu)成貨構(gòu)成原料及主要材料原料及主要材料輔助材料輔助材料燃料燃料修理用備品、備件修理用備品、備件包裝物包裝物低值易耗品低值易耗品建筑行業(yè)用的腳手架等建筑行業(yè)用的腳手架等周轉(zhuǎn)材料：周轉(zhuǎn)材料：不直接構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品的實體，能不直接構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品的實體，能夠被多次反復(fù)使用，其效益和價值的實現(xiàn)夠被多次反復(fù)使用，其效益和價值的實現(xiàn)也有一個時間過程，這就是周轉(zhuǎn)材料。也有一個時間過程，這就是周轉(zhuǎn)材料。低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)

30、用品以及在經(jīng)營過程中周器皿、勞動保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。轉(zhuǎn)使用的容器等。注意：注意：周轉(zhuǎn)材料首先要排除固定資產(chǎn)，如果周轉(zhuǎn)材料首先要排除固定資產(chǎn)，如果這些輔助材料符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，這些輔助材料符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，就不應(yīng)該被作為周轉(zhuǎn)材料來管理和核算。就不應(yīng)該被作為周轉(zhuǎn)材料來管理和核算。材料采購材料采購委托加工物資委托加工物資在途物資在途物資周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料原材料原材料發(fā)出商品發(fā)出商品材料成本差異材料成本差異商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價庫存商品庫存商品消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)2、外購存貨的成本、外購存貨的成本采購成本采購成本運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中合理損耗運(yùn)輸途中合理損耗入庫

31、前的整理挑選費(fèi)入庫前的整理挑選費(fèi)入庫前倉儲費(fèi)入庫前倉儲費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不得抵扣的資源稅、不得抵扣的增值稅增值稅買價買價（發(fā)票價格）（發(fā)票價格）采購費(fèi)用采購費(fèi)用相關(guān)稅金相關(guān)稅金運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)保險費(fèi)保險費(fèi)l為簡化，采購人員的差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)的為簡化，采購人員的差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、供應(yīng)部門和倉庫部門的經(jīng)費(fèi)，計入經(jīng)費(fèi)、供應(yīng)部門和倉庫部門的經(jīng)費(fèi)，計入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。區(qū)別：區(qū)別： 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。貨

32、采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。在企業(yè)會計準(zhǔn)則下計入所購商品的成本。在企業(yè)會計準(zhǔn)則下計入所購商品的成本。在小企業(yè)會計準(zhǔn)則下計入期間費(fèi)用。在小企業(yè)會計準(zhǔn)則下計入期間費(fèi)用。3、存貨核算的變化、存貨核算的變化會計科目的變化會計科目的變化不計提減值不計提減值商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用直接接入期間費(fèi)用商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用直接接入期間費(fèi)用發(fā)出存貨取消后進(jìn)先出法發(fā)出存貨取消后進(jìn)先出法周轉(zhuǎn)材料的攤銷取消五五攤銷法周轉(zhuǎn)材料的攤銷取消五五攤銷法存貨毀損計入存貨毀損計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)1、進(jìn)項稅額抵扣、進(jìn)項稅額抵扣購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)簡易計稅方簡易計稅方法

33、法非增值稅應(yīng)非增值稅應(yīng)稅項目稅項目免稅項目免稅項目集體福利、集體福利、個人消費(fèi)個人消費(fèi)營業(yè)稅勞務(wù)營業(yè)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（仍需繳產(chǎn)（仍需繳納營業(yè)稅的納營業(yè)稅的無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn)）不動產(chǎn)（建筑物、構(gòu)筑物、土地不動產(chǎn)（建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物）附著物）不動產(chǎn)在建工程不動產(chǎn)在建工程國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2011年第年第49號：號： 關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告扣規(guī)定的公告 2007年年1月月1日以后開具的增值稅扣稅憑證日以后開具的增值稅扣稅憑證逾期未認(rèn)證或未稽核比對如何處理問題，逾期未認(rèn)證或未稽核比對如何處理問題，另行公告。

