經(jīng)濟責任審計面臨問題及解決途徑

1、經(jīng)濟責任審計面臨問題及解決途徑【摘要】本文簡要分析了影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，然后 提出提高審計質(zhì)量的對策，并對這些對策進行了論述?！娟P(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計、先離后審、先任后審、審計 評價隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)改革的不斷深化， 經(jīng)濟責任審計作為考核企業(yè)法人經(jīng)營管理業(yè)績的手段，顯得 越來越重要，特別是在規(guī)范企業(yè)法人的經(jīng)濟行為，促進企業(yè) 法人勤政、廉政，嚴肅財經(jīng)紀律，為組織部門考核、任用干 部起到了積極的不可替代的作用。但是，經(jīng)濟責任審計采取 “先離后審，先任后審”的現(xiàn)象比較普遍，伴隨而來的經(jīng)濟 責任審計工作的一些矛盾也逐漸顯露出來，審計任務(wù)重與審 計力量不足的矛盾日漸突出。本文通過闡述日常

2、經(jīng)濟責任審 計中遇到的一些矛盾和問題，并針對這些矛盾和問題提出相 應(yīng)的解決途徑。一、經(jīng)濟責任審計的涵義廣義的經(jīng)濟責任審計包括一切審計。狹義的經(jīng)濟責任審 計，是指審計機關(guān)（或組織）接受政府指令或組織人事部門 委托，依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，通過對企業(yè)資產(chǎn)、 負債、損益的真實、合法、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動的審計 而評價企業(yè)領(lǐng)導人員應(yīng)當負有的經(jīng)濟責任的行為，也就是我 們通常所說的任期經(jīng)濟責任審計或者離任審計（本文所稱是 狹義的經(jīng)濟責任審計）。二、日常經(jīng)濟責任審計中遇到的矛盾和問題。1、內(nèi)部審計的獨立性受限，導致審計評價失真。目前企業(yè)普遍采取內(nèi)部審計與其他業(yè)務(wù)部門平行的機 構(gòu)設(shè)置方式，審計人員與

3、企業(yè)的財務(wù)、人事部門等被審計單 位有著各種密切的利益關(guān)系。這種內(nèi)審組織體制往往受利益 關(guān)系制約、人際關(guān)系影響，導致內(nèi)部審計機構(gòu)及人員工作獨 立性不強，尤其是經(jīng)濟責任審計的被審計對象都是企業(yè)的法 人（經(jīng)理），這就事必影響審計評價結(jié)果，造成審計評價失 真的風險。2、審計方法單一，先進工具與方法的運用較少。目前，我國的內(nèi)部審計還存在著審查方式單一，而我們 現(xiàn)行的經(jīng)濟責任審計方法，是沿用以往慣用的就賬查賬審 計模式，審計評價仍然停留在就事論事的方法上，同時，由 于審計手段落后，如我公司會計軟件已經(jīng)更換成網(wǎng)絡(luò)nc系 統(tǒng)，正在使用的審易軟件和“0a ”軟件已無法從數(shù)據(jù)接口 取得數(shù)據(jù)，只能采用手工查賬、盤點

4、等工作方式，工作效率 低、可信度也較差，使審計處于被動地位，給經(jīng)濟責任審計 帶來不可遇越的障礙。3、審計人員的綜合素質(zhì)偏低，缺乏審計、工程技術(shù)、計算機和法律等復合性人才。隨著市場競爭機制的日趨完善，企業(yè)經(jīng)濟責任審計要求 審計人員不僅要精通財務(wù)、審計，還應(yīng)具備企業(yè)管理知識、 政策法規(guī)、綜合分析能力和計算機審計技術(shù)等復合性專業(yè)技 術(shù)人才，但在現(xiàn)實中，內(nèi)部審計部門很多內(nèi)審人員來自財會 部門或從其他部門改行而來，專業(yè)知識單一，缺乏必要的審 計、工程技術(shù)、計算機和法律等復合性人才，嚴重制約和影 響審計工作的質(zhì)量，導致經(jīng)濟責任審計報告質(zhì)量不高，應(yīng)揭 示的問題沒有揭示，審計建議也不中肯，沒有參考和指導價 值

