財務會計講義

1、        會 計           第一章 總論 一、會計的三個作用1、向企業(yè)外部提供會計信息：有助于有關各方（投資者、債權人、政府部門）了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出決策2、向經(jīng)濟責任考核工作提供會計信息3、向企業(yè)內(nèi)部提供會計信息：有助于企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益。二、四個會計前提 1、會計主體： 明確會計主體的目的：a、劃定經(jīng)濟業(yè)務空間范圍。b、選擇會計處理立

2、場。c、區(qū)分會計主體和所有者的經(jīng)濟活動 2、持續(xù)經(jīng)營：歷史成本、折舊都是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎上的。 持續(xù)經(jīng)營基本前提，不適用于破產(chǎn)清算會計。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在財務會計報告中披露。 3、會計分期：由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準。如下圖： 4、貨幣計量 我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為記賬本位幣。但報表應折算為人民幣。三、十三條會計原則： 會計核算的一般原則，是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標

3、準 1、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則 、客觀性原則：會計核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，(沒有強調(diào)合法性)。客觀性是會計核算原則的基本原則。其余12項原則的運用，不能違背客觀性原則 、可比性原則： 要求會計核算按國家統(tǒng)一會計制度，企業(yè)間指標口徑一致，橫向相互可比。 *可比性原則以客觀性原則為基礎，不能過分強調(diào)可比性而忽略客觀性。 *可比性原則和一貫性原則的區(qū)別在于：可比性原則強調(diào)橫向可比，一貫性原則強調(diào)縱向可比。 、一貫性原則： 要求會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更； 必要時可以適當變更會計程序和會計處理方法，不能因堅持一貫性原則而違背客觀性原則。變更條件：a、法律、法規(guī)要求；

4、b、更恰當反映 、相關性原則：會計信息的有用性，與決策相關，以滿足會計信息使用者的需要。 、及時性原則：要求企業(yè)的會計核算及時進行，不得提前或延后，對資產(chǎn)負債表日后事項進行確認和披露，就是為了貫徹及時性原則 、明晰性原則：是要求會計核算和財務報告應清晰明了，便于理解和利用 2、確認和計量的一般原則 、權責發(fā)生制原則：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都作為本期收入或費用；凡不屬于當期的收入或費用，即使款項在當期收付，也不應當當?shù)钠谑杖牖蛸M用。 、配比原則：指收入和對應的成本費用應相互配比，并在同一會計期間內(nèi)確認 包含兩層含義：因果配比和時間配比 、歷史成本原

5、則：要求各項資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量，一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)帳面余額。  、劃分收益性支出與資本性支出原則： 凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個年度受益的，作為資本性支出。注意區(qū)分固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，改良與修理的會計處理差異 3、起修正作用的一般原則 、謹慎原則：不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用 謹慎性原則的運用，以存在“不確定因素”為前提 e.g.a、在會計核算上對資產(chǎn)計提8項減值準備，但不得設置密秘準備！ b、債務重組中對或有收益和或有支出的處理原則。 c、或有事項的確認和披露的相關規(guī)定。 d、加速折舊法計提折舊 *八項準備列支科目： 壞賬準備管理費用 存貨跌價準

6、備管理費用 短期投資跌價準備投資收益 長期投資減值準備投資收益 固定資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出 在建工程減值準備營業(yè)外支出 無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出 委托貸款減值準備投資收益 、重要性原則： 在會計核算中應當區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。重要的會計事項應單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項，可適當簡化處理 、實質(zhì)重于形式原則： 按交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不能僅根據(jù)法律形式核算和反映。三、六大會計要素1、 1、 資產(chǎn) 、三個特征，缺一不可 a、直接或間接地帶來經(jīng)濟利益。 b、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制(控制就是不能完全擁有)的 c、過去的交易或事項形成 、資產(chǎn)的確認標準：a、符合資產(chǎn)定

