第四章會計憑證(會計學,山西財大)

1、會計學基礎 第四章 會計憑證第四章會 計 憑 證會計學基礎 第四章 會計憑證 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的證明性文件，是記錄會計信息的重要載體，填制和審核會計憑證是會計核算方法之一。經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生須有原始憑證，這些憑證用復式記賬的原理使之歸類后，再以會計分錄的形式填制在記賬憑證上，作為記賬的依據(jù)。本章主要介紹了會計憑證概述、原始憑證、記賬憑證、會計憑證的傳遞與保管。本章內(nèi)容提示本章內(nèi)容提示會計憑證的概念會計憑證的作用會計憑證的種類會計學基礎 第四章 會計憑證 會計憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。經(jīng)濟業(yè)務原始憑證填制取得填制記賬憑證賬簿會計學基礎 第四章

2、會計憑證客觀及時地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生及完成情況監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務的合法性 登記賬簿的依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務原始憑證填制取得審核填制記賬憑證賬簿 便于分清經(jīng)濟責任，可以加強經(jīng)濟管理中的責任制。 會計學基礎 第四章 會計憑證會計憑證填制程序與用途原始憑證記賬憑證會計學基礎 第四章 會計憑證原始憑證的種類原始憑證的內(nèi)容原始憑證的審核原始憑證的填制原始憑證的概念及作用會計學基礎 第四章 會計憑證經(jīng)經(jīng) 濟濟業(yè)業(yè) 務務記錄填 制 程填 制 程序序 ： 經(jīng)濟 業(yè) 務發(fā) 生 時取 得 或填制主要用途主要用途：進行會計核算的原始資料和主要依據(jù)主 要 內(nèi) 容主 要 內(nèi) 容： 證 明 經(jīng)濟 業(yè) 務 的具 體 內(nèi) 容和 完 成

3、情況 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況的書面證明。 核算原始憑證記賬憑證會計學基礎 第四章 會計憑證1 按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證外來原始憑證外來原始憑證自制原始憑證自制原始憑證原始憑證2 按填制方法分類會計學基礎 第四章 會計憑證會計學基礎 第四章 會計憑證自制憑證自制憑證一次憑證一次憑證 一次憑證是指只記載一項業(yè)務或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務，填制手續(xù)一次性完成的原始憑證。會計學基礎 第四章 會計憑證自制憑證自制憑證累計憑證累計憑證 累計憑證是指在一定時期內(nèi)在一張憑證中，連續(xù)登記不斷重復發(fā)生的若干同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。累計憑證是隨著

4、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而分次登記使用的，可以簡化核算手續(xù)，減少憑證數(shù)量，便于控制管理。如限額領料單 。會計學基礎 第四章 會計憑證自制憑證自制憑證匯總原始憑證匯總原始憑證 匯總原始憑證。是將一定時期內(nèi)若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總填制在一張憑證上的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表、工資分配匯總表等。 材料名稱用途面 粉白砂糖輔助材料合 計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額產(chǎn)品耗用生產(chǎn)車間一般消耗用行政管理部門耗用2000600010005000120 80 600 400 11000 600 400合 計2000600010005000200100012000會計主管： 審核： 制表：發(fā) 料 憑

5、 證 匯 總 表 2002年12月 單位：元 原始憑證的名稱原始憑證的填制日期原始憑證的編號原始憑證接收單位的名稱經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、數(shù)量、金額等基本內(nèi)容填制單位及有關人員簽章附件會計學基礎 第四章 會計憑證原始憑證填制要求原始憑證填制舉例錯誤原始憑證的更正會計學基礎 第四章 會計憑證會計學基礎 第四章 會計憑證 記錄真實：原始憑證的填制，要由填制人或經(jīng)辦人根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實際執(zhí)行和完成情況填寫，不得偽造、變造。內(nèi)容完整：原始憑證填制的內(nèi)容必須完整、齊全。憑證的填制日期、經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、數(shù)量、金額 都必須認真填寫，不得遺漏。經(jīng)辦人員及有關單位、人員要簽名蓋章，做到手續(xù)完備。 書寫正確：書寫正確：文字

6、摘要要簡練，數(shù)量、單價、金額計算要正確；各種憑證必須連續(xù)編號，以便考查；憑證如果已有預先編號的，在寫錯作廢時，應加蓋“作廢”戳記，并保存不得銷毀；書寫要符合規(guī)定。大小寫要按規(guī)定使用藍黑、碳素墨水，字跡要工整、清晰；各種原始憑證不能隨意涂改。應按正確方法更正。編制及時：各種原始憑證必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時及時填寫，并應按規(guī)定的程序及時送交財務部門，由財務部門加以審核并據(jù)以編制記賬憑證。原始憑證的填制要求原始憑證的填制要求會計學基礎 第四章 會計憑證張方原始憑證填制舉例原始憑證填制舉例 2004年6月5日紅星公司從北京一百貨公司購入打印機一臺，款項1000元。例例紅星公司紅星公司6 620042004

