某某年中級會計課件講義（DOC 14）

1、前 言1第 一 章 總 論1第 二 章存貨8前 言一、考試情況及命題規(guī)律（一）近年的考試情況近幾年中級實務的題目相對難度不高，及格率也是比較高的，題型題量基本為：單項選擇題15題共l5分：多項選擇題10題20分：判斷題l0題10分；計算題2題22分；綜合題2題33分。從考題內容看，客觀題基本是基礎知識的考查，計算題和綜合題雖然有一定的綜合性，但仍然主要考查了基礎知識以及本科目的重要知識點。（二）命題規(guī)律1.全面考核2.重點突出絕大部分考點都落在大綱中要求掌握的知識點。對于大綱中要求熟悉和了解的知識一般命題幾率較低，即使命題也比較容易。3.注重新知識的考查4.綜合性強計算和綜合題均具有一定的綜合

2、性，應注意融會貫通。二、教材的結構2007年教材共20章內容，充分體現新會計準則。資產負債觀。分析判斷企業(yè)的財務狀況，考核企業(yè)的業(yè)績，主要是考核凈資產是否增加，而非利潤。利潤和虧損最終表現為凈資產的增減。適度穩(wěn)健引入公允價值。三、復習要求1.全面復習的基礎上把握好重點。2.注重知識的總結和融會貫通。3.適當做題。第 一 章 總 論 本章屬于會計理論的內容，每年考試一般均會涉及，但分數較少，而且以客觀題的形式考查。本章基本要求：一、掌握會計要素概念及其確認條件二、掌握會計信息質量要求三、掌握會計計量屬性及其應用原則四、熟悉財務報告目標五、熟悉財務報告的構成六、了解會計基本假設 第一節(jié)財

3、務報告目標我國財務報告目標主要包括以下兩個方面：（一）向財務報告使用者提供決策有用的信息企業(yè)編制財務報告的主要目的是為了滿足財務報告使用者的信息需要，有助于財務報告使用者作出經濟決策。因此，向財務報告使用者提供決策有用的信息是財務報告的基本目標。（二）反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況在現代公司制下企業(yè)所有權和經營權相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經營管理企業(yè)及其各項資產，負有受托責任，即企業(yè)管理層所經營管理的各項資產基本上均為投資者投入的資本或者留存收益作為再投資或者向債權人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責任妥善保管并合理有效地使用這些資產。因此財務報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況以

4、有助于評價企業(yè)的經營管理責任以及資源使用的有效性。 第二節(jié)會計基本假設一、會計主體會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設下企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。二、持續(xù)經營持續(xù)經營是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經營假設下，企業(yè)進行會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇

5、會計政策和估計方法。注意：企業(yè)會計準則體系是建立在企業(yè)持續(xù)經營前提下的。如企業(yè)改制過程中，需要處理的會計問題就不適用該準則；企業(yè)破產、清算問題也不適用該準則。三、會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。如月報、季報、半年報均屬于中期。四、貨幣計量貨幣計量是指會計主體在進行財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。 第三節(jié)會計信息質量要求一、

6、可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。二、相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。（包括橫向可比和縱向可比）五、實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形

7、式為依據。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面來判斷其重要性。七、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備。八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后?！纠}1·多選

8、題】下列各項中，體現實質重于形式的有（）。a.融資租入設備作為自有資產核算b.將低值易耗品作為存貨核算 c.采用售后回購方式出售的商品不確認收入d.固定資產采用年數總和法計提折舊答疑編號11010101：針對該題提問【答案】ac【解析】將低值易耗品作為存貨核算體現了重要性原則；固定資產采用年數總和法計提折舊體現了謹慎性原則?！纠}2·多選題】下列各種會計處理方法中，體現了謹慎性原則的是（）。a.采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊b.低值易耗品采用一次攤銷法c.存貨可變現凈值低于成本的計提存貨跌價準備d.長期股權投資期末計提減值準備 答疑編號11010102：針對該題提問【答案】acd

9、 【解析】低值易耗品采用一次攤銷法符合的是重要性要求?！纠}3·多選題】下列項目中，不符合會計信息質量可比性要求的有（）。a.鑒于企業(yè)會計準則的發(fā)布實施，對子公司的長期股權投資核算由權益法改按成本法b.鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法c.鑒于某項專有技術已經陳舊，將其賬面價值一次性核銷d.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權益法核算改為成本法核算答疑編號11010103：針對該題提問【答案】bd【解析】會計信息質量可比性中的縱向可比要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的

