論我國宏觀稅負的形成機理==

1、論我國宏觀稅負的形成機理二二一般來說，在市場經(jīng)濟條件下，稅收收入作為對政府提供公 共商品所付財政成本的補償，與財政支出有著本質(zhì)的內(nèi)在聯(lián) 系，二者互為因果。因此，從最基本的意義上講，一定時期 的稅收收入量是以財政支出因素為基本前提的。同時，由于 稅收是對國民收入的再分配，因此，一定時期的稅收收入量 也與經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。但是，由于政府收入結(jié)構(gòu)的多 元性、稅制的非統(tǒng)一性、稅務(wù)管理能力的差異性等都將作用 于宏觀稅負的形成，因此，一定時期的宏觀稅負水平是諸多 因素綜合作用的結(jié)果。這些因素主要包括以下6個方面：&nbsp；&nbsp；、一定時期政府的職責(zé)政府職責(zé)是政府內(nèi)在職能的外在表

2、現(xiàn)，它從總體上規(guī) 定著政府非市場活動的范圍。理論上而言，政府的職責(zé)或作 用范圍與市場的作用范圍是互補的，但實際的選擇中，二者 關(guān)系的把握是復(fù)雜的、多面的，也是多變的。而且，受主客 觀條件的限制，人們對政府與市場關(guān)系的認識也是一個不斷 深化的過程，由此決定的政府職能運用的范圍，即政府的職 責(zé)也是不斷變化發(fā)展的。因此，自人類有國家與政府以來， 人們看到的一種表象是：不同的國家或政府，以及不同時期 的同一國家或政府，其職責(zé)存在一定的差異。但總的來說， 政府的職責(zé)是決定政府支出總規(guī)模的基礎(chǔ)，因而也是研究宏 觀稅負的邏輯起點。就我國而言，在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下， 政府職責(zé)范圍的確定遵循“凡是政府能干的都由

3、政府去干” 的原則；而在市場經(jīng)濟體制下，其確立的基本原則是"凡是 市場能干的都由市場去干，只有市場干不了或干不好的才由 政府去干"。顯然，這種政府職責(zé)范圍的不同，對政府的支 出范圍、結(jié)構(gòu)及對宏觀稅負的要求都是不同的。&nbsp；&nbsp；二、公共商品的提供由市場缺陷引致、由政治過程決定的政府對公共商品 的供給范圍，直接影響政府資金的需求量與需求強度。而且, 不同的提供方式、提供效率也對財政支出，進而對宏觀稅負 水平產(chǎn)生不同的影響。一是公共商品供給范圍的大小直接決定一定時期的 宏觀稅負水平。這正如私人購買數(shù)量較多的商品需要多付費 一樣。但公共商品在不同的經(jīng)濟

4、發(fā)展階段、不同的國家乃至 不同的社會文化背景下，其范圍、規(guī)模及形態(tài)往往是不相同 的。一般的發(fā)展趨勢是：在物質(zhì)形態(tài)不斷發(fā)生變化的同時， 其范圍由小到大，其形態(tài)逐漸從有形擴展到無形。例如，現(xiàn) 代市場經(jīng)濟中的公共商品已擴展到社會政治、經(jīng)濟、外交、 福利、資源開發(fā)以及文化發(fā)展等各個方面，而且，在物質(zhì)形 態(tài)上也越來越多地由有形轉(zhuǎn)為無形。這表明財政支出總量不 是一成不變的。二是公共商品的提供方式，也在較大程度上決定著宏 觀稅負的髙低。即提供方式不同，提供成本不同，則所費價 格不同。例如，公共商品由政府提供改為私人提供、政府收 購；或由政府壟斷經(jīng)營改由私人部門供應(yīng)；或使私人部門與 公營部門公開競爭，都將直接

5、影響宏觀稅負水平的高低。三是公共商品的提供效率。在政府對公共商品的供給 范圍、供給量經(jīng)由政治程序決定之后，為提供公共商品，政 府需要配備相應(yīng)的機構(gòu)和人員，并配置足以使機構(gòu)和人員運 轉(zhuǎn)的資源。也就是說，公共商品的供應(yīng)需要付出相應(yīng)的成本。 由于整個社會的可用資源是稀缺的，而高效政府與低效政府 耗費同樣的資源所實現(xiàn)的產(chǎn)出往往存在極大差異，因此，這 必然使得消費者消費一定量的公共商品所付的價格也極不 相同。換言之，這種成本越高，納稅人消費一定量公共商品 所需付出的費用愈高，相應(yīng)地，所需政府資金供給水平愈高。&nbsp；&nbsp；三、一定時期的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r在政府支出與稅收收入的關(guān)系中，