7、義，b、金額能夠可靠地計量。如果金額不能可靠地計量，即使符合資產(chǎn)的定義，滿足三個特征，也不能確認為資產(chǎn) 2、負債 兩個特征：a、清償會導致經(jīng)濟利益的流出。b、過去形成 3、所有者權益 4、收入 、日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生（只包括主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入） 、三種來源：a、銷售商品、提供勞務；b、讓渡資金使用權；c、讓渡無形資產(chǎn)使用權。不在列的如出售無形資產(chǎn)計入“營業(yè)外收入” 、投資收益問題：是否屬于收入，不能簡單一刀切，應分具體情況 a、長期股權投資成本法核算下的股利收入、權益法核算下的占被投資公司凈利潤份額、長期債權投資獲得的利息收入（含折溢價攤銷）：是讓渡資產(chǎn)使用權取得的收入，因而歸屬于收入要

8、素 b、長期股權投資的轉讓處置所得、長期債權投資的轉讓處置所得、營業(yè)外收入和補貼收入：不屬于收入要素 5、費用：要與當期收入相配比。 偶發(fā)事件產(chǎn)生的屬于損失，不屬于費用，應計入營業(yè)外支出（或投資收益）。 6、利潤：分清幾個概念：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤 第二章 貨幣資金及應收項目 一、現(xiàn)金 1、使用范圍 總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個人的各種款項、零星支出等。 2、現(xiàn)金長款的處理 發(fā)現(xiàn)長款時： 借：現(xiàn)金 貸： 待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 查明原因 借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：其它應付款一應付現(xiàn)金溢余 （應收支付給有關人員和

9、單位的） 營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無法查明的部分，經(jīng)批準后核消） 3、現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時： 借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查明原因 借：其它應收款一應收現(xiàn)金短缺款 （應收責任人賠償?shù)牟糠郑?其它應收款一應保險賠款 （應收保險公司賠償?shù)牟糠郑?管理費用一現(xiàn)金短缺 （無法查明的部分，經(jīng)批準后核消） 貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 *現(xiàn)金短缺：大多數(shù)是因企業(yè)管理不善而形成，所以列入“管理費用”開支； *現(xiàn)金溢余：和企業(yè)的管理水平高低無關，純粹偶然“利得”，所以計入“營業(yè)外收入”。 4、備用金的兩種核算方法 、在 “其它應收款”科目核算 、專設 “備用金”科目 拔款

10、時： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 日常支出時，不再通過“備用金”科目： 借：管理費用等 貸：現(xiàn)金 收回時： 借：現(xiàn)金 貸：備用金二、銀行存款 1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。付款期限：1個月。 2、銀行本票：見票即付。付款期限2個月。 3、商業(yè)匯票(期限：同交易雙方商定，最長不超過6個月)，可貼現(xiàn)。 、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌：這年頭，誰敢收商業(yè)承兌匯票啊 、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費萬分之五。 4、支票：同城結算，付款期限：10天 5、信用卡 6、匯兌：異地結算，分信匯、電匯兩種。 7、委托收款：適用收取電費、電話費等公用事業(yè)費款項 8、異地托收承付：

11、(必須是商品交易)托收起點：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點為1000元。 拒付理由： 、未達成托收承付結算方式協(xié)議的 、提前或逾期交貨的。 、到貨地址未按合同。 、代銷、寄銷、賒銷。 、驗單付款，貨物與合同不符，或驗貨單與貨物不符。 、驗貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。 、貨款已經(jīng)支付或計算錯誤的款項。 9、信用證：國際結算方式，僅限于商品交易。 10、貨幣資金的控制：職責分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗。 11、存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應將損失計入“營業(yè)外支出”。三、其它貨幣資金 指：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改個科目名稱而已，本質(zhì)上還是銀行存著的款。 1、外埠存款：外地臨