34、本公告自另行公告。本公告自2011年年10月月1日起執(zhí)行日起執(zhí)行國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2011年年50號號關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告注意財稅注意財稅2013 37號文件的變化號文件的變化小汽車的進(jìn)項稅小汽車的進(jìn)項稅小規(guī)模交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項稅抵扣小規(guī)模交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項稅抵扣差額抵扣稅收政策的取消差額抵扣稅收政策的取消2、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊主要區(qū)別主要區(qū)別會計會計企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法折舊范圍折舊范圍大大相對小相對小折舊時間折舊時間達(dá)到預(yù)訂可使達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)用狀態(tài)投入使用投入使用折舊年限折舊年限估計估計最低最低折舊方法折舊方法自行

35、選擇自行選擇一般平均年限一般平均年限法法l購入舊固定資產(chǎn)的折舊購入舊固定資產(chǎn)的折舊國稅函國稅函2003【1095】號號l固定資產(chǎn)投入使用后如何確認(rèn)計稅基礎(chǔ)？固定資產(chǎn)投入使用后如何確認(rèn)計稅基礎(chǔ)？國稅函國稅函201079號：號：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知所得稅法若干稅收問題的通知企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。

36、但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。個月內(nèi)進(jìn)行。3、房屋、建筑物的改建支出、房屋、建筑物的改建支出租入房屋的改建支出租入房屋的改建支出長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用已經(jīng)提足折舊房屋的改建支出已經(jīng)提足折舊房屋的改建支出長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用其他房屋的改建支出其他房屋的改建支出在建工程在建工程l自有房屋的改建支出自有房屋的改建支出國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局2011年年34號公告號公告推倒重置和提升功能、增加面積兩種類型推倒重置和提升功能、增加面積兩種類型4、固定資產(chǎn)的更新改造支出與修理費(fèi)支出、固定資產(chǎn)的更新改造支出與修理費(fèi)支出l使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原

37、先的估計使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計延長了固定資產(chǎn)的使用壽命延長了固定資產(chǎn)的使用壽命提高了生產(chǎn)能力提高了生產(chǎn)能力產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。，同時將被替換部分的賬面價值扣除。l固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入常工作狀態(tài)，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)期費(fèi)用。 l固定

38、資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?；虍?dāng)期損益。5、固定資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)處置已使用過的固定資產(chǎn)，指納稅人根據(jù)財務(wù)已使用過的固定資產(chǎn)，指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)用過的固定資產(chǎn)（4%減半征收）減半征收） 1.2009年年1月月1日前購買日前購買2.一般納稅人在小規(guī)模期一般納稅人在小規(guī)模期間購買間購買3.簡易征收納稅人銷售簡易征收納稅人銷售4.購買的不允許抵扣的固購買的不允許抵

39、扣的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)5.營改增納稅人銷售營改增納稅人銷售小規(guī)模納稅人銷售自己小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（減使用過的固定資產(chǎn)（減按按2%征收）征收）應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額 (1+3%)2%6、售后回購、售后回租與融資性租賃業(yè)務(wù)、售后回購、售后回租與融資性租賃業(yè)務(wù)項目項目售后回購（國稅售后回購（國稅函函2008 875號）號）售后回租（國稅售后回租（國稅公告公告2010 13號）號）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅融資性質(zhì)，不作融資性質(zhì)，不作收入收入不作收入不作收入增值稅和營業(yè)稅增值稅和營業(yè)稅 繳納繳納不征不征折舊基數(shù)折舊基數(shù)固定資產(chǎn)原賬面固定資產(chǎn)原賬面價值價值利息作財務(wù)費(fèi)用利息作財務(wù)費(fèi)用固定資

40、產(chǎn)原賬面固定資產(chǎn)原賬面價值價值利息作財務(wù)費(fèi)用利息作財務(wù)費(fèi)用二、無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)1 1、兩個階段劃分、兩個階段劃分l企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。發(fā)生時計入當(dāng)期損益。借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 貸：原材料貸：原材料/ /應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等月末月末借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出資本化資本化費(fèi)用化費(fèi)用化費(fèi)用化費(fèi)用化研究階段研究階段達(dá)到預(yù)定用途達(dá)到預(yù)定用途滿足資本化的滿足資本化的5個條件個條件開發(fā)階段開發(fā)階段企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條

