消費(fèi)稅教案綜合

1、第三章 消費(fèi)稅法教學(xué)要點(diǎn)及考核要求通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，掌握消費(fèi)稅的征稅范圍、稅目和特點(diǎn)，能夠進(jìn)行應(yīng)納稅額的計(jì)算和出口退稅的計(jì)算。掌握其他稅制要素（或征收管理規(guī)定：納稅時(shí)間、地點(diǎn)和申報(bào)等）。教學(xué)重點(diǎn)：征稅范圍與應(yīng)納稅額的計(jì)算難點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算教學(xué)時(shí)數(shù) 8學(xué)時(shí)參考資料 1、 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 第539號(hào)中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例2008-11-102， 中華人民共和國(guó)財(cái)政部令 第51號(hào) 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則2008-123， 國(guó)發(fā)（2008）37號(hào) 國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知2008-12-18教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍、稅目、稅率一

2、、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。二、征稅范圍 稅目稅率應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率成本利潤(rùn)率一、煙1.卷煙（1）甲類(lèi)卷煙（2）乙類(lèi)卷煙2.雪茄煙3.煙絲 45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%10%5%5%5%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類(lèi)啤酒（2）乙類(lèi)啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元

3、/噸10%5%10%/5%5%5%三、化妝品 30%5%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石 5%10%6%6%五、鞭炮、焰火 15%5%六、成品油（國(guó)發(fā)2008 37號(hào)）1.汽油（0.8元/升）（1）含鉛汽油（2）無(wú)鉛汽油2.柴油（0.7元/升）3.航空煤油（0.7元/升）4.石腦油（0.8元/升）5.溶劑油（0.8元/升）6.潤(rùn)滑油（0.8元/升）7.燃料油（0.7元/升）0.28元/升1.08元/升0.20元/升1.0元/升0.10元/升0.8元/升0.10元/升0.8元/升0.20元/升1.0元/升0.20元/升1.0元/升0.20元/

4、升1.0元/升0.10元/升0.8元/升七、汽車(chē)輪胎 3%5%八、摩托車(chē)1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.氣缸容量在250毫升以上的 3%10%6%九、小汽車(chē)1.乘用車(chē) （1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車(chē)1%3%5%9%12

5、%25%40%5%8%5%十、高爾夫球及球具 10%10%十一、高檔手表 20%20%十二、游艇 10%10%十三、木制一次性筷子 5%5%十四、實(shí)木地板5%5%備注：（1）乘用車(chē)包括含駕駛員在內(nèi)最多不超過(guò)9座（含）的用于載客和貨物的各類(lèi)乘用車(chē)（2）中輕型商用客車(chē)包括含駕駛員在內(nèi)座位數(shù)在10至23座（含）的用于載客和貨物的各類(lèi)中輕型商用客車(chē)含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8-10人、17-26人）小汽車(chē)，按區(qū)間值下限數(shù)確定征收范圍；電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目范圍。（3）高檔手表：不含稅單價(jià)在10000元及以上的各類(lèi)手表（4）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：（一

6、） 黃酒1噸962升 （二） 啤酒 1噸988升 （三） 汽油1噸1388升 （四） 柴油1噸1176升 （五） 航空煤油 1噸=1246升 （六） 石腦油 1噸=1385升 （七） 溶劑油 1噸=1282升 （八） 潤(rùn)滑油 1噸=1126升 （九） 燃料油 1噸=1015升第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1 從價(jià)定率計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額×稅率（1） 應(yīng)稅銷(xiāo)售額的確定：同增值稅 （2） 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)組成套裝銷(xiāo)售的，以套裝產(chǎn)品銷(xiāo)售額（不含稅）為計(jì)稅依據(jù)。2 從量定額計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅數(shù)量×單

7、位稅額 價(jià)外費(fèi)用不繳消費(fèi)稅3復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額×稅率+應(yīng)稅數(shù)量×單位稅額 不同：卷煙的應(yīng)稅銷(xiāo)售額是在實(shí)際售價(jià)與調(diào)撥價(jià)格中取高的（從高）計(jì)消費(fèi)稅。4自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的含義所稱(chēng)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。（2）用于其他方面的規(guī)定：視同銷(xiāo)售所稱(chēng)用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)

8、品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） 不同： 視同銷(xiāo)售中的對(duì)外投資，抵償債務(wù)及換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料按同類(lèi)貨物最高售價(jià)計(jì)消費(fèi)稅二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 所稱(chēng)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加

9、工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。 委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。2、代收代繳稅款的規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格

10、計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)） ÷（l-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）說(shuō)明：所稱(chēng)材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。所稱(chēng)加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的

11、實(shí)際成本）。2、 委托方自行繳稅的計(jì)算（1）已經(jīng)銷(xiāo)售：按實(shí)際售價(jià)計(jì)稅？高于受托方代扣代繳（2）尚未出售或還需繼續(xù)加工：按受托方代扣代繳的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅 ？低于已經(jīng)出售三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=應(yīng)稅數(shù)量×單位稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率+應(yīng)稅數(shù)量×單位稅額實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅） ÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率） ÷（1-消費(fèi)稅比例稅

12、率） 卷煙稅率的確定（1）納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（一）卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；（二）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定；（三）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。（2）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。四 、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品及委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除1、 扣除范圍 補(bǔ)：下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅額：

13、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石老油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油； （注：這五項(xiàng)的扣稅憑證必須是2006年4月1日以后開(kāi)具的） 2、 扣稅憑證納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)如需辦理稅款抵扣手續(xù)，除應(yīng)提供納稅申報(bào)資料外還，應(yīng)提供準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅額的憑證，分別為：（1）外購(gòu)的：從一般納稅人（僅限生產(chǎn)企業(yè)，下同）購(gòu)進(jìn)的扣稅憑證為專(zhuān)用發(fā)票的原件和

14、復(fù)印件。如果外購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票是匯總填開(kāi)的，還應(yīng)提供隨同取得的由銷(xiāo)售方開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)或發(fā)票專(zhuān)用章的銷(xiāo)貨清單原件和復(fù)印件；從小規(guī)模納稅人（僅限生產(chǎn)企業(yè)，下同）購(gòu)進(jìn)的扣稅憑證為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票是應(yīng)同時(shí)征收消費(fèi)稅。（2）委托加工收回的：扣稅憑證為代扣代收稅款憑證；（3）進(jìn)口的：扣稅憑證為海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅申報(bào)后將上述原件退還納稅人，復(fù)印件留存。納稅人未能提供相應(yīng)憑證的不予扣除其稅額。3、 計(jì)算（1）外購(gòu)的： 從價(jià)定率的計(jì)算 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅

15、率其中：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)為前述扣稅憑證上注明的銷(xiāo)售額從量定額的計(jì)算：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額×30%其中：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量為前述扣稅憑證上注明的銷(xiāo)售數(shù)量（2）委托加工收回的計(jì)算： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款（1） 進(jìn)口的： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款4、 注意事項(xiàng)五出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅1出口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅收政策2出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算3出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