12、時或零星采購時，匯往采購地開立存款專戶的款項。 匯出時： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 采購時： 借：商品采購等 貸：其他貨幣資金外埠存款 將多余的資金轉回時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 2、銀行匯票存款 使用會計科目： “其他貨幣資金銀行匯票存款” 3、銀行本票存款 4、信用卡存款“其他貨幣資金銀行匯票存款” 5、信用證保證金存款 6、存出投資款 在“其他貨幣資金存出投資款”，而不是在“其它應收款”反映。四、應收票據(jù) 1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2、計價 、不帶息的應收票據(jù)：按面值 、帶息的應收票據(jù)：（中期和年末才計價）面值計提的利息 、

13、到期不能收回的：按賬面余額轉入應收賬款，不再計息 、不對應收票據(jù)計提壞賬準備！（稅法今年按會計制度執(zhí)行了，以前年會計與稅法壞帳準備的計提基數(shù)不一樣，還得分別記，今年好了，一樣了） *到期收不回時，轉入應收賬款，就可以計入提壞賬準備的基數(shù)了，當然了，這時就不再是應收票據(jù)計提壞賬準備的問題了。 3、核算 、收到時： 借：應收票據(jù) 100 貸：主營業(yè)務收入等 100 、期末計息時：（“期”并非專指一個月，它是指中期，可以是月、季、半年、年） 借：應收票據(jù) 2 貸：財務費用 2 、到期收回時： 借：銀行存款等 104 貸：應收票據(jù) 102 財務費用 2 、到期收不回時： 借：應收賬款 104 貸：應收

14、票據(jù) 102 財務費用 2 、尚未到期，但是可以確認到期收不回時：不再補計利息，以前提了多少就算多少，目前賬面價值全部轉入應收帳款(這是不是謹慎原則的運用啊) 借：應收賬款 102 貸：應收票據(jù) 102 4、應收票據(jù)的轉讓 借：物資采購 104 (到期票面利息) 貸：應收票據(jù) 102 (目前賬面價值) 財務費用 2 (提足到期利息) 5、貼現(xiàn)：貼現(xiàn)息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 、貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 96(貼現(xiàn)所得款) 財務費用 8(貼現(xiàn)息) 貸：應收票據(jù) 102(目前賬面價值) 財務費用 2(提足到期利息) 、到期承兌人未支付時： 借：應收賬款 104 貸：銀行存款 104

15、 、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時： 借：應收賬款 104 貸：短期借款 104五、應收賬款 1、商業(yè)折扣：應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認 2、現(xiàn)金折扣：（要求按總價法處理） 、購銷業(yè)務發(fā)生時： 借：應收賬款 100 貸：主營業(yè)務收入等 100 、實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 98 財務費用 2 貸：應收賬款 100 *原則：以發(fā)票價為準 3、賬務處理： 借：應收賬款 120 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅金應交增值稅(銷) 17 銀行存款 3(代墊運費等)六、壞賬 1、壞賬損失的確認 有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足等)應收款項確實無法收回時，

16、經(jīng)股東大會等類似權力機構批準，作為壞賬損失。 2、計提壞賬準備時應注意的幾個問題： 、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足、嚴重自然災害、3年以上的等)應收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準備： a、當年發(fā)生的 b、計劃債務重組的 c、與關聯(lián)方發(fā)生的（可以提，但不能全提） d、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的 、預付賬款轉來“其它應收款”的，提 、應收票據(jù)在未轉入“應收賬款”之前的，不能提 、會計與稅法壞帳準備計提基數(shù)的區(qū)別： a、會計：“應收賬款”+“其它應收款”科目余額，不論是否購銷活動形成 b、稅法：“應收賬款”+“應收票據(jù)”科目余額，僅限于

17、購銷活動形成的 3、壞賬損失的核算： 、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉銷法，我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險業(yè)例外） 、對本年應提壞賬準備金額的理解(以百分比法為例)：不管現(xiàn)在“壞賬準備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應收款項余額×比例”。 比如年初“壞賬準備”科目余額是300，本年末應收款項余額為100,000,那么本年應這樣做： 借：管理費用 200 貸：壞賬準備 200（補足500） 、估計壞賬損失的方法： a、應收款項余額百分比法：期末應收款項余額×比例壞賬準備貸方余額 b、賬齡分析法 a. 收到償還部分債務后剩余的應收賬款，不