10、，應在附注中說明。選項b、d是出于操縱損益目的所作的變更，屬于濫用會計估計、會計政策變更，不符合會計信息質量可比性要求。 第四節(jié)會計要素及其確認一、會計要素概念會計要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經營成果的會計要素。二、反映企業(yè)財務狀況的會計要素及其確認反映企業(yè)財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益。（一）資產1.資產的定義 資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：（1）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益；（2）資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源

11、；（3）資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。注意：資產要素的核心是“預期會給企業(yè)帶來經濟利益”。如資產的減值就是該資產不能產生預期的經濟利益，所以要計提減值準備。2.資產的確認條件將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條什：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（二）負債1.負債的定義負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：（1）負債是企業(yè)承擔的現時義務；（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)；（3）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

12、注意：負債的核心是“現時的義務”。 2.負債的確認條件將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。（三）所有者權益1.所有者權益的定義所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。2.所有者權益的來源構成所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超

13、過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。留存收益，是企業(yè)歷年實現的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。3.所有者權益的確認條件由于所有者權益體現的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，

14、尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。三、反映企業(yè)經營成果的會計要素及其確認反映企業(yè)經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。（一）收入1.收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義：收入具有以下幾個方面的特征：（1）收入應當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；（2）收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；（3）收入應當最終會導致所有者權益的增加。注意： 收入的核心是“日常活動”。所以，處置固定資產等非日?；顒泳筒皇鞘杖?。2.收入的確認條件收入在確認時除了應當符合收入定義外

15、，還應當滿足嚴格的確認條件。收入的確認至少應當同時符合以下條件：（1）與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業(yè)；（2）經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少；（3）經濟利益的流入額能夠可靠地計量。（二）費用1.費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征： （1）費用應當是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的；（2）費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；（3）費用應當最終會導致所有者權益的減少。2.費用的確認條件費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的確

16、認條件，費用的確認至少應當同時符合以下條件：（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)：（2）經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加；（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。（三）利潤1.利潤的定義 （增加了利得和損失的概念）利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。反映的是企業(yè)的經營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。利得損失：直接計入利潤直接計入所有者權益最終結果是一致的，使得凈資產增加。2.利潤的來源構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失，反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計

17、入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。3.利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量.注意：利得和損失有實現和未實現之分。利潤中體現的是實現了的利得和損失；未實現的利得和損失計入所有者權益?！纠}4·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)資產范圍的有（）。a.經營方式租入的設備b.經營方式租出的設備c.委托代銷商品 d.根據合同已經售出，但尚未運離企業(yè)的商品答疑編

18、號11010201：針對該題提問【答案】bc【解析】根據合同已經售出，盡管商品實物仍在企業(yè)，但此時表明該商品的所有權已經轉移，所以，不能作為企業(yè)的存貨?！纠}5·多選題】下列各項收到的款項中，屬于“收入”的有（）。a.出租無形資產收到的租金b.出售無形資產收到的價款c.出售包裝物收到的價款 d.銷售商品收取的增值稅答疑編號11010202：針對該題提問【答案】ac【解析】出租固定資產收到的租金屬于讓渡資產使用權取得的收入；收取的增值稅屬于代收的款項，不屬于企業(yè)經濟利益的流入；出售包裝物收到的價款等同于銷售商品取得的價款；出售無形資產收到的價款不屬于日?；顒有纬傻慕洕娴目偭魅?，所以

19、不是收入。 第五節(jié)會計計量一、會計計量基本要求和會計計量屬性的構成企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。二、會計計量屬性的應用原則企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性?！纠}6·判斷題】企業(yè)在對會計要素進行計量時

20、，企業(yè)既可采用歷史成本計量屬性，也可采用其他計量屬性。 （）參見應試指南第9頁判斷題第10題答疑編號11010203：針對該題提問【答案】×【解析】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，準則允許采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，否則，不允許采用其他計量屬性。 第六節(jié)財務報告一、財務報告的構成財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

21、二、財務報表的組成財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表及其附注。小企業(yè)編制的財務報表可以不包括現金流量表。資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的會計報表?，F金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。第 二 章存貨本章屬于一般重要的內容，在歷年的考試中，主要出現在單項選擇題、多項選擇題這些客觀題題型中，但作為基礎知識也可以融匯在計算題、綜合題中（如存貨的內容可以同債務重組、非貨幣性資產交換、資產減值等內

