審計的基本性質(zhì)實用教案

1、 會計信息失真是伴隨會計活動(hu dng)(hu dng)的陰影，當(dāng)前已成相當(dāng)普遍和嚴重的問題 早期的長城機電公司事件 近期的銀廣夏案件 財政部19991999年以后幾次的會計信息真實性檢查都表明，會計信息失真有逐漸加重之勢。 美國，從安然到世通、從施樂到默克，會計造假愈演愈烈。第1頁/共26頁第一頁，共26頁。 結(jié)論： 會計信息需要保持其真實性； 所有者及相關(guān)利益者需要真實的會計信息； 審計對此可以有所作為； 審計也有作假問題(wnt)，也需要受到監(jiān)督； 問題(wnt) 什么是審計？審計是怎樣產(chǎn)生的？審計有何作用？第2頁/共26頁第二頁，共26頁。 第一節(jié)審計產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)審計產(chǎn)生與發(fā)展

2、(fzhn)(fzhn)的的 客觀基礎(chǔ)客觀基礎(chǔ) 一、審計產(chǎn)生與發(fā)展客觀基礎(chǔ)的幾種不同觀點一、審計產(chǎn)生與發(fā)展客觀基礎(chǔ)的幾種不同觀點 1. 1.會計監(jiān)督的需要會計監(jiān)督的需要 經(jīng)濟監(jiān)督的需要經(jīng)濟監(jiān)督的需要 維系維系(wix)(wix)委托受托經(jīng)濟責(zé)任的需要委托受托經(jīng)濟責(zé)任的需要 所有權(quán)監(jiān)督的需要所有權(quán)監(jiān)督的需要 下圖反映了審計責(zé)任關(guān)系。下圖反映了審計責(zé)任關(guān)系。第3頁/共26頁第三頁，共26頁。 所有者 即 委 財產(chǎn)責(zé)任 經(jīng) 審 托 經(jīng)營責(zé)任 濟 計 受 會計責(zé)任 責(zé) 責(zé) 托 法律責(zé)任 任 任 監(jiān) 關(guān) 關(guān) 督 系 系 關(guān) 系 經(jīng)管者 審計者 監(jiān) 督 與 被 監(jiān) 督 關(guān) 系第4頁/共26頁第四頁，共26

3、頁。 二、我們的觀點二、我們的觀點所有權(quán)監(jiān)督的需要所有權(quán)監(jiān)督的需要 ( (一一) )所有權(quán)監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督所有權(quán)監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督 （二）（二） 所有權(quán)監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督的特征所有權(quán)監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督的特征 （三）審計屬于所有權(quán)監(jiān)督的形式，或者說產(chǎn)生（三）審計屬于所有權(quán)監(jiān)督的形式，或者說產(chǎn)生(chnshng)(chnshng)與發(fā)展與發(fā)展于所有權(quán)監(jiān)督的需要于所有權(quán)監(jiān)督的需要 第5頁/共26頁第五頁，共26頁。 閱讀教材后請回答下列問題： （1）所有權(quán)監(jiān)督理論在國家審計、內(nèi)部審計和獨立審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)上，有無不同？ （2）隨著時間(shjin)的推移，所有權(quán)監(jiān)督需要有何變化？第6頁/共26頁第

4、六頁，共26頁。 課堂討論課堂討論(toln)(toln)： 從公司治理的角度分析，在我國為什么有時委托者就是被審計單位？從公司治理的角度分析，在我國為什么有時委托者就是被審計單位？ 第7頁/共26頁第七頁，共26頁。第二節(jié)審計第二節(jié)審計(shn j)(shn j)概念概念 一、審計概念所表現(xiàn)出的性質(zhì)一、審計概念所表現(xiàn)出的性質(zhì) （一）不同觀點（一）不同觀點 查賬論；查賬論； 系統(tǒng)過程論；系統(tǒng)過程論； 經(jīng)濟經(jīng)濟(jngj)(jngj)監(jiān)督論；監(jiān)督論； 經(jīng)濟經(jīng)濟(jngj)(jngj)控制論；控制論； 19951995年青島會議：審計是獨立檢查賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、年青島會議：審計是

5、獨立檢查賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的行為。效益的行為。第8頁/共26頁第八頁，共26頁。 （二）我們的觀點 1 1獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 2 2關(guān)于(guny)(guny)獨立： （1 1）對誰獨立 三種觀點：對被審計人獨立，對被審計人和委托人獨立，超然獨立。 我們認為，是對被審計人和委托人獨立。 （2 2）獨立的要素 可以用圖式表示：第9頁/共26頁第九頁，共26頁。 審計 財務(wù)(ciw)獨立 審計過程獨立 審計結(jié)果獨立 組織 機構(gòu)獨立 獨立 人事獨立 計 實 報 客 公 可 劃 施 告 審計 形象獨立 獨 獨 獨 人員 立 立 立 觀 正 靠 獨立 精神獨立 第10頁/共26頁

