試談銷售退回的處理

1、銷售退回的處理銷售退回的處理方法銷售退回是企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（1）銷售退回發(fā)生在收入確認之前；轉(zhuǎn)回發(fā)出商品即可，即：借：庫存商品 貸：發(fā)出商品（2）如果銷售退回發(fā)生在收入確認之后，不管何時銷售一般應沖減退回當月的銷售收入（資產(chǎn)負債表日后事項除外），同時沖減退回當月的銷售成本；企業(yè)發(fā)生退回，如按規(guī)定允許沖減退回當月銷項稅額的，同時用沖減應交稅費應交增值稅（銷項稅額），若該項銷售退回已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。借：主營業(yè)務(wù)收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款（應收賬款） 財務(wù)費用（沖減的現(xiàn)金折扣）同時，借：庫存商品 貸：主

2、營業(yè)務(wù)成本具體案例：A公司今年3月銷售一批貨物給B公司，價款合計117000元。7月，因貨物質(zhì)量原因，B公司將貨物退回，發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)也隨之退回（由于B公司的過失，B公司未將該批貨物入賬，抵扣聯(lián)也未進行認證）。3月，A公司銷售該批貨物時作會計分錄：借：應收賬款B公司117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知（國稅發(fā)2006156號）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務(wù)機關(guān)填報開具

3、紅字增值稅專用發(fā)票申請單（以下簡稱申請單）。申請單所對就把藍字專用發(fā)票應經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。A公司貨物的退回既不是發(fā)生在發(fā)票開具當月，所對應的藍字專用發(fā)票也未認證的增值稅發(fā)票，對此，主管稅務(wù)機關(guān)一律不得出具開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單。在這種特殊情況下，A公司應如何進行賬務(wù)處理呢？增值稅方面，A公司該項業(yè)務(wù)依稅法規(guī)定已無法開具紅字發(fā)票，對應的銷項稅額無法沖減。所得稅方面，A公司該批貨物已被退回，不符合收入的確認條件，應根據(jù)退貨通知單、貨物入庫單、退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，沖減該筆收入，并作書面情況說明。會計分錄為：借：應收賬款B公司100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000（紅字）在這種情況下，A公

4、司損益表上的收入金額數(shù)字與增值稅申報表主表第一欄（按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額）自動生成的數(shù)字將出現(xiàn)差額，兩者是不相符的。A公司對于B公司的應收賬款余額為17000元，是A公司因B公司的過錯而多繳的增值稅。雖然B公司已將貨物退回A公司，表面上B公司對A公司不存在應付賬款義務(wù)，但這筆多繳的增值稅卻是因B公司的過錯造成的，應由B公司承擔這部分支出。剩余的應收賬款17000元已不符合應收賬款的定義，不屬于“應收賬款”科目的歸集范圍。A公司應當就該筆支出承擔問題與B公司進行協(xié)商，在雙方商定或在法院裁定、判決的基礎(chǔ)上作會計分錄：借：其他應收款17000 貸：應收賬款 17000該筆款項收回時，借：銀行

5、存款17000 貸：其他應收款17000該筆款項如果以后不能收回，A公司可依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅2009257號）第四條的規(guī)定進行處理。資產(chǎn)負債表日后事項銷售退回會計處理銷售退回是企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。新會計準則規(guī)定：資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。一、資產(chǎn)負債表日后事項銷售退回的四種情況：（一）一般銷售情況下的銷售退回這種情況主要是指由銷售方退款給購貨方，并且購貨方未享受過現(xiàn)金折扣或銷售折讓，且屬于資產(chǎn)負債表日后事項。（二）購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退