41、件的，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該

42、無形資有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。l研發(fā)支出符合資本化條件的，研發(fā)支出符合資本化條件的，借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 貸：原材料貸：原材料/ /應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等研發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，研發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出2、土地使用權(quán)、土地使用權(quán)自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與自行開

43、發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ыㄖ飸?yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合付的價款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。作為固定資產(chǎn)。 財稅財稅2010【121號號】 對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用

44、等。宗地容積率低于宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。宗地容積率宗地容積率是地塊上的建筑物總面積與地面面積是地塊上的建筑物總面積與地面面積的比的比3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 假定假定2013年年7月月31日，甲公司出售一項專利權(quán)，成本為日，甲公司出售一項專利權(quán)，成本為60萬萬元，已經(jīng)計稅攤銷元，已經(jīng)計稅攤銷22萬元，應(yīng)交營業(yè)稅萬元，應(yīng)交營業(yè)稅2.5萬元，實際取萬元，實際取得轉(zhuǎn)讓價款得轉(zhuǎn)讓價款50萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款

45、500000 累計攤銷累計攤銷 220000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 25000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 95000三、長期待攤費(fèi)用三、長期待攤費(fèi)用 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括相關(guān)人企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。會計上：會計上：直接借入管理費(fèi)用（小企業(yè)會計準(zhǔn)直接借入管理費(fèi)用（小企業(yè)會計準(zhǔn)則）則）稅法上：稅法上：國稅函國稅函2009 98號號 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確

46、列作長期待攤新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。得改變。國稅函國稅函2010 79號：號： 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照照國家稅務(wù)總局關(guān)

47、于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知接問題的通知（國稅函（國稅函200998號）第九條規(guī)定號）第九條規(guī)定執(zhí)行。執(zhí)行。模塊三：收入模塊三：收入一、產(chǎn)品銷售收入一、產(chǎn)品銷售收入比較會計收入確認(rèn)、所得稅法收入確認(rèn)、比較會計收入確認(rèn)、所得稅法收入確認(rèn)、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、營業(yè)稅納稅義務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、營業(yè)稅納稅義務(wù) 發(fā)生時間的區(qū)別。發(fā)生時間的區(qū)別。1、會計對銷售商品收入的確認(rèn)原則、會計對銷售商品收入的確認(rèn)原則企業(yè)會計準(zhǔn)則：企業(yè)會計準(zhǔn)則：l企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；購貨方；l企業(yè)既沒有

48、保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；l收入的金額能夠可靠的計量；收入的金額能夠可靠的計量；l與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；l相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則：小企業(yè)會計準(zhǔn)則： 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入?？顧?quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。所得稅法所得稅法實施條例的規(guī)定實施條例的規(guī)定國稅函國稅函【2008】875號

49、國家稅務(wù)總局關(guān)于確號國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知增值稅增值稅按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。第一種方式：第一種方式：托收承付和委托銀行收款方托收承付和委托銀行收款方式銷售式銷售會計：會計：發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時。發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時。增值稅：增值稅：發(fā)出貨物并辦妥

50、托收手續(xù)的當(dāng)天。發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。所得稅：所得稅：銷售商品采用托收承付方式的，銷售商品采用托收承付方式的， 在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 。第二種方式：預(yù)收貨款方式銷售貨物第二種方式：預(yù)收貨款方式銷售貨物會計：會計：發(fā)出貨物發(fā)出貨物增值稅：增值稅：貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。面合同約定的收款日期的當(dāng)天。所得稅：所得稅：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在銷售商品采取預(yù)收款方式的，在

