美國模式個(gè)人所得稅制度應(yīng)用中國可行性研究

1、美國模式個(gè)人所得稅制度應(yīng)用中國可行性研究摘要：美國模式的個(gè)人所得稅在理論界作為了我國 個(gè)人所得稅的改革方向。然而，任何制度的存在都必須有相 應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、法制環(huán)境，文化基礎(chǔ)作為支撐， 一定模式的個(gè)人所得稅必須與建立其中的社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化系 統(tǒng)相容。引進(jìn)與現(xiàn)實(shí)不相容的稅制，現(xiàn)實(shí)會(huì)通過對制度的扭 曲而迫使制度不能發(fā)揮其有效性。而中國作為具有特色的社 會(huì)主義國家，應(yīng)有符合自身發(fā)展需要的個(gè)人所得稅稅制。關(guān)鍵詞：所得稅差異分析可行性個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對 象而征收的一種所得稅。它是財(cái)政收入的重要來源，是調(diào)節(jié) 收入分配以促進(jìn)公平的重要工具。美國模式的個(gè)人所得稅在 理論界作為了

2、我國個(gè)人所得稅的改革方向并不一定符合中 國國情。一、中美個(gè)人所得稅現(xiàn)狀（一）美國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀美國在1986年稅制改革中，對個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠 進(jìn)行了嚴(yán)格整頓。近20年來，美國個(gè)人所得稅收入呈現(xiàn)出 兩個(gè)增長周期，從1986年的3669. 79億美元到2000年的 9805. 21億美元，是一個(gè)稅收緩步上升的時(shí)期。在3年的稅 收收入低迷期之后，又迎來了一個(gè)迅速上升的時(shí)期，個(gè)稅收 入在2007年達(dá)到11155. 04億美元的高峰。美國是世界上公 認(rèn)稅收制度較完善的國家之一，髙收入者是美國個(gè)人所得稅 納稅的主體。（二）中國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀我國個(gè)人所得稅的歷史不長。經(jīng)過不斷發(fā)展，個(gè)人所得 稅發(fā)揮著越來

3、越重要的作用。1994年，我國僅征收個(gè)人所 得稅73億元，2010年增加到4837億元。從1994年至2010 年，個(gè)人所得稅收入占gdp的比重由0. 15%±升至1.215%, 占稅收收入的比重由1.4%上升至6. 6%,成為稅制改革以來 收入增長最為強(qiáng)勁的稅種之一。二、中美個(gè)人所得稅差異分析與美國相比，我國的個(gè)人所得稅實(shí)行較晚，兩國個(gè)人所 得稅在占總稅收收入比例，稅務(wù)征收范圍存在一定的差異。（一）個(gè)人所得稅占國家財(cái)政收入比重的不同在美國，個(gè)人所得稅為主體稅種。所得稅在整個(gè)財(cái)政收 入中占據(jù)的比重不斷上升，目前幾乎占了總體稅收的一半， 是美國財(cái)政收入的主要來源。中國是以流轉(zhuǎn)稅為主體的

4、稅制 結(jié)構(gòu)，在個(gè)人所得稅制度方面的能力不足。（二）個(gè)人所得稅在征稅范圍上的不同美國個(gè)人所得稅征稅范圍的廣泛性。稅基之寬使覆蓋面 幾乎無限。美國稅法將一切能夠給納稅人帶來物質(zhì)利益的貨 幣和非貨幣收益均納入應(yīng)征個(gè)人所得稅的所得范圍。從總體 上看，我國所設(shè)立的個(gè)稅范圍與分類基本涵蓋了社會(huì)生活的 方方面面，可還是存在許多個(gè)稅的死角，如社會(huì)灰色收入。 這些現(xiàn)象映射出我國個(gè)稅制度的不完善，導(dǎo)致大量稅收流 失，無法完全發(fā)揮其預(yù)期的作用。三、美式制度應(yīng)用于中國的可行性分析歷史演變和兩國國情造就了中美個(gè)人所得稅制度的差 異性。制度的有效運(yùn)行也必須與其所處的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化 體系緊密結(jié)合。（一）主體稅種1、個(gè)人所