6、如果不考慮其他因 素，那么，政府支出是自變量，而稅收收入是因變量。但是, 實際上，無論是政府規(guī)模，還是政府支出總量，以及相應(yīng)的 稅收收入總量的最終確定，都不能脫離一定時期的經(jīng)濟發(fā)展 水平。即公共需求的增長、稅收收入的增加都與一定時期一 國的國民收入水平有著很強的相關(guān)性。一是一定時期的稅收 只能來源于同期所創(chuàng)造的社會產(chǎn)品。一般來說，經(jīng)濟發(fā)展所 創(chuàng)造的物質(zhì)產(chǎn)品剩余是稅收得以產(chǎn)生的基礎(chǔ)，稅收規(guī)模的擴 大必須以企業(yè)盈利的增大和人均gdp水平的提高為前提。正 因為如此，大多數(shù)發(fā)達國家稅收占gdp的比重較高，而發(fā)展 中國家這一指標(biāo)相對較低。它表明，一定時期的稅收收入總 量要受到經(jīng)濟供給能力的現(xiàn)實約束。二是

7、一定時期政府支出總量的增加，本身就是經(jīng)濟發(fā) 展所提出的必然要求。實證分析表明，在市場經(jīng)濟發(fā)展和個 人收入增長的初期，收入提高所引起的需求的增長，主要集 中于私人物品需求的增加，如個人普通消費品、耐用消費品 及住房等等；但是，當(dāng)收入進一步提高，經(jīng)濟進一步發(fā)展時, 人們對于公共物品的需求便不斷地增大起來，不僅是絕對值 增加，相對比重也逐步提高。也就是說，隨著經(jīng)濟發(fā)展、居 民收入提高，人們對公共物品的消費需求也會逐步擴大。相 應(yīng)地，也逐漸愿意支付更高的“稅價”，以獲得公共商品消 費的滿足。以工業(yè)社會為例，正是先進的機器生產(chǎn)對高素質(zhì) 勞動力的需求導(dǎo)致和促進了以開發(fā)和保護人力資源為目的 的文化、教育、科

8、技、醫(yī)療、衛(wèi)生、保健等項事業(yè)的發(fā)展； 正是其高度的社會化分工對交通、通訊的巨大需求促進了基 礎(chǔ)設(shè)施等公共工程的迅速發(fā)展；同時，也正是由于其經(jīng)濟的 迅速發(fā)展導(dǎo)致環(huán)境、人口、交通、犯罪、收入差距等諸多問 題，從而要求政府的職能范圍逐漸擴大，相應(yīng)地要求稅收總 量不斷增加。它表明，從長期來看，稅收的發(fā)展，稅收規(guī)模 的擴大直接取決于經(jīng)濟的發(fā)展與經(jīng)濟的規(guī)模。&nbsp；&nbsp；四、非標(biāo)準(zhǔn)化稅制實施的范圍一國一定時期的稅制一般可分為兩個部分，一是標(biāo)準(zhǔn) 化法規(guī)條款部分；二是非標(biāo)準(zhǔn)化法規(guī)條款部分。前者以取得 財政收入為基本目的，并構(gòu)成稅收收入上升的方面；后者是 指在執(zhí)行稅制標(biāo)準(zhǔn)化條款的過程中

9、，政府為了引導(dǎo)某類經(jīng)濟 活動或資助某些階層，實滋了背離上述標(biāo)準(zhǔn)化法規(guī)條款的許 多附加規(guī)定，即各種稅收優(yōu)惠。它體現(xiàn)了政府的偏好，其目 的不在于取得收入，而是放棄一部分收入，以發(fā)揮稅收的調(diào) 節(jié)作用。由于一定的稅收負擔(dān)總是在一定的稅制框架內(nèi)形成 的，因此，非標(biāo)準(zhǔn)化稅制實施的范圍，不僅影響納稅人之間 的稅收負擔(dān)，而且影響一定時期的宏觀稅負水平。&nbsp；&nbsp；五、政府收入結(jié)構(gòu)在政府支出范圍、項目一定的情況下，政府收入結(jié)構(gòu) 或稅收在政府收入中的地位對宏觀稅負產(chǎn)生重大影響。首先，稅與費作為政府的兩種財政收入形式，二者之 間不僅可以相互轉(zhuǎn)換，而且，在為一定時期的政府支出提供 資金來源

