消費稅的核算

1、立信會計出版社立信會計出版社新世紀財經(jīng)系列教科書新世紀財經(jīng)系列教科書立信會計出版社立信會計出版社本章概述本章概述1234第一節(jié)消費稅制度的基本內(nèi)容第一節(jié)消費稅制度的基本內(nèi)容第二節(jié)消費稅應納稅額的計算第二節(jié)消費稅應納稅額的計算第三節(jié)消費稅的會計核算第三節(jié)消費稅的會計核算立信會計出版社立信會計出版社第一節(jié)第一節(jié) 消費稅制度的基本內(nèi)容消費稅制度的基本內(nèi)容一、消費稅的概念及特點一、消費稅的概念及特點( (一一) )消費稅的概念消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其及進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售銷售額或銷售數(shù)量額

2、或銷售數(shù)量而征收的一種稅。而征收的一種稅。立信會計出版社立信會計出版社我國開征消費稅的我國開征消費稅的目的目的是為了加強經(jīng)濟的宏是為了加強經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，體現(xiàn)國家一定的產(chǎn)業(yè)政策和消費政觀調(diào)控，體現(xiàn)國家一定的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，即策，即1.1.為了調(diào)節(jié)消費結構，正確引導消費方向；為了調(diào)節(jié)消費結構，正確引導消費方向；2.2.限制消費規(guī)模，抑制超前消費需求；限制消費規(guī)模，抑制超前消費需求；3.3.增加財政收入，保證財政收入的及時與穩(wěn)增加財政收入，保證財政收入的及時與穩(wěn)定。定。立信會計出版社立信會計出版社( (二二) ) 消費稅的特點消費稅的特點消費稅是以消費稅是以應稅消費品應稅消費品為為課稅對象課稅

3、對象的一種稅的一種稅，在應稅產(chǎn)品的選擇、稅率的設計等方面，在應稅產(chǎn)品的選擇、稅率的設計等方面，與其他流轉(zhuǎn)稅相比具有以下特點：，與其他流轉(zhuǎn)稅相比具有以下特點：1. 1. 消費稅的課稅對象具有一定的選擇性消費稅的課稅對象具有一定的選擇性2. 2. 消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行單環(huán)節(jié)征收消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行單環(huán)節(jié)征收3. 3. 消費稅采用產(chǎn)品差別稅率，實行價內(nèi)征收消費稅采用產(chǎn)品差別稅率，實行價內(nèi)征收4. 4. 消費稅沒有減免稅消費稅沒有減免稅立信會計出版社立信會計出版社二、二、 納稅人納稅人消費稅的納稅人是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托消費稅的納稅人是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人。在加工、

4、進口應稅消費品的單位和個人。在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工或進口應稅我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工或進口應稅消費品的單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、消費品的單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)其他單位，包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；個人是指個體經(jīng)營者和其他個人。；個人是指個體經(jīng)營者和其他個人。立信會計出版社立信會計出版社委托加工的應稅消費品，由受托方向委托委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款，受托方為消費稅方交貨時代

5、收代繳稅款，受托方為消費稅的扣繳義務人，但受托方為個體經(jīng)營者的的扣繳義務人，但受托方為個體經(jīng)營者的除外。除外。三、三、 征稅范圍征稅范圍消費稅的征稅范圍是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、消費稅的征稅范圍是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工以及進口的應稅消費品。具體包委托加工以及進口的應稅消費品。具體包括：括：( (一一) ) 在我國境內(nèi)生產(chǎn)的應稅消費品在我國境內(nèi)生產(chǎn)的應稅消費品立信會計出版社立信會計出版社應稅消費品的范圍包括五大類、十一種應稅消費品的范圍包括五大類、十一種產(chǎn)品：產(chǎn)品：第一類：特殊消費品。這些消費品若過度第一類：特殊消費品。這些消費品若過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境消費會對人類健康、社會秩序

