注冊會計師考試試題及答案解析

1、.2011年注冊會計師考試試題 會計 一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)建議做題時間25分鐘(一)2010年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1 000萬元的債券。購入時實際支付價款869.6萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，甲公司計算確定的實際年利率為8，每年12月31日支付當年利息。甲公司將其劃分為可供出售金融資產。2010年12月31日該項金融

2、資產的公允價值是910萬元，2011年12月31日該項金融資產的公允價值是960萬元。要求：根據上述經濟業(yè)務，不考慮其他因素，回答下列各題。(12題)1.2010年末可供出售金融資產的攤余成本是()。A. 910萬元 B. 879.6萬元C. 899.97萬元 D. 859.23萬元【正確答案】C【答案解析】該項可供出售金融資產的初始入賬金額869.610879.6(萬元)；2010年末利息調整的攤銷額879.6×81 000×520.37(萬元)；所以2010年末攤余成本879.620.37899.97(萬元)。2.2011年末該項可供出售金融資產的賬面價值是()。A.

3、910萬元 B. 859.23萬元C. 899.97萬元 D. 960萬元【正確答案】D【答案解析】可供出售金融資產期末的賬面價值等于其公允價值，所以金額是960萬元。(二)甲公司自行建造某項生產用大型流水線，該流水線由A、B、C、D四個設備組成。該流水線各組成部分以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益。有關資料如下：(1)該生產線于2006年1月10日開始建造，建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本4 000萬元(含增值稅)，職工薪酬720萬元，資本化的借款費用1 100萬元，安裝費用1 200萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費100萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費400萬元，在建工程中使用固定資產計提折舊4萬

4、元，員工培訓費6萬元。2007年9月，該流水線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。(2)該流水線整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各設備在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為2 016萬元、1 728萬元、2 880萬元、1 296萬元，各設備的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該流水線采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。(3)甲公司預計該流水線每年停工維修時間為7天，維修費用不符合固定資產確認條件。(4)因技術進步等原因，甲公司于2011年3月對該流水線進行更新改造，以新零部件代替了

5、C設備的部分舊零部件，C設備的部分舊零部件的原值為1 641.6萬元，更新改造時發(fā)生的支出2 000萬元，2011年6月達到預定可使用狀態(tài)。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第5小題。3.甲公司建造該流水線的成本是()。A. 7 524萬元 B. 7 520萬元 C. 7 420萬元 D. 7 020萬元【正確答案】A【答案解析】流水線的成本4 000+720+1 100+1 200+100+40047 524(萬元)4.甲公司該流水線2007年度應計提的折舊額是()。A. 121.8萬元 B. 188.1萬元 C. 147.37萬元 D. 135.09萬元【正確答案】D【

6、答案解析】對于構成流水線的各個設備，各自具有不同的使用壽命，且各自以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益，所以企業(yè)應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。設備A的折舊額=7 524×2 016/(2 0161 7282 8801 296)/10×3/12=47.88(萬元)設備B的折舊額=7 524×1 728/(2 0161 7282 8801 296)/15×3/12=27.36(萬元)設備C的折舊額=7 524×2 880/(2 0161 7282 8801 296)/20×3/12=34.2(萬元)設備D的折舊額=7 524×

7、;1 296/(2 0161 7282 8801 296)/12×3/12=25.65(萬元)流水線的折舊額=47.88+27.36+34.2+25.65=135.09(萬元)5.甲公司C設備更新后的賬面價值為()。A. 2 902.88萬元 B. 4 736萬元 C. 2 736萬元 D. 2 257.2萬元【正確答案】A 【答案解析】設備C的入賬價值=7 524×2 880/(2 0161 7282 8801 296)2 736(萬元)設備C替換前的賬面價值2 7362 736/20×3/122 736/20×32 736/20×3/122