7、5 5hp640hp640打印機打印機1臺臺1000100000100000￥北京北京一百一百張?zhí)炝懔懔懔?零零壹壹零零零零會計學基礎 第四章 會計憑證 對于數(shù)字發(fā)生錯誤的原始憑證，必須退回原開出單位重開，并在更正處加蓋更正單位公章及相關人員名章。不可在原錯誤處更正。 對于文字發(fā)生錯誤的原始憑證，應退回原開出單位重開，或在錯誤處進行更正，并在更正處加蓋更正單位公章及相關人員名章。錯誤原始憑證的更正錯誤原始憑證的更正 各種原始憑證不能隨意涂改。原始憑證填寫如有錯誤，要使用正確的改錯方法更正，不得涂改、刮擦、挖補或用褪色水改。更正處應當加蓋開出單位的公章。 為了正確地反映和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務，保證核

8、算資料的真實、正確和合法，會計部門和經(jīng)辦業(yè)務的有關部門，必須對原始憑證進行嚴格認真的審核。審核內(nèi)容有：真實性合法性正確性完整性對于不真實不合法的原始憑證，應拒絕受理，情節(jié)嚴重的應報告單位負責人。對于不完整不正確的原始憑證，應退回由原開出單位補充和更正。會計學基礎 第四章 會計憑證記賬憑證的審核記賬憑證的填制記賬憑證的內(nèi)容記賬憑證的種類記賬憑證的概念及作用會計學基礎 第四章 會計憑證 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的、反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、指明應記賬戶名稱、方向、金額，并直接作為記賬依據(jù)的會計憑證。原始憑證記賬憑證賬薄填制程序：根據(jù)原始憑證主要內(nèi)容： 會計分錄主要用途：

9、 登記賬簿依據(jù)填制會計學基礎 第四章 會計憑證使用范圍填制方法記賬憑證復式記賬憑證單式記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證會計學基礎 第四章 會計憑證 復式記賬憑證是指一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目都集中填列在一張記賬憑證上的記賬憑證。 優(yōu)缺點 會計科目對應關系明確，有利于反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，全面了解資本運動的來龍去脈；同時還可以減少記賬憑證的數(shù)量，便于查賬。 不便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，不便于分工記賬。 大部分企業(yè)采用復式記賬憑證進行會計核算。會計學基礎 第四章 會計憑證會計學基礎 第四章 會計憑證復式記賬憑證的分類復式記賬憑證的分類復式記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款

10、憑證使用范圍用途會計學基礎 第四章 會計憑證專用記賬憑證專用記賬憑證收款憑證收款憑證 收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務的記賬憑證，是根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制的。收訖收款憑證的借方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設置上，將借方科目設在上方。 收款憑證的貸方科目在憑證對應的表格中。收款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理收款業(yè)務的憑證。出納員辦理收款后蓋“收訖”章。會計學基礎 第四章 會計憑證專用記賬憑證專用記賬憑證付款憑證付款憑證 付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務的記賬憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的原始憑證填制的。付款憑證的

11、貸方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設置上，將貸方科目設在上方。付款憑證的借方科目在對應的表格中。付訖 付款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理付款業(yè)務的憑證。出納員辦理付款后蓋“付訖”章。會計學基礎 第四章 會計憑證注意 如果是銀行存款和現(xiàn)金之間相互劃拔的業(yè)務，如將現(xiàn)金存入銀行，或者從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務，按我國會計實務的慣例應編制付款憑證，一般不編制收款憑證，更不能將一筆業(yè)務編制兩張憑證。會計學基礎 第四章 會計憑證專用記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務無關的轉(zhuǎn)賬業(yè)務（即在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項

12、業(yè)務）的憑證，它是根據(jù)有關轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證的借貸方科目都在表格中。會計學基礎 第四章 會計憑證通用記賬憑證通用記賬憑證 通用記賬憑證是指各類經(jīng)濟業(yè)務共同使用的，統(tǒng)一格式的記賬憑證。對于經(jīng)營規(guī)模較小的單位，為了簡化會計憑證，一般使用通用記賬憑證進行核算。 記記 賬賬 憑憑 證證 總字第 號 2002 年5月23日 字第 號附單據(jù)1張摘摘 要要借方科目借方科目貸方科目貸方科目金金 額額總賬總賬科目科目明細明細科目科目總賬總賬科目科目明細明細科目科目 十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本原材料原材料1000 000合合 計計￥1000 000財務主管（簽章