6、第十頁，共26頁。 二、審計的概念二、審計的概念 1 1審計主體審計主體(zht)(zht)特征特征 2 2審計客體特征審計客體特征 3 3主體主體(zht)(zht)對客體的作用方式對客體的作用方式 4 4審計目的審計目的第11頁/共26頁第十一頁，共26頁。 審計的概念體系可用圖表示如下： 審計 按審計主體分：國家審計、內(nèi)部審計、民間審計 或所 按審計內(nèi)容分：財務(wù)審計、法紀審計、效益審計 經(jīng) 有權(quán) 按審計范圍分：全部審計、局部審計、專項審計 濟 監(jiān)督 按審計時間分：事前審計、事后審計、事中審計 監(jiān) 按審計執(zhí)行地點分：報送審計、就地審計 督 等等 系 管理 也可按各種( zhn)( zhn)

7、標(biāo)志將其 統(tǒng) 權(quán)監(jiān) 督 分為許多監(jiān)督形式第12頁/共26頁第十二頁，共26頁。 三、本節(jié)思考題三、本節(jié)思考題 1.1.各種分類形式之間、一種分類形式下多種要素之間的關(guān)系各種分類形式之間、一種分類形式下多種要素之間的關(guān)系(gun x)(gun x)是是怎樣的？怎樣的？ 2.“ 2.“ 審計署審計財政部審計署審計財政部20012001年度財政決算和年度財政決算和20022002年度預(yù)算年度預(yù)算”，分析其所，分析其所表現(xiàn)的審計分類形式。表現(xiàn)的審計分類形式。 第13頁/共26頁第十三頁，共26頁。 第三節(jié)第三節(jié) 審計審計(shn j)(shn j)的主體的主體 一、國家審計機關(guān) 1 1國家審計機關(guān)的設(shè)

8、置形式和內(nèi)部關(guān)系 （1 1）設(shè)置形式：立法式、司法式、獨立式、行政式 （2 2）綜合分析： 四種形式： 審計機關(guān)的獨立程度不同； 中央審計機關(guān)與地方(dfng)(dfng)審計機關(guān)之間的關(guān)系不同； 前三種屬于獨立型的，后一種屬于半獨立型的； 獨立型的國家審計機關(guān)較為符合審計的三者關(guān)系； 行政式，委托者和被審計者有時是合二為一的，審計的三者關(guān)系不盡明確。第14頁/共26頁第十四頁，共26頁。 2 2我國國家審計機關(guān)的設(shè)置 （1 1）19831983年設(shè)置我國社會主義國家審計機關(guān)：行政式 （2 2）建國很長時間為什么我國沒有國家審計機關(guān)？ （3 3）我國8080年代恢復(fù)審計監(jiān)督制度的社會背景 問題

9、辯論： 大家根據(jù)(gnj)(gnj)自己學(xué)號的單雙數(shù)辯論下列問題： 我國國家審計應(yīng)改現(xiàn)在的“ “ 行政式”為“ “ 立法式”。 單學(xué)號為正方，雙學(xué)號為反方，即正方贊同改，反方反對改。第15頁/共26頁第十五頁，共26頁。 二、內(nèi)部審計機構(gòu) （1 1）監(jiān)事內(nèi)部審計機構(gòu)； （2 2）部門和單位內(nèi)部審計機構(gòu)； （3 3）內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系。 討論 “ “世通案中的內(nèi)部審計” 三、民間審計組織的建立 1 1民間審計組織的性質(zhì)(xngzh)(xngzh) 組織上； 經(jīng)濟上； 審計程序上； 特征上； 產(chǎn)生與發(fā)展或組織設(shè)置上。第16頁/共26頁第十六頁，共26頁。 2 2我國民間審計組織的過去與現(xiàn)在 （

10、1 1）建國前后(qinhu)(qinhu)； （2 2）兩師、兩所、兩會并存； （3 3）19951995年后逐步合并； （4 4）脫鉤改制； （5 5）與國際慣例接軌。 第17頁/共26頁第十七頁，共26頁。 三、本節(jié)綜合思考題 我國民間審計組織理想(lxing)(lxing)模式是什么？第18頁/共26頁第十八頁，共26頁。 案例討論 2001年6月，某省7名注冊會計師欲發(fā)起設(shè)立有限合伙會計師事務(wù)所，由全體合伙人共同簽署的合伙協(xié)議約定，其中5名注冊會計師屬于對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，2名屬于對會計師事務(wù)所的債務(wù)僅以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任的有限合伙人。該省財政部門受理并審核該7

11、名注冊會計師的設(shè)立申請及其合伙協(xié)議等材料后認為，根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法第23條和24條的規(guī)定，會計師事務(wù)所可以采取合伙制或有限責(zé)任公司制組織模式，并沒有規(guī)定可以采取有限合伙會計師事務(wù)所的組織形式，因此，該7名注冊會計師的申請沒有法律依據(jù)。于是，財政部門在受到設(shè)立申請之日起的30日內(nèi)作出了不予批準的決定。 該7名注冊會計師受到省財政部門的不予批準的決定后，認為省財政部門作出的決定沒有法律依據(jù)，侵犯了當(dāng)事人審理有限合伙會計師事務(wù)所的權(quán)益，遂向人民法院(fyun)提起行政訴訟，請求法院(fyun)判定該省財政部門的不予批準決定違法。 在審理該案件過程中，由兩種不同觀點，一種是設(shè)立有限責(zé)任合伙