8、 736478.82 257.2(萬元)被替換零部件的賬面價值1 641.6478.8×1 641.6/2 736=1 354.32(萬元)更新后的賬面價值=2 257.22 0001 354.322 902.88(萬元)(三)A公司2010年發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)購入一項管理用固定資產，支付價款100萬元，當期計提累計折舊20萬元；(2)以50萬元的價格處置一項長期股權投資，確認投資收益5萬元；(3)向銀行申請貸款，取得短期借款資金150萬元，年末計提利息費用15萬元；(4)對外出租一項無形資產，取得年租金收入10萬元；(5)銷售庫存商品一批，收到價款25萬元，結轉成本1

9、0萬元；(6)年末確認可供出售金融資產公允價值變動5萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。(67題)6.下列項目中，不應作為現(xiàn)金流量表補充資料“將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量”的調增項目的是()。A.編報當期確認的短期借款利息費用 B.編報當期確認的可供出售金融資產公允價值變動C.編報當期確認的固定資產折舊 D.編報當期發(fā)生的存貨減少【正確答案】B【答案解析】選項B，由于可供出售金融資產公允價值變動記入“資本公積”，不影響凈利潤，所以不屬于現(xiàn)金流量表補充資料的調整項目。7.下列有關A公司現(xiàn)金流量表中項目列報的說法，不正確的是()。A.經營活動產生的現(xiàn)金流入為35萬元B.投資活

10、動產生的現(xiàn)金流出為100萬元C.籌資活動產生的現(xiàn)金流入為200萬元D.投資活動產生的現(xiàn)金流入為50萬元【正確答案】C【答案解析】選項C，籌資活動產生的現(xiàn)金流入為取得的短期借款資金150萬元。(四)甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期匯率進行折算。(1)2011年12月6日，甲公司以每股9美元的價格購入乙公司B股1 000萬股作為交易性金融資產，當日即期匯率為1美元6.63元人民幣。2011年12月31日，乙公司股票市價為每股10美元。(2)2011年12月20日，甲公司以每股6.5美元的價格購入丙公司B股10 000萬股作為可供出售金融資產，當日即期匯率為1美元6.65元

11、人民幣。2011年12月31日，丙公司股票市價為每股7美元。(3)2011年12月31日，除上述金融資產外，甲公司其他有關資產、負債項目的期末余額如下：項目外幣金額按照2011年12月31日年末匯率調整前的人民幣賬面余額應收賬款8 000萬美元53 060萬元銀行存款35 000萬美元231 800萬元應付賬款5 000萬美元33 200萬元短期借款2 000萬美元13 340萬元長期借款(不滿足資本化條件)15 000萬美元99 400萬元2011年12月31日市場匯率1美元6.5元人民幣。要求：不考慮其他因素，回答下列各題。(89題)8.2011年12月31日因貨幣性項目期末調整應確認的匯

12、兌收益金額為()。A. 8 300萬元 B. 8 300萬元C. 2 420萬元 D. 2 420萬元【正確答案】C【答案解析】外幣貨幣性項目期末匯兌收益的核算(8 000×6.553 060)(35 000×6.5231 800)(5 000×6.533 200)(2 000×6.513 340)(15 000×6.599 400)2 420(萬元)9.2011年12月31日因期末調整影響當期利潤的金額為()。A. 2 420萬元 B. 5 330萬元C. 2 910萬元 D. 7 750萬元【正確答案】C【答案解析】因期末調整影響當期利潤的

13、金額2 420(1 000×10×6.51 000×9×6.63)2 910(萬元)注：可供出售金融資產若為非貨幣性項目，匯兌差額作為公允價值變動處理，計入資本公積，不影響當期損益。(五)A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25，按凈利潤的10提取法定盈余公積，所得稅采用資產負債表債務法核算。2009年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：(1)A公司于2006年1月1日起開始對一臺管理用機器設備按直線法計提折舊，原價為200萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)。由于技術進步的原因，從2009年1月1日起，A公司決定對原估計的使用年