5、，從而難以客觀公正的進行審計評價，造成審計評價失真 風險。4、審計時效性滯后。按照要求，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計均應(yīng)堅持“先審后 離”。在實際工作中，企業(yè)經(jīng)濟責任審計具有受托性，必須 由組織人事部門的委托，是一種“被動”而非主動的審計行 為，一些組織、人事部門并沒有本著“有計劃，有步驟，有 重點”的原則進行安排，而是在干部集中調(diào)整后，釆取分批 方式委托的辦法，審計部門只能是采用先離后審的形式，再 加上經(jīng)濟責任審計的時間緊、任務(wù)重，有限的審計力量不能 同時開展多個經(jīng)濟責任審計，有時人員離任幾個月后才能審 計，審計時效嚴重滯后，使經(jīng)濟責任審計工作流于形式，與 領(lǐng)導干部任用脫節(jié)，審計歸審計，任用歸任用，

6、審計成果沒 有真正運用到干部管理監(jiān)督中去。5、采用事后審計，對離任領(lǐng)導缺乏約束力，使經(jīng)濟責 任審計流于形式。實際工作中，經(jīng)濟責任審計采用“先離后審”、"先任 后審”為主要形式，很少進行事前預測、事中控制，作用領(lǐng) 域受到很大限制，這與“兩辦”的暫行規(guī)定'充分發(fā)揮 審計監(jiān)督在加強干部考核和管理中的重要作用”要求相違 背，如果離任不審，形成的損失就會職責不清，無法追究； 如果先離后審，就會對離任領(lǐng)導缺乏約束力，使審計流于形 式。6、經(jīng)濟責任審計責任難以界定。當前，在界定領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任時，有兩個難點：一 是前任與后任責任期間難界定。由于被審計企業(yè)領(lǐng)導的經(jīng)營 過程中的經(jīng)濟行為是連續(xù)

7、，一項經(jīng)營活動有時涉及幾任領(lǐng) 導，而審計行為是階段性的，必須分清前任和后任的責任， 責任界定期間較難把握；二是劃清單位問題和個人問題，企 業(yè)領(lǐng)導人任職期限較長，影響一個單位經(jīng)濟活動情況的因素 是多樣的、復雜的，有班子集體的，有領(lǐng)導干部個人的，合 理劃分界限，進行客觀公正的評價，沒有統(tǒng)一、具體的責任 界定標準是難以做到的。三、當前經(jīng)濟責任審計存在問題的解決途徑1、提高審計人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復合性人才。提高審計人員的素質(zhì)應(yīng)抓好兩個方面：一是培養(yǎng)審計 人員的職業(yè)道德教育和審計質(zhì)量意識教育。制定科學、系統(tǒng)、 嚴格的后續(xù)教育制度，讓審計人員能及時學習，掌握新法規(guī)、 新知識、新技能，保持執(zhí)業(yè)應(yīng)具備的能力。

8、二是重視內(nèi)部審 計領(lǐng)域知識更新與研究，加快審計手段現(xiàn)代化和培養(yǎng)審計、 工程技術(shù)、計算機和法律等復合性人才，為開展經(jīng)濟責任審 計打下良好的基礎(chǔ)。只有不斷加強對審計人員的后續(xù)教育， 不斷改進審計方法和手段，才能適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟責任審 計需要。2、改革審計管理體系，提高經(jīng)濟責任審計的獨立性和 權(quán)威性。經(jīng)濟責任審計對象是位高權(quán)重的領(lǐng)導干部，需要比常規(guī) 審計具備更高的獨立性和權(quán)威性。因此必須保證審計人員合 法的地位，一是內(nèi)部審計章程必須獲得董事會的批準，以確 保內(nèi)部審計部門的地位和活動不受限制，確保內(nèi)部審計機 構(gòu)、人員的獨立性不受侵害，二是借鑒國外先進經(jīng)驗，對現(xiàn) 有的審計管理制度進行適當?shù)母母铮w