6、回這種情況主要是指購貨方退回的商品已經(jīng)付清了款項，并且享受了現(xiàn)金折扣，且屬于資產(chǎn)負債表日后事項。（三）附有銷售退回條件的銷售退回附有銷售退回條件的商品銷售主要是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售試，該商品退回時屬于資產(chǎn)負債表日后事項。（四）銷售退回調(diào)換同類商品或者其他商品這種情況主要是指購貨方把商品退回來調(diào)換同類商品或者其他商品，且屬于資產(chǎn)負債表日后事項。二、資產(chǎn)負債表日后事項中銷售退回的會計處理（一）一般銷售情況下的銷售退回這種情況下會計處理就是銷售確認時的相反會計處理，包括沖減收入、成本、銷項稅額、應收賬款、壞賬準備等。同時應注意如果銷售退回屬于所得稅匯算清繳之前的日后事項，所涉及的應納所

7、得稅調(diào)整，作為報告年度的納稅調(diào)整；如果屬于所得稅匯算清繳之后的日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整應作為退回年度應交所得稅的減少數(shù)處理。（二）購貨方享受現(xiàn)金折扣的銷售退回雖然購貨方在購買時享受了現(xiàn)金折扣，但由于我國對現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)采用總價法核算，銷售收入還是以總價計價，現(xiàn)金折扣則作為財務(wù)費用，因此購貨方退回商品時，還是以總價沖減銷售收入，同時需要相應沖減財務(wù)費用。例：甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50000元，增值稅為8500元。該批商品成本為26000元。現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年12月27日付款

8、。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被乙公司退回。假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項，并于2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。甲公司會計處理為：（1）2008年1月12日調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入）50000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8500 貸：銀行存款58500以前年度損益調(diào)整（財務(wù)費用）1000（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品26000 貸：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本） 26000（3）調(diào)整應繳納的所得稅借：應交稅費應交所得稅7590 貸：以前年度損益調(diào)整 7590（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配未分配利潤16410

9、 貸：以前年度損益調(diào)整 16410（5）調(diào)整盈余公積借：盈余公積1641 貸：利潤分配未分配利潤 1641例2接上例：如果銷售退回的時間為2008年3月10日（即報告年度所得稅匯算清繳之后），此時甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）、（2）兩個會計分錄與上例相同。（3）調(diào)整應繳納的所得稅借：應交稅費應交所得稅7590 貸：所得稅費用 7590同時將“以前年度損益調(diào)整”2300元轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，并調(diào)整盈余公積。（三）附有銷售退回條件的銷售退回在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨的可能性并確認與退貨相關(guān)的負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應

10、在售出商品退貨期滿時確認收入。附有銷售退回條件的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項，且估計了銷售退貨率的，要根據(jù)實際發(fā)生退回的數(shù)量與估計的退貨數(shù)量之間的關(guān)系來進行調(diào)整。例3：甲公司于2007年12月1日向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2500000元，增值稅額為425000元，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，乙公司在2008年5月31日前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗估計了該批健身器材的退貨率約為20%。2008年1月2日，產(chǎn)品因質(zhì)量問題被乙公司退回。假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項，并于2008年2月28日完成2007

11、年所得稅匯算清繳。2007年12月1日甲公司按規(guī)定做了銷售業(yè)務(wù)的會計處理。2007年12月31日甲公司確認估計的銷售退回時，借：主營業(yè)務(wù)收入500000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400000 其他應付款 100000（1）假設(shè)乙公司實際退貨量為1000件，款項已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：借：庫存商品400000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85000 其他應付款100000 貸：銀行存款585000這時因為不涉及損益類科目，因此不存在所得稅的調(diào)整。（2）假設(shè)乙公司實際退貨量為800件，款項已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：調(diào)整收入和成本：借：庫存商品320000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）680

12、00 以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本）80000 其他應付款 100000 貸：銀行存款468000 以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本） 100000調(diào)整應納的所得稅借：以前年度損益調(diào)整 20000 貸：應交稅費應交所得稅 20000同時還需將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入利潤分配和調(diào)整盈余公積。（3）假設(shè)乙公司實際退貨量為1200件，款項已經(jīng)支付，甲公司的賬務(wù)處理為：調(diào)整收入和成本借：庫存商品480000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）102000 以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入） 100000 其他應付款 100000 貸：銀行存款702000 以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本） 80000調(diào)整應納