14、限改為5年，同時改按年數總和法計提折舊。(2)A公司有一項投資性房地產，此前采用成本模式進行計量，至2009年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2009年1月1日，A公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2008年12月31日的公允價值為3 800萬元。假定2008年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值，稅法與會計的折舊額相同。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第10小題至第11小題。10.下列交易或事項中，不屬于會計政策變更的是()。A.所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法B.固定資產折舊方法和折舊

15、年限的改變C.建造合同收入的確認由完成合同法改為完工百分比法D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法【正確答案】B【答案解析】選項B，屬于會計估計變更。11.投資性房地產由成本模式計量改為公允價值模式計量的累計影響數為()。A. -140萬元 B. 105萬元 C. 140萬元 D. 105萬元【正確答案】B【答案解析】投資性房地產由成本模式計量改為公允價值模式計量的累計影響數3 800-(4 000-240-100)×(1-25%)105(萬元)(六)正保公司2008年度歸屬于普通股股東的凈利潤為40 000萬元，歸屬于優(yōu)先股股東的凈利潤為1 000萬元，發(fā)行在外普通股加權

16、平均數為100 000萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：(1)股份期權12 000萬份，每份股份期權擁有在授權日起五年后的可行權日以8元的行權價格購買1股本公司新發(fā)股票的權利。(2)經批準于2008年1月1日發(fā)行了50萬份可轉換債券，每份面值1 000元，取得總價款50 400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為3，實際利率為4，自2009年1月1日起利息按年支付；債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。甲公司在該項可轉換公司債券進行初始確認時，按相關規(guī)定進行了分拆。假定：甲公司采用實際利率法確認利息費用；每年年末計提債券利息和確認利息費用；不考慮其他相

17、關因素；(P/A，4%，5)=4.4518，(P/F，4%，5)=0.8219；按實際利率計算的可轉換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成份的公允價值；按發(fā)行當日可轉換公司債券的賬面價值計算轉股數。稀釋性每股收益計算結果保留4位小數，其余計算保留兩位小數，單位以萬元或萬股表示。當期普通股平均市場價格為12元，年度內沒有期權被行權，所得稅稅率為25。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第14小題。12.下列有關基本每股收益的表述中，不正確的是()。A.計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外普通股的算術加權平均數B.計算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股和優(yōu)先股股東的當期凈利潤C.

18、基本每股收益僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數計算確定D.基本每股收益僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股數，即期初發(fā)行在外普通股股數根據當期新發(fā)行或回購的普通股股數與相應的時間權數的乘積進行調整后的股數【正確答案】B【答案解析】企業(yè)應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益。13.甲公司2008年度的稀釋每股收益是()。A. 0.4元 B. 0.3元 C. 0.3846元 D. 0.3809元【正確答案】B【答案解析】股份期權增加股數12 00012 000×8/124 0

19、00(萬股)可轉換公司債券中負債成份的公允價值50 000×0.821950 000×3×4.451847 772.7(萬元)權益成份的公允價值50 40047 772.72 627.3(萬元)假設轉換所增加的凈利潤47 772.7×4×(125)1 433.18(萬元)假設轉換所增加的普通股股數47 772.7/10×14 777.27(萬股)增量股的每股收益1 433.18/4 777.270.30(元/股)基本每股收益40 000/100 0000.4(元/股)股份期權和可轉換債券都具有稀釋性，股份期權稀釋性較大，稀釋每股收益計

20、算表：凈利潤(萬元)股數(萬股)每股收益稀釋性基本每股收益40 000100 0000.4股份期權4 00040 000104 0000.3846稀釋可轉換公司債券1 433.184 777.2741 433.18108 777.270.3809稀釋14.下列有關每股收益列報的說法中，不正確的是()。A.所有企業(yè)均應在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益B.不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益C.存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益D.與合并報表一同提供的母公司財務報表中不要求計算和列報每股收益【正確答案】A【答案解析】

21、對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)才需在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益。(九)以下第15小題至第16小題為互不相干的單項選擇題。15.下列關于應付職工薪酬的表述中，不正確的是()。A.企業(yè)以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，確認應計入成本費用的職工薪酬金額B.實質性辭退工作在一年內完成，但部分付款推遲到一年后支付的，對辭退福利不需要折現(xiàn)C.將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬D.租賃住房等資產供職