13、） 記賬（簽章） 復核（簽章） 制單（簽章） 單式記賬憑證是指把一項經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目的記賬憑證。單式記賬憑證包括單式借項憑證和單式貸項憑證。 優(yōu)缺點 單式記賬憑證的內(nèi)容單一，有利于匯總計算每個會計科目的發(fā)生額，可以減少登記總賬的工作量；但制證工作量較大，不利于在一張憑證上反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，不便于查找記錄差錯。實務中使用單式記賬憑證的單位很少。會計學基礎 第四章 會計憑證記賬憑證名稱記賬憑證編號填制憑證的日期經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要會計分錄（科目、方向、金額）所附原始憑證張數(shù)相關人員簽名蓋章會計學基礎 第四章 會計憑證記賬憑證的填制步驟與

14、要求記賬憑證的填制舉例會計學基礎 第四章 會計憑證會計學基礎 第四章 會計憑證制單、審核、出納、記賬、復核、會計主管等相關人員應簽名或蓋章。 日期欄，一般應按填制日期填寫。月末轉(zhuǎn)賬業(yè)務的日期應寫月末日期。 選擇正確的記賬憑證。如采用專用記賬憑證的單位，應根據(jù)業(yè)務內(nèi)容選擇收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證。記賬憑證的填制步驟與要求記賬憑證的填制步驟與要求以審核無誤的原始憑證作為填制記賬憑證的依據(jù)。摘要填寫要簡明、正確按憑證格式正確填寫會計分錄，記賬憑證金額欄不得有空行編號要規(guī)范。正確填寫所附原始憑證張數(shù)會計學基礎 第四章 會計憑證 記賬憑證的編號方法有總字編號法、三類編號法、五類編號法和分數(shù)編號法。會

15、計人員要要根據(jù)不同的記賬憑證采用相應的編號方法。 總字編號法：即將所有的記賬憑證不分業(yè)務內(nèi)容順序編號。適用于采用通用記賬憑證格式，經(jīng)濟業(yè)務較少的單位。 三類編號法：即按照收款業(yè)務、付款業(yè)務和轉(zhuǎn)賬業(yè)務分別順序編號，如收字1號、付字1號、轉(zhuǎn)字1號，適用于采用專用記賬憑證的單位。 五類編號法：即按照現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款、銀行存款收款、銀行存款付款業(yè)務分別順序編號，如現(xiàn)收字第號、銀收字第號、現(xiàn)付字第號、銀付字第號、轉(zhuǎn)字第號。適用于采用專用記賬憑證且收付款業(yè)務較多的單位。 分數(shù)編號法：如果一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制一張以上的記賬憑證時，記賬憑證的編號采用分數(shù)連續(xù)編號，如“轉(zhuǎn)字5 ”、“轉(zhuǎn)字第5 ” “轉(zhuǎn)字第5

16、”，表示一筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務需連續(xù)編三張記賬憑證。33記賬憑證編號的方法記賬憑證編號的方法2313會計學基礎 第四章 會計憑證記賬憑證填制舉例記賬憑證填制舉例 記記 賬賬 憑憑 證證 總字第 號 年 月 日 付字第 號附單據(jù)張摘摘 要要借方科目借方科目貸方科目貸方科目金金 額額總賬總賬科目科目明細明細科目科目總賬總賬科目科目明細明細科目科目 十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分合合 計計人民幣人民幣 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分財務主管 記賬 出納 復核 制單 2004年6月5日紅星公司購入a設備一臺，價款10000元，以銀行存款支付。例例2004 6 5固定資產(chǎn) 銀行存款 1

17、0 0 0 0 0 0￥1 0 0 0 0 0 03王平 記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否相符，是否合法。 記賬憑證應借、應貸的會計科目是否正確，賬戶的對應關系是否清晰，所使用的會計科目及其核算內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定，金額計算是否準確。 摘要是否填寫清楚、項目填寫是否齊全，如日期、憑證編號、二級和明細會計科目、附件張數(shù)以及有關人員簽章等。 實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證，要認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準確無誤。打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員及會計機構負責人、會計主管

18、人員印章或者簽字。會計學基礎 第四章 會計憑證會計憑證的保管會計憑證的傳遞會計學基礎 第四章 會計憑證 會計憑證的傳遞是指從原始憑證的填制或取得時開始，經(jīng)過填制、稽核、記賬，直到歸檔保管為止的整個過程中，在本單位內(nèi)部有關職能部門和人員之間的傳遞路線、傳遞時間和處理程序。 正確組織會計憑證的傳遞，對于提高會計核算資料的及時性，正確組織經(jīng)濟活動，加強經(jīng)濟責任，實行會計監(jiān)督，具有重要意義。會計學基礎 第四章 會計憑證會計學基礎 第四章 會計憑證 要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點，企業(yè)機構的設置和人員分工的情況及經(jīng)營管理上的需要，恰當?shù)匾?guī)定各種會計憑證的格式、份數(shù)、傳遞的程序。使會計憑證的傳遞，既能滿足會計核算的要求，也能兼顧計劃、統(tǒng)計、管理上的需