13、的所得稅借：應交稅費應交所得稅20000 貸：以前年度損益調(diào)整 20000附有銷售退回條件的銷售退回，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿時確認收入。如果這種情況的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項，則此時做與發(fā)出商品時相反的會計處理即可，不需要調(diào)整所得稅。（四）銷售退回調(diào)換同類商品或者其他商品這種情況下不需要做會計調(diào)整分錄，只需要在報表中說明就可以了。銷售退回時，會計處理與第一種情況的銷售退回賬務(wù)處理一樣的重新調(diào)換其他商品時，筆者認為這已是發(fā)生在本年度的業(yè)務(wù)，即相當于本年度在銷售商品，應按照正常銷售進行處理。涉稅會計處理銷售退回納稅調(diào)整的會計處理某股份有限公司2005年2月14日

14、自行申報2004年度企業(yè)所得稅為200萬元（包括四季度在內(nèi)公司已預繳所得稅122萬元）。2005年3月7日發(fā)生屬資產(chǎn)負債表日前的銷貨退回一筆（貨款尚未收回），原記入銷售收入為270萬元（不含稅），已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本為210萬元。經(jīng)董事會批準2004年財務(wù)報告對外公布日為4月19日，公司實際對外公布日為4月27日。公司對銷售退回時按以下賬務(wù)處理：按應沖減的收入作分錄：借：以前年度損益調(diào)整2700000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 495000 貸：應收賬款3195000按退回商品的成本作分錄：借：庫存商品2100000 貸：以前年度損益調(diào)整2100000調(diào)整應繳所得稅和所得稅費用作分錄：借：應交

15、稅金應交所得稅198000 貸：以前年度損益調(diào)整 198000以前年度損益余額調(diào)整作分錄：借：利潤分配未分配利潤402000 貸：以前年度損益調(diào)整 4020002005年4月30日，公司按2004年度應納企業(yè)所得稅200萬元減去已預繳數(shù)122萬元和銷售退回應沖減的所得稅19.8萬元后68.2萬元繳納稅款。也就是對“銷售退回”的所得稅進行了調(diào)整。財務(wù)人員對其調(diào)整的理由：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整事項。根據(jù)中華人民共和國會計法的規(guī)定：“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，因此，“年度資產(chǎn)負債表日”是指12月31日。資產(chǎn)負債表日后調(diào)

16、整事項限定在一個特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的事項，它是對資產(chǎn)負債表日存在狀況的一種補充。調(diào)整事項是由于資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，應依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)負債以及所有權(quán)益進行調(diào)整。調(diào)整事項的特點是：1. 在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；2. 對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。所以，根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，對資產(chǎn)負債表日前發(fā)生的銷售退回，應當相應對以前年度企業(yè)所得稅要進行納稅調(diào)整。分析：由于會計與稅收的目的不同，對收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規(guī)定會存在一定的差

17、異。按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。但對屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號文）規(guī)定：“企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。”所以，企業(yè)年終申報納稅匯算清

18、繳前（也就是在次年的45日內(nèi)）發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額，應作為本年度的納稅調(diào)整。因資產(chǎn)負債表日后銷售退回可能涉及報告年度申報納稅匯算清繳前或申報納稅匯算清繳后，企業(yè)對資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回，對銷售退回其所涉及的會計處理及對所得稅的影響應分別以下情況處理：（一）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于執(zhí)行年度所得稅匯算清繳之前，則應按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報告相關(guān)

19、的收入、成本等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅。也就是公司所作的賬務(wù)處理；（二）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告批準報出日之前，按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準報出，仍然屬于資產(chǎn)負債表日后事項，其銷售退回仍應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行賬務(wù)處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調(diào)整應作為本年度的納稅調(diào)整事項。由此可見：本例中，該公司已于2月14日進行的企業(yè)所得稅申報，而銷售退回（即3月7日）是發(fā)生在公司匯算之后，所以不應當對財務(wù)報告年度即2004年進行納稅調(diào)整。對于報告年度所得稅費用的計量應當根據(jù)企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定：（一）企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應交所得稅；（二）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應按照可調(diào)整本年度應納稅所得額、屬于報告年度的銷售退回對報告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所