22、工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用，并確認應付職工薪酬【正確答案】B【答案解析】實質性辭退工作在一年內完成，但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應當選擇恰當的折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。16.在滿足或有事項確認條件的情況下，企業(yè)下列各項支出中，不構成預計負債的是()。 A.因關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所而遣散職工所給予職工的補償B.因終止企業(yè)的部分經營業(yè)務而不再使用廠房，從而支付的租賃撤銷費C.因企業(yè)的經營活動遷移而將

23、原使用設備轉移到繼續(xù)使用地區(qū)的支出D.存在棄置義務的固定資產初始取得時估計若干年后將會發(fā)生的棄置費用 【正確答案】C【答案解析】選項C，該項支出與繼續(xù)進行的活動相關，不屬于企業(yè)承擔的重組義務支出，不應確認為預計負債。二、多項選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。)建議做題時間15分。(一)甲公司為上市公司，20×9年2×10年發(fā)生的交易或事項如下：(1)20×9年1月1日甲公司以

24、1 035萬元(含支付的相關費用5萬元)購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數的30%。甲公司在B公司董事會中派有1名成員，參與B公司的財務和生產經營決策。20×9年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為3 000萬元。取得投資時B公司的固定資產公允價值為200萬元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；B公司的無形資產公允價值為50萬元，賬面價值為100萬元，預計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。(2)20×9年6月5日，B公司出售商品M一批給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，

25、甲公司購入的商品作為存貨管理。至20×9年末，甲公司已將從B公司購入商品的40出售給外部獨立的第三方。(3)20×9年6月30日，甲公司將其成本為1 000萬元的產品N以800萬元的價格出售給B公司，B公司將其作為管理用固定資產使用。該固定資產的預計使用壽命為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。經核實，甲公司生產的該產品由于有替代產品上市，出售時已經減值120萬元。(4)20×9年B公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元。(5)20×9年7月1日，甲公司以一項公允價值為7 000萬元的土地使用權取得C公司60%的股權，取得該部分股權后能控制C

26、公司的生產經營決策。合并前甲公司與C公司不存在關聯(lián)方關系。(6)20×9年C公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，提取盈余公積200萬元。(7)2×10年B公司發(fā)生虧損4 000萬元，2×10年B公司增加資本公積100萬元。假定甲公司賬上有應收B公司長期應收款60萬元且無任何清收計劃。2×10年末甲公司從B公司購入的剩余商品仍未實現(xiàn)對外銷售。要求：根據上述資料，不考慮所得稅及其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.下列各項中，影響甲公司20×9年末投資收益的事項有()。A.甲公司銷售產品N給B公司B. B公司出售商品M給甲公司 C. B公司自有固定資

27、產賬面價值和公允價值不一致 D. C公司提取盈余公積E. C公司實現(xiàn)凈利潤【正確答案】ABC【答案解析】甲公司應當根據B公司按照公允價值和內部順流、逆流交易調整后的凈利潤確認投資收益，選項A、B屬于內部交易；選項C，投資時被投資企業(yè)自有資產賬面價值與公允價值之間有差異，應對B公司的凈利潤按照公允價值進行調整。2.下列關于甲公司2×10年的會計處理中，不正確的有()。A.甲公司應以對B公司長期股權投資的賬面價值為限確認投資損失B.長期股權投資的賬面價值減記至零后，可以沖減應收B公司的銷售款C.甲公司應確認投資損失的金額為1 195.5萬元D.甲公司應確認投資損失的金額為1 200萬元E

28、.甲公司應確認投資損失的金額為1 176.3萬元【正確答案】ABCD【答案解析】選項B，應收B公司的銷售款不屬于具有投資性質的長期應收款；選項C、D、E，2×10年B公司調整后的凈虧損4 000(300200)/10(10050)/10-(800-1 000+120)/103 993(萬元)。在確認虧損前，甲公司對B公司長期股權投資的賬面余額1 03551.3100×301 116.3(萬元)?！?0×9年B公司調整后的凈利潤200(300-200)/10(100-50)/10(600400)×(140)(8001 000120)(8001 000120