6、、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害，如煙、酒、鞭炮、焰火等方面造成危害，如煙、酒、鞭炮、焰火等等第二類：奢侈品、非生活必需品。如貴重第二類：奢侈品、非生活必需品。如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。首飾及珠寶玉石、化妝品等。立信會計出版社立信會計出版社第三類：高能耗及高檔消費品。如小汽車、第三類：高能耗及高檔消費品。如小汽車、摩托車等。摩托車等。第四類：不可再生和替代的石油類消費品。第四類：不可再生和替代的石油類消費品。如汽油、柴油等。如汽油、柴油等。第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品。如汽車第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品。如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。輪胎、護膚護發(fā)品等。立信會計出版社立信會計出版社( (二二)

7、) 從國外進口的應稅消費品從國外進口的應稅消費品從國外進口的應稅消費品經(jīng)營進口上述應稅從國外進口的應稅消費品經(jīng)營進口上述應稅消費品的，均屬于消費稅的課稅范圍。消費品的，均屬于消費稅的課稅范圍。( (三三) ) 自產(chǎn)自用的應稅消費品自產(chǎn)自用的應稅消費品納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納消費稅；但用于其產(chǎn)應稅消費品的，不納消費稅；但用于其他方面的，應于移送使用時納稅。他方面的，應于移送使用時納稅。立信會計出版社立信會計出版社( (四四) ) 委托加工的應稅消費品委托加工的應稅消費品委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供委托加工的應稅消費

8、品，是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。四、四、 稅目、稅率稅目、稅率列入征收消費稅范圍的稅目有煙，酒及酒精列入征收消費稅范圍的稅目有煙，酒及酒精，鞭炮和焰火，化妝品等，鞭炮和焰火，化妝品等1414種。消費稅稅目種。消費稅稅目，稅率表詳見，稅率表詳見P111P111表表4-14-1立信會計出版社立信會計出版社五、五、 納稅環(huán)節(jié)及納稅期限納稅環(huán)節(jié)及納稅期限( (一一) ) 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)消費稅的納稅環(huán)節(jié)，是應稅消費品在流轉(zhuǎn)過消費稅的納稅環(huán)節(jié)，是應稅消費品在流轉(zhuǎn)過程中應當繳

9、納稅款的環(huán)節(jié)。但是為了加強程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。但是為了加強稅源控制，減少納稅人的數(shù)量，降低征收稅源控制，減少納稅人的數(shù)量，降低征收費用，消費稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)費用，消費稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)( (金銀首飾除外金銀首飾除外) )。具體規(guī)定為：。具體規(guī)定為：立信會計出版社立信會計出版社(1) (1) 納稅人生產(chǎn)的應稅消費品用于銷售的，納稅人生產(chǎn)的應稅消費品用于銷售的，應于銷售環(huán)節(jié)納稅。應于銷售環(huán)節(jié)納稅。(2) (2) 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于其納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于其他方面的，于移送使用環(huán)節(jié)納稅。他方面的，于移送使用環(huán)節(jié)納稅。(3) (3) 委托加工的應稅消費品于

10、納稅人委托加工的應稅消費品于納稅人( (委托方委托方) )提貨環(huán)節(jié)，由受托方代收代繳稅款。提貨環(huán)節(jié)，由受托方代收代繳稅款。(4) (4) 納稅人進口應稅消費品，于報關進口環(huán)納稅人進口應稅消費品，于報關進口環(huán)節(jié)由海關代征。節(jié)由海關代征。立信會計出版社立信會計出版社( (二二) ) 納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間 納稅人生產(chǎn)銷售的應稅消費品，納稅人生產(chǎn)銷售的應稅消費品， 其納稅義其納稅義務發(fā)生時間為：務發(fā)生時間為： 納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的， 其納稅義務發(fā)生時間為合同規(guī)定收款日期其納稅義務發(fā)生時間為合同規(guī)定收款日期的當天。的當天。 納稅人采用預收貨款