9、制上的障礙。3、努力堅持先審后離，積極開展任中經(jīng)濟責任審計。在實際工作中可考慮實行先免職、再審計、后任用的做 法。即在組織人事部門決定干部離任或有意調(diào)整前，先免除 其領(lǐng)導職務(wù)，再委托審計機關(guān)進行審計。待審計結(jié)果出來后, 由有關(guān)部門和領(lǐng)導參考審計結(jié)果，綜合全面情況決定是否任 用。這樣可以避免經(jīng)濟責任審計流于形式，減少了先離后審的種種弊端；再則可以積極開展任中經(jīng)濟責任審計，這樣 才可以提高審計時效，使審計成果得到充分、有效的運用， 體現(xiàn)出經(jīng)濟責任審計的實際意義。4、審計與外部服務(wù)合作，并認真推行審前公告制。由于經(jīng)濟責任審計涉及面比較廣，審計報告內(nèi)容不僅限 于會計資料，還包括生產(chǎn)、廉政等方面資料，因

10、此，審計部 門應(yīng)加強與組織、紀檢、生產(chǎn)等部門的聯(lián)系，做到統(tǒng)一組織, 分工合作，通過生產(chǎn)部門可以獲得生產(chǎn)部門的可信資料，通 過紀檢部門可以獲取被審領(lǐng)導人個人廉政有關(guān)資料，為審計 評價打下基礎(chǔ)。在審計工作進點會時公布張貼審計事項，如 我公司采取公開舉報電話、個別座談等形式，明確告知被審 企業(yè)的廣大職工，可以通過多種形式向?qū)徲嫿M反映問題。這 對于收集審計線索，強化監(jiān)督，警示在任干部，都會起到非 常積極的作用。5、要全面審計，突出重點，重視領(lǐng)導決策審計。經(jīng)濟責任審計要在全面審查被審計單位經(jīng)濟活動的基 礎(chǔ)上，重點抓住審查重大事項的決策是否符合國家財經(jīng)法規(guī) 的規(guī)定，重大決策事項是否建立了相應(yīng)的議事規(guī)則和有

11、效的 決策機制，是否有重大違規(guī)違法行為，并對此重大決策事項 進行評價。6、嚴格按照客觀公正、劃清經(jīng)濟責任界限等原則進行經(jīng)濟責任審計評價。經(jīng)濟責任審計的最終落腳點就是給被審計領(lǐng)導人員一 個公正、準確、合理的評價，如何做好審計評價，注意處理 好以下幾點：一是劃清主管責任和直接責任界限，不管直接 責任還是主管責任都應(yīng)當將經(jīng)濟責任定位到責任人；二是劃 清主觀責任和客觀責任的界限，如國家宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整因 素不是以領(lǐng)導人的意志為轉(zhuǎn)移，因此審計評價時應(yīng)考慮當時 的政策及市場情況，才能做出正確的評價結(jié)論。三是要劃 清前任和現(xiàn)任責任界限。因為企業(yè)是連續(xù)經(jīng)營的，前任遺留 的問題和包袱，需要后任去解決和清化，必然對現(xiàn)任領(lǐng)導經(jīng) 營業(yè)績產(chǎn)生影響。有的在接任時未經(jīng)審計確認，也未辦理交 接手續(xù)，因此在審計時要考慮分析這些因素，做到合理區(qū)分, 劃清界限，真實評價企業(yè)經(jīng)營狀況。四是要注意"審事”與 "評人”的結(jié)合，以被審計單位及領(lǐng)導人的任期的經(jīng)濟活動 的審