29、)/10×1/2171(萬元)，甲公司應確認的投資收益171×3051.3(萬元)】當被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應以投資賬面價值和實質上構成對被投資單位投資的長期權益之和減記至零為限，因此應確認的投資損失的數額=1 116.3601 176.3(萬元)，剩余虧損21.6(3 993×301 176.3)萬元備查登記。(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2010年第一季度發(fā)生的部分交易或事項如下：(1)1月5日，甲公司接受戊公司委托，加工A原材料。A原材料的成本為300萬元，甲公司在加工過程中發(fā)生相關費用100萬元，2月10日加工完成

30、。至3月31日，戊公司尚未收回其委托加工的物資。(2)2月5日，按照簽訂的合同從國外購入B原材料一批，價款100萬美元，當日即期匯率為1:6.8,進口增值稅115.6萬元，進口關稅6萬元，另支付運雜費2萬元，貨款已經支付。至3月31日仍未收到原材料。(3)3月5日，按照簽訂的合同從國內購入C原材料一批，合同價款200萬元，原材料已經驗收入庫，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單。(4)3月12日向乙公司銷售一批D商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元,增值稅額為34萬元，款項尚未收到；該批商品成本為120萬元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為

31、了維持與乙公司長期建立的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。(5)3月22日甲公司委托丁公司銷售E商品100萬件，協(xié)議價為每件100元，該商品成本為每件60元，按代銷協(xié)議，丁公司可以將沒有代銷出去的商品退回給甲公司。至3月31日仍未收到代銷清單。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(34題)3.下列應在甲公司第一季末資產負債表 “存貨”項目中列示的有()。A.向乙公司銷售D商品,商品已發(fā)出且辦妥托收手續(xù)B.委托丁公司銷售E商品，至3月31日仍未收到代銷清單C.購入C原材料，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單D.從國外購入的B原材料，貨款已經支付，至3月31日仍未收到

32、原材料E.收到的受托加工物資A材料【正確答案】ABCD【答案解析】選項A，發(fā)出的D商品不能確認收入，仍屬于甲公司存貨；選項B，委托代銷商品尚未對外銷售，屬于甲公司存貨；選項C，購入C原材料，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單，應通過“原材料”科目暫估料款核算，期末在“存貨”項目列示；選項D，從國外購入的B原材料，貨款已經支付，至3月31日仍未收到原材料，應通過“在途物資”科目核算，期末在“存貨”項目列示。4.下列各項關于甲公司2010年3月31日存貨賬面價值的表述中，正確的有()。A.受托加工物資完工時對甲公司存貨的影響金額為400萬元B. B原材料的賬面價值為688萬元C. C原材料的賬面價

33、值為0萬元D. D商品發(fā)出商品賬面價值為120萬元E.委托代銷E商品賬面價值為6 000萬元【正確答案】BDE【答案解析】選項A，完工時對甲公司存貨的影響金額應為100萬元，表述不正確；選項B，B原材料的賬面價值100×6.8+6+2688(萬元)，正確；選項C，原材料的賬面價值應為暫估價格200萬元，表述不正確；選項D，發(fā)出商品賬面價值為120萬元，正確；選項E，委托代銷E商品賬面價值100×606 000(萬元)，正確。(三)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17。甲公司以在建的工程和生產用A設備與乙公司的生產用B備、專利權進行交換，假定該交換不具