11、結算方式的，納稅人采用預收貨款結算方式的， 其納其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天立信會計出版社立信會計出版社 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應稅消費品的，銷售應稅消費品的， 其納稅義務發(fā)生時間其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天 納稅人采取其他結算方式的，納稅人采取其他結算方式的， 其納稅義其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。銷售款憑據(jù)的當天。立信會計出版社立信會計出版社(2) (2) 納稅

12、人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天。義務發(fā)生時間為移送使用的當天。(3) (3) 納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。(4) (4) 納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。的發(fā)生時間為報關進口的當天。立信會計出版社立信會計出版社( (三三) ) 納稅期限納稅期限境內(nèi)生產(chǎn)、境內(nèi)生產(chǎn)、 委托加工應稅消費品的納稅人，委托加工應稅消費品的納稅人， 消費稅的納稅期限分別為消費稅的納稅期限分別為1

13、 1日、日、 3 3日、日、 5 5日日、 1010日、日、 1515日或者日或者1 1個月。個月。 納稅人具體納稅人具體的納稅期限，的納稅期限， 由主管稅務機關根據(jù)納稅人由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；應納稅額的大小分別核定； 不能按期納稅不能按期納稅的，的， 可以按次納稅?？梢园创渭{稅。立信會計出版社立信會計出版社六、六、 納稅地點納稅地點納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅納稅人到外縣納稅人到外

14、縣( (市市) )銷售應稅消費品或者委托銷售應稅消費品或者委托外縣外縣( (市市) )代銷自產(chǎn)應稅消費品的，應于應代銷自產(chǎn)應稅消費品的，應于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。地繳納消費稅。立信會計出版社立信會計出版社七、七、 報繳稅款的辦法報繳稅款的辦法納稅人報繳稅款的辦法，由所在地主管稅務納稅人報繳稅款的辦法，由所在地主管稅務機關視不同情況，于下列辦法中核定一種機關視不同情況，于下列辦法中核定一種：(1) (1) 納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向所在地代理金庫，并填開納稅繳款書，向

15、所在地代理金庫的銀行繳納稅款。的銀行繳納稅款。立信會計出版社立信會計出版社(2) (2) 納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，由稅務機關審核后填發(fā)繳款書，按期繳，由稅務機關審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。納。(3) (3) 對會計核算不健全的小型業(yè)戶，稅務機對會計核算不健全的小型業(yè)戶，稅務機關可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其關可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應納稅額，分月繳納。應納稅額，分月繳納。立信會計出版社立信會計出版社第二節(jié)第二節(jié) 消費稅應納稅額的計算消費稅應納稅額的計算一、計稅依據(jù)一、計稅依據(jù)消費稅實行消費稅實行從價定率從價定率和和從量定額從量定額兩種

16、辦法計兩種辦法計算應納稅額。算應納稅額。從價定率從價定率征收的消費稅，計稅征收的消費稅，計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售額；依據(jù)為應稅消費品的銷售額；從量定額從量定額征收征收的消費稅，計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售數(shù)的消費稅，計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售數(shù)量。量。立信會計出版社立信會計出版社( (一一) ) 銷售額的確定銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務向購銷售額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。所謂價買方收取的全部價款和價外費用。所謂價外費用是指在價格以外向購買方收取的手外費用是指在價格以外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、續(xù)費、補貼、基金、集資

17、費、返還利潤、獎勵費、違約金獎勵費、違約金( (延期付款利息延期付款利息) )、包裝費、包裝費、包裝租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸、包裝租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。的價外收費。立信會計出版社立信會計出版社但不包括下列款項：但不包括下列款項：一是承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；一是承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； 二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。銷售額的確，均應并入銷