51、發(fā)出商品時確認(rèn)收入發(fā)出商品時確認(rèn)收入 第三種方式：委托代銷貨物第三種方式：委托代銷貨物會計：會計：收到代銷清單。收到代銷清單。增值稅：增值稅：收到代銷清單或者收到全部或者收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。天的當(dāng)天。所得稅：所得稅：在收到代銷清單時確認(rèn)收入。在收到代銷清單時確認(rèn)收入。第四種方式：分期收款方式銷售貨物第四種方式：分期收款方式銷售貨物會計：會計：兩個準(zhǔn)則規(guī)定不同兩個準(zhǔn)則規(guī)定不同增值稅：增值稅：采取賒銷和分期收款方式銷售貨采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約

52、定的收款日期的當(dāng)天。物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。所得稅：所得稅：以分期收款方式銷售貨物的，按以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2011年年40號號 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也也未開具未開具銷售發(fā)票銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得

53、索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)出現(xiàn)差異的情增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)出現(xiàn)差異的情況況增值稅增值稅所得稅所得稅預(yù)收貨款（大型預(yù)收貨款（大型機(jī)械設(shè)備等）機(jī)械設(shè)備等）預(yù)收時預(yù)收時完工進(jìn)度完工進(jìn)度委托代銷委托代銷滿滿180天天收到代銷清單收到代銷清單賒銷賒銷合同約定的收款合同約定的收款日期日期發(fā)貨時發(fā)貨時直接收款方式直接收款方式收款或取得收款收款或取得收款憑據(jù)憑據(jù)發(fā)貨時發(fā)貨時二、提供勞務(wù)收入二、提供勞務(wù)收入1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則l同一會計年度開始并完成同一會計年度開始并完成l

54、開始和完成分屬不同會計年度開始和完成分屬不同會計年度2、企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量；已完工作的測量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。發(fā)生成本占總成本的比例。勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)

55、在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。營業(yè)稅營業(yè)稅所得稅所得稅勞務(wù)未開始，勞務(wù)未開始，收到款收到款一般情況不開一般情況不開發(fā)票不繳納發(fā)票不繳納不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入勞務(wù)開始勞務(wù)開始收款日或約定收款日或約定日期日期完工進(jìn)度完工進(jìn)度勞務(wù)完成勞務(wù)完成繳納繳納確認(rèn)收入確認(rèn)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2010年年1月一月一次性收取了次性收取了2010年至年至2011年的房租，該企年的房租，該企業(yè)收取的租金收入如何所得稅處理？營業(yè)業(yè)收取的租金收入如何所得稅處理？營業(yè)稅如何繳納稅如何繳納?房產(chǎn)稅如何繳納房產(chǎn)稅如何繳納?

56、國稅函國稅函201079號：號：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知l根據(jù)根據(jù)實施條例實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固固定資產(chǎn)、包裝物定資產(chǎn)、包裝物或者或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度跨年度，且租金提，且租金提前一次性支付的，根據(jù)前一次性支付的，根據(jù)實施條

57、例實施條例第九條規(guī)定第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。入。 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收訖營業(yè)收入款項收入款項或者取得或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。的當(dāng)天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。 取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為取得索取營

58、業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書書面合同確定的付款日期面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，面合同或者書面合同未確定付款日期的，為為應(yīng)稅行為完成應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。的當(dāng)天。 l納稅人納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者或者銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。為收到預(yù)收款的當(dāng)天。l 納稅人提供納稅人提供建筑業(yè)建筑業(yè)或者或者租賃業(yè)租賃業(yè)勞務(wù)，采取勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。到預(yù)收款的當(dāng)天。 三、銷售商品和提

59、供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)三、銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)l銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，分銷售商品和提供勞務(wù)分別處理。獨計量的，分銷售商品和提供勞務(wù)分別處理。l銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，全部作為銷售商品能區(qū)分但不能夠單獨計量的，全部作為銷售商品處理。處理。五、銷售退回五、銷售退回小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則: 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售退回（不論屬于本年度還

60、是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。所得稅法：所得稅法： 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入收入六、視同銷售六、視同銷售 會計、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得會計、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅視同銷售的比較。稅視同銷售的比較。1.增值稅法的視同銷售增值稅法的視同銷售將貨物交付其他單位或者個人代銷；將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 設(shè)有設(shè)有兩個兩個以上以上機(jī)構(gòu)并