34、有商業(yè)實質，A設備和B設備均為2009年初購入的。具體資料如下：(1)甲公司換出：在建的工程：已發(fā)生的成本為300萬元；稅務部門核定應交營業(yè)稅15萬元；A設備：原值為300萬元，已計提折舊100萬元；稅務部門核定應交增值稅34萬元 (2)乙公司換出：B設備：原值為310萬元，折舊為10萬元；稅務部門核定應交增值稅51萬元；專利權：初始成本200萬元，累計攤銷額20萬元；稅務部門核定應交營業(yè)稅9萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。5.下列有關乙公司非貨幣性資產交換的會計處理，表述正確的有()。A.換入資產成本換出資產賬面價值支付的補價(收到的補價)應支付的相關稅

35、費B.應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本C.換入在建工程的成本為288萬元D.換入A設備的成本為192萬元E.交換中產生的應交稅費26萬元計入營業(yè)外支出【正確答案】ABCDE【答案解析】計算乙公司換入各項資產的入賬價值 換入在建工程的成本(300+180)×300/(300+200)288(萬元)換入A設備的成本(300+180)×200/(300+200)192(萬元)編制乙公司換入各項資產的會計分錄借：在建工程 288固定資產A設備 192應交稅費應交增值稅(進項稅額)34累計攤銷 20營

36、業(yè)外支出 (51+9-34)26貸：固定資產清理 300應交稅費應交增值稅(銷項稅額)51無形資產專利權 200應交稅費應交營業(yè)稅 96.下列有關甲公司非貨幣性資產交換的會計處理，表述正確的有()。A.換入B設備的成本為312.5萬元B.換入專利權的成本為187.5萬元C.換出在建的工程應確認換出資產公允價值與其賬面價值的差額，并計入損益D.換出A設備應確認換出資產公允價值與其賬面價值的差額，并計入損益E.交換中產生的應交稅費2萬元計入營業(yè)外收入【正確答案】ABE【答案解析】計算甲公司換入各項資產的入賬價值 換入B設備的成本(300200)×300/(300+180)312.5(萬元

37、)換入專利權的成本(300200)×180/(300+180)187.5(萬元)編制甲公司換入各項資產的會計分錄借：固定資產B設備 312.5應交稅費應交增值稅(進項稅額)51無形資產專利權 187.5 貸：在建工程 300應交稅費應交營業(yè)稅 15固定資產清理 200應交稅費應交增值稅(銷項稅額)34 營業(yè)外收入(51-15-34)2(四)下列題目為不相干的多項選擇題。7. 以下關于權益結算的股份支付的確認和計量原則，正確的有（）。A換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量B企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按

38、照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積C授予后立即可行權的換取職工提供服務的以權益結算的股份支付(如授予限制性股票的股份支付)，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價D換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。企業(yè)應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用E其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用【正

39、確答案】ABCDE8. 20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日；月租金為6萬元，每年末支付當年度租金；前3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經營租賃合同于20×7年1月5日支付律師費3萬元。租賃開始日租賃設備的公允價值為980萬元。下列各項關于甲公司經營租賃會計處理的表述中，正確的有()。A.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益C.經營租賃設備按照租賃開始日的公

40、允價值確認為固定資產D.經營租賃設備按照與自有固定資產相同的折舊方法計提折舊E.免租期內按照租金總額在整個租賃期內采用合理方法分攤的金額確認租金費用【正確答案】ABE三、綜合題(本題型共4題，其中第1小題10分；第2小題13分，第3小題17分，第4小題20分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)建議做題時間140分1.丙股份有限公司(本題下稱“丙公司”)系生產家用電器的上市公司，實行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個事業(yè)部，分別生產不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個資產組。丙公司有關總部資產以及A

41、、B、C、D四個事業(yè)部的資料如下。(1)丙公司的總部資產為一級電子數據處理設備，成本為4 500萬元，預計使用年限為20年。至2009年末，電子數據處理設備的賬面價值為3 600萬元，預計剩余使用年限為16年。電子數據處理設備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理，由于技術已經落后，其存在減值跡象。(2)A 資產組為一生產線，該生產線由X、Y、Z三部機器組成。三部機器的成本分別為12 000萬元、18 000萬元、30 000萬元，預計使用年限均為8年。至2009年末，X、Y、Z機器的賬面價值分別為6 000萬元、9 000萬元、15 000萬元，預計尚可使用年限均為4年。由于產品技術落后于其他同