22、容結合）?？忌鷳盐盏闹R具體包括：一、掌握存貨的確認條件二、掌握存貨初始計量的核算三、掌握存貨可變現凈值的確認方法四、掌握存貨期末計量的核算五、熟悉存貨發(fā)出的計價方法第一節(jié)存貨的確認和初始計量一、存貨的確認條件存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品，在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。 二、存貨的初始計量 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）外購的存貨外購的存貨，其成本由采購成本構成。原材

23、料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成。存貨的采購成本一般包括采購價款、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末再進行分攤，對于已售商品的進貨費用計入當期主營業(yè)務成本，對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本，如果金額較小也可以直接計入當期的銷售費用。 1.采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。2.其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加

24、工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。3.其他可直接歸屬于存貨采購的費用，即采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。以上可歸屬于存貨采購的費用，能分清負擔對象的，應直接計入該存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進行分配。注意：對于存貨采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購的費用計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理：1.應從供

25、應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；2.因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再做處理。 【例題1·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進貨價格為100萬元，商業(yè)折扣20%，增值稅進項稅額為13.60萬元。所購商品到達后驗收發(fā)現商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應計入存貨的實際成本為（）萬元。a.70.20b.56c.80 d.60答疑編號11020101：針對該題提問答案：d解析：一般納稅企業(yè)購入商品支付的增值稅不計入其取得成本

26、，其購進貨物時發(fā)生的合理損失計入其取得成本。本題中，該存貨的進貨價格為80萬元（100×80%），扣除尚未查明原因的損失25%外，該商品應計入存貨的實際成本為60萬元（80×75%）。【例題2·多選題】下列項目中，應計入企業(yè)存貨成本的有（）。a.進口原材料支付的關稅b.生產過程中發(fā)生的制造費用c.原材料入庫前的挑選整理費用d.自然災害造成的原材料凈損失答疑編號11020102：針對該題提問答案：abc解析：選項d應計入營業(yè)外支出。（二）通過進一步加工而取得的存貨通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。

27、1.委托外單位加工的存貨注：應計入委托加工物資成本的稅金2.自行生產的存貨自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。【例題3·單選題】某一般納稅人委托外單位加工一批應稅消費品，材料成本50萬元，加工費5萬元（不含稅），受托方增值稅稅率為17%，受托方代扣代交消費稅1萬元。該批材料加工后委托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫時的成本為（）萬元。a.63.5b.56c.58.5d.55答疑編號11020103：針對該題提問【答案】b 【解析】材料加工完畢入庫時的成本505156（萬元）。三、投資者投入的存貨按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但

28、合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。四、通過提供勞務取得的存貨第二節(jié)發(fā)出存貨的計量企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但會計期末均應調整為按實際成本核算。一、發(fā)出存貨按實際成本核算企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法和月末一次加權平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。二、發(fā)出存貨按計劃成本核算其核算流程如下：注意：1.差異率的計算差異率差異額÷計劃成本在途物資和貨到單未到的存貨沒有產生差異額，所以不納入差異率的計算。 2.運輸途中的合理損耗視為超支差異處理。三、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還可以采用毛利率法

29、或售價金額核算法等方法進行核算。（一）毛利率法銷售毛利銷售凈額×毛利率銷售成本銷售凈額銷售毛利 銷售凈額×（1毛利率）期末結存存貨成本期初結存存貨成本本期購貨成本本期銷售成本（二）售價金額核算法本期銷售商品實際成本本期商品銷售收入（售價）本期已銷商品應分攤的進銷差價本期商品銷售收入×（1進銷差價率）本期銷售收入×進價/售價（銷售收入）期末結存商品的實際成本期初庫存商品的進價成本本期購進商品的進價成本本期銷售商品的實際成本第三節(jié)存貨的期末計量一、存貨期末計量原則會計期末，存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量。對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。

30、這里所指成本是指期末存貨的實際成本；如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為調整后的實際成本。企業(yè)應以確鑿證據為基礎計算確定存貨的可變現凈值。存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的客觀證明，如產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等。計算公式：持有以備出售的存貨估計售價預計銷售稅費生產加工的存貨產品的估計售價加工成本預計銷售稅費二、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本：1.該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且