18、售額計算征稅。銷售額的確定應注意以下問題：定應注意以下問題：立信會計出版社立信會計出版社 銷售額不包括向購買方收取的增值稅款。銷售額不包括向購買方收取的增值稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額，其換算公式為：款的銷售額，其換算公式為：應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額1+1+增值稅稅率或征收率增值

19、稅稅率或征收率立信會計出版社立信會計出版社(2) (2) 應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不隨同產(chǎn)品銷售，收消費稅。如果包裝物不隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。消費品的銷售額中征稅。但對因逾期而未收回的包裝物不再退還的和但對因逾期而未收回的包裝物不再退還的和已收取已收取1 1年以上的押金，應并入應稅消費品年以上的押金，應并

20、入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品適用的稅率征的銷售額，按照應稅消費品適用的稅率征收消費稅。收消費稅。立信會計出版社立信會計出版社(3) (3) 納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結算納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算應納稅額。其銷售額的人民幣折民幣計算應納稅額。其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或者當月合率可以選擇結算的當天或者當月1 1日的國日的國家外匯牌價家外匯牌價( (原則上為中間價原則上為中間價) )。納稅人應。納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后在事先確定采取何種折合率，確定后1 1年內(nèi)年內(nèi)不得

21、變更。不得變更。立信會計出版社立信會計出版社(4) (4) 納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按門市部對外銷的自產(chǎn)應稅消費品，應當按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。售額或銷售數(shù)量征收消費稅。(5) (5) 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。立信會計出版社立信會計出版社(二) 銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是

22、指應稅消費品的數(shù)量，具體為： 銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。數(shù)量。(2) (2) 自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。的移送使用數(shù)量。(3) (3) 委托加工應稅消費品的，為委托方收回委托加工應稅消費品的，為委托方收回的應稅消費品數(shù)量。的應稅消費品數(shù)量。立信會計出版社立信會計出版社(4) (4) 進口應稅消費品的，為海關核定的進口進口應稅消費品的，為海關核定的進口數(shù)量。數(shù)量。實行從量定額辦法計算應納稅額的應稅消費實行從量定額辦法計算應納稅額的應稅消費品，計算單位的換算標準為：品，計算單位的換算標準為

23、：啤酒：啤酒：1 1噸噸988988升升黃酒：黃酒：1 1噸噸962962升升汽油：汽油：1 1噸噸13881388升升柴油：柴油：1 1噸噸11761176升升立信會計出版社立信會計出版社二、二、 應納稅額的計算應納稅額的計算消費稅實行從價定率和從量定額的辦法計算消費稅實行從價定率和從量定額的辦法計算應納稅額。計算公式為：應納稅額。計算公式為：實行實行從價定率從價定率辦法計算的應納稅額辦法計算的應納稅額銷售額銷售額適用稅率適用稅率實行實行從量定額從量定額辦法計算的應納稅額辦法計算的應納稅額銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額P119P119【例例1 1】P120 P120 【例例2 2】立信會計

24、出版社立信會計出版社三、三、 應稅消費品已納稅額的扣除應稅消費品已納稅額的扣除為了避免重復課稅和平衡全能企業(yè)與非全能為了避免重復課稅和平衡全能企業(yè)與非全能企業(yè)之間的稅收負擔，以外購的已稅消費企業(yè)之間的稅收負擔，以外購的已稅消費品或委托加工收回的已稅消費品為原料連品或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，在計算納稅時，準續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，在計算納稅時，準予按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除外購應稅消費予按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除外購應稅消費品或委托加工收回應稅消費品已納的消費品或委托加工收回應稅消費品已納的消費稅稅款。稅稅款。立信會計出版社立信會計出版社( (一一) ) 以外購已稅消費品生產(chǎn)應稅

25、消費品以外購已稅消費品生產(chǎn)應稅消費品以外購已稅消費品生產(chǎn)下列應稅消費品，在以外購已稅消費品生產(chǎn)下列應稅消費品，在計稅時按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除計稅時按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除的外購應稅消費品已納的消費稅稅款：的外購應稅消費品已納的消費稅稅款：(1) (1) 外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。(2) (2) 外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒( (包括以外購包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝購已稅白酒進行