5、得稅在美國成為主體稅種的前提高生產(chǎn)力水平帶動(dòng)了人均收入水平的提高，經(jīng)濟(jì)的商品 化、貨幣化、城市化程度也空前提高，這為推行以個(gè)人所得 稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)提供了客觀可行性。健全的法制環(huán)境造 就公民良好的納稅意識(shí)。美國的納稅群體普遍具有良好的自 行申報(bào)納稅意識(shí)。另外，美國法律規(guī)定對偷逃漏稅行為必須 依法嚴(yán)懲，從而有效激勵(lì)公民依法納稅。2、個(gè)人所得稅在中國成為主體稅種的障礙雖然經(jīng)過30年的高速增長，但從人均收入、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、 科技和生產(chǎn)力水平等多方面來看，中國與發(fā)達(dá)國家相比還存 在不小差距。收入分配兩極化，貧富差距顯著等因素都為個(gè) 人所得稅成為主體稅種制造了障礙。（二）自行申報(bào)制度在美國，自行申報(bào)納稅已

6、是傳統(tǒng)方式。在中國，由于國 民收入來源逐步多元化，我國髙收入者的稅收流失極其嚴(yán) 重，造成個(gè)人所得稅收入分配的逆向調(diào)節(jié)。為加強(qiáng)我國個(gè)人 所得稅的征管監(jiān)控力度，強(qiáng)化其收入分配調(diào)節(jié)的目的，自行 申報(bào)制度剛剛步入軌道。四、完善個(gè)人所得稅制度的可行性建議根據(jù)前面分析，我們認(rèn)為完全將美式制度套用于中國是 不可行的，但在完善中國個(gè)人所得稅制度的同時(shí)，借鑒美國 個(gè)人所得稅制度的優(yōu)越性卻是必要的。因此，我們將結(jié)合美 式制度，從以下幾個(gè)方面入手，為完善中國個(gè)人所得稅制度 提出可行性建議。（一）提高可稅收入水平稅源即稅收的最終來源，是勞動(dòng)者創(chuàng)造的國民收入。就 是說稅收來源于經(jīng)濟(jì)，離開經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收即成為無源之 水

7、，無本之木。因此，只有擴(kuò)大可稅收入水平才能提高稅收。（二）改善個(gè)人所得稅稅制1、廣義界定納稅人我國對于納稅人的界定以及規(guī)定都是合乎國情的，但如 果對我國永久居民的定義適當(dāng)放松，會(huì)增加我國的稅收能 力。2、稅收優(yōu)惠規(guī)范化我國現(xiàn)行稅制存在的許多政策性的免稅待遇，使所得稅 的橫向公平遭到破壞。因此，我國應(yīng)該調(diào)整一些不必要的減 免項(xiàng)目，適當(dāng)擴(kuò)大個(gè)人所得稅的稅基。（三）加強(qiáng)稅收征管與稽查力度加強(qiáng)對重點(diǎn)高收入人群的監(jiān)控。對于重點(diǎn)稅源，既要監(jiān) 控個(gè)人的收入和消費(fèi)情況，也要將其置于行業(yè)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境中 進(jìn)行比對分析，并關(guān)注與其關(guān)聯(lián)的家屬、親朋往來情況，實(shí) 現(xiàn)對重點(diǎn)稅源的全方位、立體式監(jiān)控。綜上，美國模式的個(gè)人所得稅在理論界作為了我國個(gè)人 所得稅的改革方向。然而任何制度的存在都必須有相應(yīng)的經(jīng) 濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、法制環(huán)境，文化基礎(chǔ)作為支撐。中國作 為具有特色的社會(huì)主義國家，還應(yīng)根據(jù)自身情況采用符合自 身發(fā)展需要的個(gè)