31、在可預見的未來無回升的希望；2.企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；3.企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；5.其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：1.已霉爛變質的存貨；2.已過期且無轉讓價值的存貨；3.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。（二）可變現凈值的確定1.企業(yè)確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素（1

32、）存貨可變現凈值的確鑿證據。（2）持有存貨的目的。（3）資產負債表日后事項等的影響。 2.不同情況下存貨可變現凈值的確定（1）產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。例如：產品以備出售100件，有合同的80件，每件1000元，無合同的20件，市價900元。100件的單位成本950元，到了期末先確定可變現凈值，有合的一部分80件，可變現凈值80×100080×10，假定估計每件發(fā)生10元的銷售稅費。無合同的可變現凈值20×90020×10。注意：估計售價

33、的確定。為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。企業(yè)持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購數量的，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算?！纠?5】2007年，甲公司根據市場需求的變化，決定停止生產b型號機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產b型號機器的外購原材料鋼材全部出售，2007年12月31日其賬面價值（成本）為900 000元，數量為10噸。根據市場調查，此種鋼材的市場銷售價格為60 000元/噸，同時銷售這

34、10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金5 000元。答疑編號11020201：針對該題提問本例中，由于企業(yè)已決定不再生產b型號機器。因此，該批鋼材的可變現凈值不能再以b型號機器的銷售價格作為其計量基礎，而應按鋼材的市場銷售價格作為計量基礎。因此該批鋼材的可變現凈值應為595 000元（60 000×105 000）。（2）需要經過加工的材料存貨，如原材料等，由于持有該材料的目的是用于生產產品，而不是出售，該材料存貨的價值將體現在用其生產的產品上。用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。

35、其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。【例26】2007年12月31日，甲公司庫存原材料a材料的賬面價值（成本）為1500000元，市場購買價格總額1400000元，假設不發(fā)生其他購買費用；用a材料生產的產成品b型機器的可變現凈值高于成本。答疑編號11020202：針對該題提問【解析】盡管a材料的成本高于市場價格，但由于用a材料生產的產成品b型機器的可變現凈值高于成本，故無需對a材料計提存貨跌價準備?！纠?7】2007年12月31日，甲公司庫存原材料c材料的賬面價值（成本）為600000元，市場購買價格總

36、額550000元，假設不發(fā)生其他購買費用；由于c材料市場售價下降，市場上用c材料生產的d型機器的市場銷售價格總額由1500000元降為1350000元，但生產成本仍為1400000元，將c材料加工為d機器尚需投入800000元，估計銷售費用及稅金為50000元。答疑編號11020203：針對該題提問【解析】1.計算用該材料所生產的d機器的可變現凈值。d機器的可變現凈值1350000500001300000（元）2.確定用c材料所生產的產品是否跌價，是否需計提跌價準備。由于d機器的可變現凈值為1300000元，低于該產品的成本1400000元，故應對c材料計提跌價準備。3.計算c材料的可變現凈值

37、，確定應計提的跌價準備。c材料的可變現凈值135000080000050000500000（元）由于可變現凈值500000元低于其成本600000元，故應計提100000元的存貨跌價準備。【例題4·單選題】甲股份有限公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備。20×0年12月31日，該公司共有兩個存貨項目：g產品和m材料。m材料是專門生產g產品所需的原料。g產品期末庫存數量有10000個，賬面成本為500萬元，市場銷售價格630萬元。該公司已于20×0年10月6日與abc公司簽訂購銷協(xié)議，將于20×1年4月10日之前向abc公司提供20000個g產成品，合同單價

38、為635元。為生產合同所需的g產品，甲公司期末持有m材料庫存200公斤，賬面成本共計400萬元，預計市場銷售價格為450萬元，估計至完工尚需發(fā)生支出250萬元，預計銷售20000個g產品所需的稅金及費用為120萬元，預計銷售庫存的200公斤m材料所需的銷售稅金及費用為20萬元，則甲公司期末存貨的可變現凈值金額為（）萬元。a.900b.965c.1150 d.1085答疑編號11020204：針對該題提問【答案】a 【解析】該公司的兩項存貨中，g產成品的銷售合同數量為20000個，庫存數量只有一半，則已有的庫存產成品按合同價格確定預計可變現凈值，即10000×635×1/10000635（萬元）。m材料是為了專門生產其余10000個g產成品而持有的，在合同規(guī)定的標的物未生產出來時