10、的問題上，兩者存在替代關(guān)系。一是在政府公共支 出范圍一定的情況下，稅與費共同用于滿足政府支出的需 要。因為就一般的情形而言，稅、費的劃分與采用，更多的 是通過由政府提供的混合商品能否設(shè)立排它裝置確立的。在 易于設(shè)立排他裝置的混合商品由政府提供的量一定的情況 下，費的收入量可替代稅收收入量。二是一國不同經(jīng)濟發(fā)展 階段上，也存在一定程度上的稅、費收入替代關(guān)系。一般來 說，在市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，由于地方經(jīng)濟的區(qū)域性較 強，而全國經(jīng)濟的總體性較弱，因而對地方性公共商品的需 求必然較高，且對其實行排他性收費也相對比較容易。此時, 費所占的比重通常相對的可以高一些；反之則反是。其次，公債與稅收，作為延

11、期稅收與即期稅收，二者 之間也存在替代關(guān)系。因為對于政府來說，與私人的情況類 似，借款也是籌措收入、彌補支出的一種1可供選擇的手段。作為一種政府行為，公債雖然以信用 形式出現(xiàn)，但其實質(zhì)屬于財政范疇，本質(zhì)上是一種延期的稅 收。公債的實質(zhì)屬于一種稅收，一是因為公債最終仍要通過 向公眾征稅才能清償。二是公債使公眾今后的稅收負擔(dān)替代 了眼前的稅收負擔(dān)。正因為政府借款，使得政府一定時期內(nèi) 能夠在不減少私人的實際財富的同時，為公共服務(wù)提供資 金。因此，從總的方面來看，政府借款和稅收是為公共服務(wù) 籌集資金的兩種方法，在一定時期政府公共支出量一定的情 況下，二者之間存在替代關(guān)系。&nbsp；&

12、nbsp；六、稅務(wù)管理能力稅務(wù)管理與稅收政策、稅收制度的實施效果有著密切 的關(guān)系，一國稅務(wù)管理能力的大小，應(yīng)該置于稅制改革的中 心來考慮。但是，在許多發(fā)展中國家，也正是有限的稅務(wù)管 理能力成為稅制改革的束縛。由于對法定的各個稅種缺乏管 理能力，使得發(fā)展中國家稅制的表面現(xiàn)象與實際運行情況之 間總是存在巨大的差異。因此，稅務(wù)管理的水平不僅直接決 定著稅收制度所能形成的實際稅收負擔(dān)及其效應(yīng)，而且，將 直接影響一定時期稅收收入的多少，從而在較大的程度上決定著宏觀稅負的高低。其所以如此，是因為稅務(wù)管理在任何 國家都不可避免地在很大程度上反映一國本身特點。在經(jīng)濟 發(fā)展程度不同的國家，納稅人、征稅人的素質(zhì)不同，稅務(wù)官 員考核的標(biāo)準(zhǔn)不同，稅收法治化程度不同，都會導(dǎo)致稅務(wù)管 理能力的不同。在稅務(wù)管理能力低下的國家，稅收收入的理 論規(guī)模與實際規(guī)模、納稅人的理論稅負與實際稅負都存在較 大的差異。總之，決定我國宏觀稅負形成的因素既有各國宏 觀稅負形成的一般因素，也有現(xiàn)階段我國的特殊因素。抽象 出這些基本因素，了解我國宏觀稅負的形成機理，對于宏觀 稅負狀況的判斷與調(diào)整路徑的選擇是不無裨益的。同時，需 要明確的是：由上述諸多因素綜合決定的宏觀稅負水平不可 能是一個常量，它是變化的，但也是有規(guī)律可循的和可把握 的。【參考文獻】；&nbsp；張馨.論財政的非市場性及其與市場的關(guān) 系