新會計準則計量觀評析

1、新會計準則計量觀評析新會計準則計量觀評析廈門大學曲曉輝廈門大學曲曉輝email:http:/2021-11-291新會計準則計量觀評析新會計準則計量觀評析一、突出強調會計計量二、采用多重計量屬性三、引入公允價值計量四、廣泛應用現值技術五、反映企業(yè)真實價值2021-11-292 會計評價的多維視角n國際視野全球化n市場理念多元化n資本運營趨利性n幣值、物價及匯率因素n政府及行業(yè)監(jiān)管和契約限制n企業(yè)內部預測、決策和激勵n結論：偏重評價企業(yè)價值2021-11-293 會計準則的一般觀點n會計及其目標n會計準則及其全球趨同n會計準則理論之爭n會計準則的現實選擇2021-11-294財務會計核心n確認與

2、計量n確認：是將符合要素定義的交易或事項計入財務報表n計量：是確定計入財務報表要素的交易或事項的金額n二者相輔相成，不可偏廢2021-11-295會計計量要素概論n計量屬性（attributes）/計量基礎（basis）n計量單位（units）n計量屬性與計量單位的不同組合 不同會計模式n典型傳統(tǒng)計量模式： 歷史成本/名義貨幣；歷史成本/不變幣值貨幣；現行成本/名義貨幣；現行成本/不變幣值貨幣。n當前典型的會計模式： 決策有用導向估值主導的復合模式復合模式2021-11-296 新會計準則計量觀概括新會計準則計量觀概括資產負債表導向偏重企業(yè)價值評價強調公允價值和現值計量突出決策有用觀2021-

3、11-297一、突出強調會計計量n基本準則新設第九章：“會計計量” n規(guī)定：企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記人賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表，下同)時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。2021-11-298二、采用多重計量屬性n新基本準則規(guī)定的會計計量屬性： 歷史成本 重置成本 可變現凈值 現值 公允價值2021-11-299歷史成本n在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的

4、現金或者現金等價物的金額計量。2021-11-2910重置成本n在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。 2021-11-2911可變現凈值n在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。2021-11-2912現值n在現值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。 2021-

5、11-2913公允價值n在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。2021-11-2914 三、引入公允價值計量n這是企業(yè)會計準則體系的重要特點之一。n有助于提高會計信息的相關性，全面地衡量企業(yè)的經營業(yè)績，及時地反映市場價值變動的信息，從而更好地實現企業(yè)財務報告的目標。2021-11-2915公允價值應用條件：活躍市場n是指同時具有下列特征的市場：n市場內交易的對象具有同質性；n可隨時找到自愿交易的買方和賣方；n市場價格信息是公開的。 2021-11-2916n強調有關資產或者負債在存在活躍市場并且其公允價值能夠可靠計量的情況下，允

6、許采用公允價值進行計量。2021-11-2917n新準則要求對一些特定交易或者事項采用公允價值計量：n如交易性金融資產和負債、投資性房地產、債務重組、非貨幣性資產交換、非同一控制下企業(yè)合并所形成的資產與負債等。還有資本投入計價、收入計價和生物資產。2021-11-2918例：金融資產和金融負債的 公允價值計量n以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；n以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債； 2021-11-2919金融資產或金融負債公允價

7、值計量n符合下列條件之一的金融資產或金融負債，可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債：n該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。n企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。2021-11-2920混合工具的公允價值計量n企業(yè)可以將混合工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。n無法在取得時或后續(xù)的資產負債表日對其進行單獨計量的，應當將混合工具整體指

8、定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。2021-11-2921初始確認金融資產或金融負債n企業(yè)初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。2021-11-2922例：可收回金額的確定n應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。n公允凈價vs使用價值。2021-11-2923例：繳入資本以公允價值確認n新準則對投資者投入的存貨、固定資產、無形資產等資產的計價，提

9、出了公允價值的要求，即如果投資合同或協議約定價值不公允的就不能按照合同或協議約定價值進行初始計量。2021-11-2924例： 收入按公允價值計量n企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。n合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。2021-11-2925例：按照公允價值比例分攤成本n以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允

10、價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。2021-11-2926例：投資性房地產的公允價值模式n投資性房地產采用公允價值模式計量的，不計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。2021-11-2927例：債務重組的公允價值計價n以非現金資產清償債務的以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。n將債務轉為資本的將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資

11、本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。 n 修改其他債務條件的修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。2021-11-2928例：非貨幣性資產交換的 公允價值計量n非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。n換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以

12、換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。2021-11-2929換入資產的公允計價n非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。2021-11-2930四、廣泛應用現值技術n固定資產預計凈殘值n固定資產預計棄置費用n超過正常信用條件延期支付2021-11-2931例：固定資產預計凈殘值n新的固定資產準則中預計凈殘值是指，假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前企業(yè)目前從該項資

13、產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。n因此，新的預計凈殘值的定義強調了現值新的預計凈殘值的定義強調了現值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為其折現值。在企業(yè)準備出售固定資產時，應復核其預計凈殘值，在這種情況下預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。2021-11-2932例：固定資產預計處置費用n新的固定資產準則規(guī)定，確定固定資產成本時應當考慮預計棄置費用因素。n也就是說，預計的處置費用應當在初始計量時計入固定資產的成本，其金額應當為折現值。2021-11-2933例：超過正常信用期的支付n購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買

14、價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照第17號準則借款費用應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。n無形資產也適用。2021-11-2934五、反映企業(yè)真實價值n減值測試廣泛應用n借款費用資本化范圍拓寬n固定資產折舊政策的修訂n無形資產攤銷政策的修訂2021-11-2935減值測試廣泛應用n固定資產、存貨、無形資產、成本模式計量的投資性房地產、商譽等資產均需進行減值測試。n減值測試的資產按規(guī)模劃分包括：單項資產、資產組、資產組組合和總部資產。2021-11-2936借款費用資本化范圍拓寬n修訂后的借款費用資本化范圍：n固定資產。n某些存貨項目，即需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。n將借款費用資本化的范圍擴大到投資性房地產。n專項借款和一般借款。2021-11-2937固定資產折舊政策的修訂n年度終了須對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。后果：減值確認和折舊的修訂n新準則要求至少每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法這些折舊相關因素進行復核，對不符合當前情況的折舊因素進行調整。2021-11-2938無形資產攤銷政策的修