12、制會計師事務(wù)所符合注冊會計師法，另一種是不符合注冊會計師法 根據(jù)上述背景材料，請說明或分析： 我國有關(guān)法規(guī)對會計師事務(wù)所組織模式的規(guī)定是怎樣的？ 上述兩種觀點，你同意哪一種？為什么？ 會計師事務(wù)所組織模式發(fā)展趨向是什么？第19頁/共26頁第十九頁，共26頁。兩合公司趙老師上課說的那個公司的例子中部分股東承擔(dān)有限責(zé)任，部分股東承擔(dān)無限責(zé)任，這種形式的公司是典型的兩合公司。我比較同意法院的做法。主要有以下兩點理由：兩合公司內(nèi)部關(guān)系不易協(xié)調(diào)。源于兩種類型的股東所承擔(dān)的責(zé)任不同，公司在成立時就面臨這樣的問題：出資額怎么定？如果按比例均分，無限責(zé)任股東肯定不愿意，因為他們承擔(dān)的責(zé)任較重。如果無限責(zé)任股東

13、少出，有限責(zé)任股東也會覺得不公平，因為他們多掏錢了，但在公司的影響力還是不如無限責(zé)任股東。 現(xiàn)在兩合公司股東的內(nèi)部關(guān)系由他們的契約規(guī)定，一般來說，無限責(zé)任股東負責(zé)公司的業(yè)務(wù)執(zhí)行，有限責(zé)任股東只對公司的業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督。這種區(qū)別源于兩種類型的股東所承擔(dān)的責(zé)任不同，無限責(zé)任股東承擔(dān)的責(zé)任較重，直接管理公司業(yè)務(wù)更為合理。無限責(zé)任股東承擔(dān)責(zé)任過重，有限責(zé)任股東在公司的影響力甚微，這很容易造成內(nèi)部關(guān)系不協(xié)調(diào)，公司架構(gòu)不平衡。責(zé)任不清，執(zhí)行難。老師上課時提了一個建議( jiny)除了2個有限責(zé)任股東責(zé)任分清外，5個無限責(zé)任股東也責(zé)任各自分明。這樣責(zé)任落實是很好的，但是執(zhí)行有難度。舉個例子，5個無限責(zé)任股東

14、之中有1個出事，欠款50萬但他傾家蕩產(chǎn)只能還10萬。此時公司要不要替他還？如果按協(xié)議不幫，這位股東可是負無限責(zé)任，此時無錢換，要不要啟動破產(chǎn)程序？啟動破產(chǎn)程序是破產(chǎn)整個公司的。還有債權(quán)人是對公司這個法人實體有求償權(quán)，而不是越過公司法人，直接對股東，這樣公司就沒有存在的必要。這樣也會對公司信譽有影響，不能說債主來了，我們說我們不管，你去找股東吧，債主會以為公司有錢卻欠錢不還，而且遇事公司便與股東劃清界限，給人不負責(zé)任的感覺；如果幫，那么協(xié)議就不能遵守了。實際上，公司法是把無限責(zé)任股東和有限責(zé)任股東分別看成一個集體，無限責(zé)任股東1個犯錯，一起背。這樣很難像老師說的責(zé)任徹底分清。第20頁/共26頁第

15、二十頁，共26頁。 第四節(jié)第四節(jié) 審計的職能審計的職能(zhnng)(zhnng)與地位與地位 一、審計一、審計(shn j)(shn j)的職能的職能 （一）不同觀點（一）不同觀點 1 1單一職能單一職能 2 2多職能多職能 （1 1）平衡論；）平衡論； （2 2）主次論；）主次論； （3 3）側(cè)重論。）側(cè)重論。第21頁/共26頁第二十一頁，共26頁。 （二）一般認為(rnwi)(rnwi) 1 1監(jiān)督職能 2 2監(jiān)察職能 3 3鑒證職能 4 4評價職能 整體上講 審計的基本職能是監(jiān)督，國家審計側(cè)重于監(jiān)督的監(jiān)察方面，民間審計側(cè)重于監(jiān)督的鑒證方面，內(nèi)部審計側(cè)重于監(jiān)督的評價。但只是側(cè)重，并不是僅

16、是。第22頁/共26頁第二十二頁，共26頁。 二、審計的地位二、審計的地位 （一）審計地位的內(nèi)涵（一）審計地位的內(nèi)涵 （二）審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督形式之間的關(guān)系（二）審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督形式之間的關(guān)系(gun x)(gun x) 1 1聯(lián)系聯(lián)系 （1 1）審計監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督都具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能，屬于經(jīng)濟監(jiān)督的范）審計監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督都具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能，屬于經(jīng)濟監(jiān)督的范疇；疇； （2 2）審計監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督在作用上相互促進、相互影響；）審計監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督在作用上相互促進、相互影響； 第23頁/共26頁第二十三頁，共26頁。 （3 3）審計監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督是一種分工協(xié)同關(guān)系(gun x)(gun x)。 2 2區(qū)別 （1 1）獨立性更強；