42、類產品，產品銷量大幅下降，2009年度比上年下降了45%。經對A資產組(包括分配的總部資產，下同)未來4年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當的折現(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預計A資產組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為25 440萬元。丙公司無法合理預計A資產組公允價值減去處置費用后的凈額，因X、Y、Z機器均無法單獨產生現(xiàn)金流量，因此也無法預計X、Y、Z機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。丙公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為5 400萬元，但無法估計Y、Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。(3)B資產組為一條生產線，成本為5 625萬元，預計使用年限為20年。至2009年末，該生產線的賬面價值為4 500萬元，預計尚可使用年

43、限為16年。B資產組未出現(xiàn)減值跡象。經對B資產組(包括分配的總部資產，下同)未來16年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當的折現(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預計B資產組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。丙公司無法合理預計B資產組公允價值減去處置費用后的凈額。(4)C資產組為一條生產線，成本為11 250萬元，預計使用年限為15年。至2009年末，該生產線的賬面價值為6 000萬元，預計尚可使用年限為8年。由于實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于預期，C資產組出現(xiàn)減值跡象。經對C資產組(包括分配的總部資產，下同)未來8年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當的折現(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預計C資產組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6 048萬元。丙公司無法合理預計

44、B資產組公允價值減去處置費用后的凈額。(5)D資產組為新購入的生產小家電的丁公司。2009年2月1日，丙公司與乙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，丙公司以27 300萬元的價格購買乙公司持有的丁公司70%的股權。4月15日，上述股權轉讓協(xié)議經丙公司臨時股東大會和乙公司股東會批準。4月25日，丙公司支付了上述轉讓款。5月31日，股權轉讓手續(xù)辦理完畢，丙公司改選了董事會，丙公司提名的董事占半數以上，按照公司章程規(guī)定，財務和經營決策需董事會半數以上成員表決通過。當日丁公司可辨認凈資產的公允價值為36 000萬元。丙公司與乙公司在該項交易前不存在關聯(lián)方關系。D資產組不存在減值跡象。至2009年12月31日，丁公司

45、可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為39 000萬元，丙公司所有可辨認資產均未發(fā)生減值。丙公司估計包括商譽在內的D資產組的可收回金額為40 500萬元。(6)其他資料如下：上述總部資產，以及A、B、C各資產組相關資產均采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零；電子數據處理設備按各資產組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值比例進行分配；除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求：(1)計算丙公司2009年12月31日電子數據處理設備和A、B、C資產組及其各組成部分應計提的減值準備，并編制相關會計分錄；計算丙公司電子數據處理設備和A、B、C資產組及其各組成部分于2010年度應

46、計提的折舊額，將數據填列在答案中的表格內。各資產組減值損失分攤表 單位：萬元項目資產組A資產組B資產組C合計各項資產組賬面價值各資產組尚可使用壽命按使用壽命計算的權重加權計算后的賬面價值總部資產分攤比例(各資產組加權計算后的賬面價值/各資產組加權平均計算后的賬面價值合計)總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值包括總部資產在內的各資產組的可收回金額各資產組發(fā)生的減值損失總部資產應該分攤的減值損失各資產組應該分攤的減值損失A資產組減值損失分攤表單位： 萬元項目機器X機器Y機器Z整個生產線(資產組)賬面價值根據上表計算結果，該資產組應該承擔的減值損失減值

47、損失分攤比例分攤減值損失分攤后賬面價值尚未分攤的減值損失二次分攤比例二次分攤減值損失二次分攤后應確認減值損失總額二次分攤后賬面價值(2)計算丙公司2009年12月31日商譽應計提的減值準備，并編制相關的會計分錄。【答案】(1)各資產組減值損失分攤表 單位：萬元項目資產組A資產組B資產組C合計各項資產組賬面價值6 0009 00015 00030 0004 5006 00040 500各資產組尚可使用壽命4168按使用壽命計算的權重142加權計算后的賬面價值30 0004 500×418 0006 000×212 00060 000總部資產分攤比例(各資產組加權計算后的賬面價