26、調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等等白酒裝瓶出售等等) )。立信會計出版社立信會計出版社(3) (3) 外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。(4) (4) 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。寶玉石。(5) (5) 外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。(6) (6) 外購已稅汽車輪胎外購已稅汽車輪胎( (內(nèi)胎和外胎內(nèi)胎和外胎) )生產(chǎn)的生產(chǎn)的汽車輪胎。汽車輪胎。(7) (7) 外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車( (如用外購如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車兩輪摩托車改裝三輪摩托車) )。

27、立信會計出版社立信會計出版社上述當期準予扣除外購應稅消費品已納的上述當期準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款的計算公式為：消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除當期準予扣除的的外購外購應稅消費品已納稅款應稅消費品已納稅款當期當期準予扣除準予扣除的外購應稅消費品的外購應稅消費品買價買價外購應稅消費品的外購應稅消費品的適用稅率適用稅率當期準予扣除當期準予扣除外購應稅消費品外購應稅消費品買價買價期初庫存期初庫存的外購應稅消費品的外購應稅消費品買價買價+ +當期購當期購進應稅消費品的進應稅消費品的買價買價- -期末庫存期末庫存應稅消費品應稅消費品的的買價買價立信會計出版社立信會計出版社外購已稅消費品的

28、買價是指購貨發(fā)票上注外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額明的銷售額( (不包括增值稅稅款不包括增值稅稅款) )。納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納消費時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納消費稅稅款。稅稅款。立信會計出版社立信會計出版社( (二二) ) 以委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)以委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品應稅消費品以委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅以委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，在計稅時準予從應納消費稅額

29、消費品的，在計稅時準予從應納消費稅額中扣除原材料已納的消費稅款：中扣除原材料已納的消費稅款： 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。卷煙。(2) (2) 以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒。生產(chǎn)的酒。立信會計出版社立信會計出版社(3) (3) 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。產(chǎn)的化妝品。(4) (4) 以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。(5) (5) 以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火

30、為原以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。(6) (6) 以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。汽車輪胎。(7) (7) 以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。托車。立信會計出版社立信會計出版社上述當期準予扣除委托加工收回的應稅消上述當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：費品已納消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納的委托加工應稅消費品已納稅款稅款期初庫存期初庫存的委托加工應稅消費品的已納的委托加工應稅消費品的已納稅款稅款+

31、 +當期收回當期收回的委托加工應稅消費品的已納稅的委托加工應稅消費品的已納稅款款- -期末庫存期末庫存的委托加工應稅消費品的已納稅的委托加工應稅消費品的已納稅款款立信會計出版社立信會計出版社四、四、 自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于其他方納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于其他方面應納消費稅的，應以納稅人生產(chǎn)的同類面應納消費稅的，應以納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù)，沒有同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù)，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅，其組成計稅價格的公式為：，其組成計稅價格的

32、公式為：組成計稅價格組成計稅價格成本成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率)/)/（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）立信會計出版社立信會計出版社五、五、 委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅，其公式為：稅，其公式為：組成計稅價格組成計稅價格（材料成本（材料成本+ +加工費）加工費）/ /（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）立信會計出版社立信會計出版社六

33、、六、 進口應稅消費品應納稅額的計算進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算應進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算應納稅額的，按組成計稅價格計算納稅，計算納稅額的，按組成計稅價格計算納稅，計算公式為：公式為：應納稅額組成計稅價格應納稅額組成計稅價格適用稅率適用稅率組成計稅價格（關稅完稅價格組成計稅價格（關稅完稅價格+ +關稅）關稅）/ /（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）立信會計出版社立信會計出版社關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。實行從量定額辦法計算應納稅額的，按海關核實行從量定額辦法計算應納稅額的，按海關核定的應稅消

