消費稅教案綜合

1、第三章 消費稅法教學要點及考核要求通過對本章的學習，掌握消費稅的征稅范圍、稅目和特點，能夠進行應納稅額的計算和出口退稅的計算。掌握其他稅制要素（或征收管理規(guī)定：納稅時間、地點和申報等）。教學重點：征稅范圍與應納稅額的計算難點：應納稅額的計算與復合計稅的計算教學時數(shù) 8學時參考資料 1、 中華人民共和國國務院令 第539號中華人民共和國消費稅暫行條例2008-11-102， 中華人民共和國財政部令 第51號 中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則2008-123， 國發(fā)（2008）37號 國務院關(guān)于實施成品油價格和稅費改革的通知2008-12-18教學內(nèi)容第一節(jié) 納稅義務人與征稅范圍、稅目、稅率一

2、、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。二、征稅范圍 稅目稅率應稅消費品消費稅稅目稅率表稅目稅率成本利潤率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙2.雪茄煙3.煙絲 45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%10%5%5%5%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元

3、/噸10%5%10%/5%5%5%三、化妝品 30%5%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石 5%10%6%6%五、鞭炮、焰火 15%5%六、成品油（國發(fā)2008 37號）1.汽油（0.8元/升）（1）含鉛汽油（2）無鉛汽油2.柴油（0.7元/升）3.航空煤油（0.7元/升）4.石腦油（0.8元/升）5.溶劑油（0.8元/升）6.潤滑油（0.8元/升）7.燃料油（0.7元/升）0.28元/升1.08元/升0.20元/升1.0元/升0.10元/升0.8元/升0.10元/升0.8元/升0.20元/升1.0元/升0.20元/升1.0元/升0.20元/

4、升1.0元/升0.10元/升0.8元/升七、汽車輪胎 3%5%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.氣缸容量在250毫升以上的 3%10%6%九、小汽車1.乘用車 （1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車1%3%5%9%12

5、%25%40%5%8%5%十、高爾夫球及球具 10%10%十一、高檔手表 20%20%十二、游艇 10%10%十三、木制一次性筷子 5%5%十四、實木地板5%5%備注：（1）乘用車包括含駕駛員在內(nèi)最多不超過9座（含）的用于載客和貨物的各類乘用車（2）中輕型商用客車包括含駕駛員在內(nèi)座位數(shù)在10至23座（含）的用于載客和貨物的各類中輕型商用客車含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8-10人、17-26人）小汽車，按區(qū)間值下限數(shù)確定征收范圍；電動汽車不屬于本稅目范圍。（3）高檔手表：不含稅單價在10000元及以上的各類手表（4）實行從量定額辦法計算應納稅額的應稅消費品，計量單位的換算標準如下：（一

6、） 黃酒1噸962升 （二） 啤酒 1噸988升 （三） 汽油1噸1388升 （四） 柴油1噸1176升 （五） 航空煤油 1噸=1246升 （六） 石腦油 1噸=1385升 （七） 溶劑油 1噸=1282升 （八） 潤滑油 1噸=1126升 （九） 燃料油 1噸=1015升第二節(jié)應納稅額的計算一、 生產(chǎn)應稅消費品應納稅額的計算1 從價定率計算方法應納稅額=應稅銷售額×稅率（1） 應稅銷售額的確定：同增值稅 （2） 計稅依據(jù)的特殊規(guī)定納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的應稅消費組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品銷售額（不含稅）為計稅依據(jù)。2 從量定額計算方法應納稅額=應稅數(shù)量×單

7、位稅額 價外費用不繳消費稅3復合計稅應納稅額=應稅銷售額×稅率+應稅數(shù)量×單位稅額 不同：卷煙的應稅銷售額是在實際售價與調(diào)撥價格中取高的（從高）計消費稅。4自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的含義所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應稅消費品，自產(chǎn)自用應稅消費品構(gòu)成最終應稅消費品的實體。（2）用于其他方面的規(guī)定：視同銷售所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費

8、品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） 不同： 視同銷售中的對外投資，抵償債務及換取生產(chǎn)資料或消費資料按同類貨物最高售價計消費稅二、委托加工應稅消費品應納稅額的計算1、委托加工應稅消費品的確定 所稱委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加

9、工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。 委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。2、代收代繳稅款的規(guī)定委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格

10、計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費） ÷（l-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）說明：所稱材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。所稱加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的

11、實際成本）。2、 委托方自行繳稅的計算（1）已經(jīng)銷售：按實際售價計稅？高于受托方代扣代繳（2）尚未出售或還需繼續(xù)加工：按受托方代扣代繳的組成計稅價格計稅 ？低于已經(jīng)出售三、進口應稅消費品應納稅額的計算應納稅額=組成計稅價格×稅率=應稅數(shù)量×單位稅額=組成計稅價格×稅率+應稅數(shù)量×單位稅額實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅） ÷（1-消費稅比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率） ÷（1-消費稅比例稅

12、率） 卷煙稅率的確定（1）納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其計稅價格。應稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（一）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案；（二）其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定；（三）進口的應稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。（2）納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。四 、外購應稅消費品及委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除1、 扣除范圍 補：下列應稅消費品準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅額：

13、以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； 以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； 以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板； 以外購或委托加工收回的已稅石老油為原料生產(chǎn)的應稅消費品； 以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油； （注：這五項的扣稅憑證必須是2006年4月1日以后開具的） 2、 扣稅憑證納稅人在辦理納稅申報時如需辦理稅款抵扣手續(xù)，除應提供納稅申報資料外還，應提供準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅額的憑證，分別為：（1）外購的：從一般納稅人（僅限生產(chǎn)企業(yè)，下同）購進的扣稅憑證為專用發(fā)票的原件和

14、復印件。如果外購專用發(fā)票是匯總填開的，還應提供隨同取得的由銷售方開具并加蓋財務或發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復印件；從小規(guī)模納稅人（僅限生產(chǎn)企業(yè)，下同）購進的扣稅憑證為主管稅務機關(guān)代開的專用發(fā)票，主管稅務機關(guān)在為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票是應同時征收消費稅。（2）委托加工收回的：扣稅憑證為代扣代收稅款憑證；（3）進口的：扣稅憑證為海關(guān)進口消費稅專用繳款書。主管稅務機關(guān)在受理納稅申報后將上述原件退還納稅人，復印件留存。納稅人未能提供相應憑證的不予扣除其稅額。3、 計算（1）外購的： 從價定率的計算 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅

15、率其中：當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價當期購進外購應稅消費品買價期末庫存外購應稅消費品買價外購應稅消費品買價為前述扣稅憑證上注明的銷售額從量定額的計算：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品單位稅額×30%其中：當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量=期初庫存外購應稅消費品數(shù)量當期購進外購應稅消費品數(shù)量期末庫存外購應稅消費品數(shù)量外購應稅消費品數(shù)量為前述扣稅憑證上注明的銷售數(shù)量（2）委托加工收回的計算： 當期準予扣除的委托加工收回應稅消費品已納稅款=期初庫存委托加工收回應稅消費品已納稅款當期收回委托加工收回應稅消費品已納稅款期末庫存委托加工收回應稅消費品已納稅款（1） 進口的： 當期準予扣除的進口應稅消費品已納稅款=期初庫存的進口應稅消費品已納稅款當期進口應稅消費品已納稅款期末庫存的進口應稅消費品已納稅款4、 注意事項五出口應稅消費品退（免）稅1出口應稅消費品消費稅稅收政策2出口應稅消費品退稅額的計算3出口應稅消費品辦