48、值/各資產組加權平均計算后的賬面價值合計)30 000/60 00050%18 000/60 00030%12 000/60 00020%100%總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額3 600×50%1 8003 600×30%1 0803 600×20%7203 600包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值30 0001 80031 8004 5001 0805 5806 0007206 72044 100包括總部資產在內的各資產組的可收回金額25 4407 8006 04839 288各資產組發(fā)生的減值損失31 80025 4406 36006 72

49、06 0486727 032總部資產應該分攤的減值損失6 360×1 800/(30 0001 800)3600672×720/6 72072432各資產組應該分攤的減值損失6 360×30 000/(30 0001 800)6 0000672×6 000/6 7206006 600A資產組減值損失分攤表單位： 萬元項目機器X機器Y機器Z整個生產線(資產組)賬面價值6 0009 00015 00030 000根據上表計算結果，該資產組應該承擔的減值損失6 000減值損失分攤比例6 000/30 00020%30%50%100%分攤減值損失600(見附注)

50、6 000×30%1 8006 000×50%3 0005 400分攤后賬面價值5 4009 0001 8007 20015 0003 00012 00024 600尚未分攤的減值損失1 200600600二次分攤比例7 200/19 20037.5%12 000/19 20062.5%100%二次分攤減值損失600×37.5%225600×62.5%375600二次分攤后應確認減值損失總額6001 8002252 0253 0003753 3756 000二次分攤后賬面價值5 4006 97511 62524 000【附注：X機器應分攤的減值損失6 0

51、00×20%1 200(萬元)，分攤后賬面價值6 0001 2004 800(萬元)，但是X機器的公允價值減去處置費用后的凈額5 400萬元，分攤后的賬面價值小于其公允價值減去處置費用后的凈額，所X機器實際應分攤的減值損失5 4004 800600(萬元)，未分攤的減值損失1 200600600(萬元)】借：資產減值損失7 032貸：固定資產減值準備總部資產432X機器 600Y機器 2 025Z機器3 375 C資產組 6002010年以下各項目應該計提的折舊金額：總部資產2010年計提的折舊金額(3 600432)/16198(萬元)X機器2010年計提的折舊金額5 400/41

52、 350(萬元)Y機器2010年計提的折舊金額6 975/41 743.75(萬元)Z機器2010年計提的折舊金額11 625/42 906.25(萬元)B資產組2010年計提的折舊金額4 500/16281.25(萬元)C資產組2010年計提的折舊金額5 400/8675(萬元)(2)合并報表中確認的商譽27 30036 000×702 100(萬元)總商譽2 100/703 000(萬元)丙公司包含商譽的資產組賬面價值39 000+3 00042 000(萬元)，可收回金額為40 500萬元，應計提減值1 500萬元。合并報表中2009年12月31日商譽應計提的減值準備1 500

53、×701 050(萬元)借：資產減值損失1 050貸：商譽減值準備1 0502.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關交易或事項如下：(1)經相關部門批準，甲公司于2009年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券2 000萬份，每份面值為100元?？赊D換公司債券發(fā)行價格總額為200 000萬元，發(fā)行費用為3 200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年。自2009年1月1日起至2011年12月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年為2.5%；可轉換公司債券的

54、利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發(fā)行之日即2009年1月1日，付息日為可轉換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉換公司債券在發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元)；發(fā)行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產用廠房的建設。(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產用廠房的建設，截至2009年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產用廠房于2009年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。(3)2010年1月1日，甲公司支付2009年度可轉換公司債券利息3 000萬元。(4)2010年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。(5)其他資料如下：甲公司將發(fā)行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。甲公司發(fā)行可轉換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量，在當期付息前轉股的，利息不再單獨支付。2009年甲上市公司歸屬于普通股股東的凈利潤為30 000萬元，2009年發(fā)行在外普通股加權平均數為