34、費品進口征稅數(shù)量和規(guī)定的單位定的應稅消費品進口征稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額。計算公式為：稅額計算應納稅額。計算公式為：應納稅額應稅消費品數(shù)量應納稅額應稅消費品數(shù)量單位稅額單位稅額立信會計出版社立信會計出版社第三節(jié)第三節(jié) 消費稅的會計核算消費稅的會計核算一、一、 消費稅核算的賬戶設置消費稅核算的賬戶設置為了準確地反映企業(yè)消費稅的應交、已交、為了準確地反映企業(yè)消費稅的應交、已交、欠交等情況，需要繳納消費稅的企業(yè)，應在欠交等情況，需要繳納消費稅的企業(yè)，應在“應交稅金應交稅金”科目下增設科目下增設“應交消費稅應交消費稅”明明細科目進行會計核算。細科目進行會計核算?！皯幌M稅應交消費稅”明細明

35、細科目采用三欄式賬戶記賬，科目采用三欄式賬戶記賬，借方借方核算實際繳核算實際繳納的消費稅或待扣的消費稅；納的消費稅或待扣的消費稅；立信會計出版社立信會計出版社貸方貸方核算按規(guī)定應繳納的消費稅；期末核算按規(guī)定應繳納的消費稅；期末貸貸方余額方余額表示尚未繳納的消費稅，表示尚未繳納的消費稅，借方余額借方余額表示多繳納的消費稅。表示多繳納的消費稅。繳納消費稅的企業(yè)，除要設置繳納消費稅的企業(yè)，除要設置“應交稅金應交稅金應交消費稅應交消費稅”明細賬戶外，還要設置明細賬戶外，還要設置“產(chǎn)品銷售稅金及附加產(chǎn)品銷售稅金及附加”( (或或“商品銷售稅商品銷售稅金及附加金及附加”、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、

36、“營營業(yè)稅金業(yè)稅金”等等) )賬戶。賬戶。立信會計出版社立信會計出版社“產(chǎn)品銷售稅金及附加產(chǎn)品銷售稅金及附加”賬戶核算應由銷售賬戶核算應由銷售產(chǎn)品、提供勞務等負擔的銷售稅金及附加產(chǎn)品、提供勞務等負擔的銷售稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。、資源稅、土地增值稅和教育費附加。“產(chǎn)品銷售稅金及附加產(chǎn)品銷售稅金及附加”賬戶應按產(chǎn)品賬戶應按產(chǎn)品( (或勞或勞務務) )類別設置明細賬。期末，應將類別設置明細賬。期末，應將“產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售稅金及附加售稅金及附加”賬戶余額轉(zhuǎn)入賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，結轉(zhuǎn)后賬戶，結轉(zhuǎn)

37、后“產(chǎn)品銷售稅金及附加產(chǎn)品銷售稅金及附加”賬戶應無余額。賬戶應無余額。立信會計出版社立信會計出版社二、二、 生產(chǎn)銷售應稅消費品的會計核算生產(chǎn)銷售應稅消費品的會計核算納稅人生產(chǎn)應稅消費品用于銷售的，應于銷納稅人生產(chǎn)應稅消費品用于銷售的，應于銷售環(huán)節(jié)納稅。但在不同的結算方式下，其售環(huán)節(jié)納稅。但在不同的結算方式下，其會計處理略有差別。會計處理略有差別。(一) 一般銷售業(yè)務的會計處理(二)納稅人采取賒銷和分期收款結算方式銷售應稅消費品的會計處理(三)納稅人采取預收賬款結算方式銷售應稅消費品的會計處理立信會計出版社立信會計出版社三、三、 自產(chǎn)自用消費品的會計處理自產(chǎn)自用消費品的會計處理(一) 自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的會計處理(二) 自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的會計處理(三) 自產(chǎn)自用用于其他方面的會計處理立信會計出版社立信會計出版社四