18、應改變其賬齡。 b. 存在多筆應收賬款，且各自賬齡不同時，應逐筆認定 c. 無法逐筆認定的，按先發(fā)生先收回原則確定 c、賒銷百分比法：本年賒銷總額×相應比例注意，這種方法的壞帳準備是累加計算的，與余額百分比法的多退少補是不一樣的。 d、個別認定法： a. 不是對每一項應收賬款逐一進行個別認定，而是在采用余額百分比法、賬齡分析法等方法計提壞賬準備時，可以視具體情況對某項應收賬款采用個別認定法。 b. 運用個別認定法的應收賬款應從用其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除 4、在會計核算上應注意以下兩個問題： a、已確認并已轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應及時借記和貸記該項應收賬款科目，而

19、不應直接從銀行存款科目轉入壞賬準備科目。 b、收回的已作為壞賬核銷的應收賬款，應貸記“壞帳準備”科目，而不直接沖減“管理費用”。 5、壞賬準備的核算要注意： 、如果壞賬的核算方法由直接轉銷法改為為備抵法，應按會計政策變更處理；如果在備抵法下，估計壞賬損失的方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應按會計估計變更進行會計處理，這一點要特別注意。 、計提壞賬準備的基數(shù)是應收賬款和其他應收款；應收票據(jù)到期未收回，轉入應收賬款后可計提壞賬準備；預付賬款不符合其性質(zhì)，轉入其他應收款后，可計提壞賬準備； 、壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。37頁例9說明了壞賬準備如何計提，如

20、何沖銷，如何補提，一定要搞透；其他七大準備一個道理，比照著做，可以提高學習效率。七、預付賬款 1、一般應專設“預付賬款”科目核算，對于預付賬款不多的企業(yè)，可記入“應付賬款”科目，但編表時必須將“預付賬款”單獨列示。 2、不計提壞賬準備，如有確鑿證據(jù)表明預付賬款已經(jīng)不符合預付性質(zhì)，或無望收到貨物時，應轉入 “其它應收款預付賬款轉入”科目。計提壞賬準備八、其它應收款 核算范圍其他應收款是除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的應收和暫付的款項  第三章 存 貨 一、核算范圍：根據(jù)用途分兩類 1、為銷售而儲存的有形資產(chǎn)，如商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等。 2、為耗用而儲存的

21、有形資產(chǎn)，如原材料、包裝物、低值易耗品、備品備件等。二、存貨的確認條件 1、首要條件：符合資產(chǎn)定義。 回顧一下吧：資產(chǎn)定義：a、直接或間接地帶來經(jīng)濟利益；b、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制；c、過去的交易或事項形成 2、其次要同時符合存貨的兩個確認條件： 、包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 、成本能夠可靠地計量。 3、幾個容易混淆的幾個概念： 、工程物資、特種儲備物資、專項儲備資產(chǎn)不是企業(yè)的存貨。 、購貨約定：不符合存貨的確認條件，不算。 、受托代銷商品：也不是企業(yè)的存貨。屬于“在庫不作為存貨”。但是，委托方、受托方都作入存貨賬，作存貨管理。 補充（了解）鄭慶華：受托方的處理 借：受托代銷商品 貸：代銷

22、商品款 在編制資產(chǎn)負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減相同金額，對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。 再如符合收入確認條件但尚未發(fā)出的商品也不屬于企業(yè)的存貨。 、受托加工物資：不是企業(yè)的存貨 、在途商品問題：主要看所有權的轉移，屬于“不在庫作為存貨”。 因尚未符合收入確認條件的發(fā)出商品也屬于企業(yè)的存貨。三、取得存貨：（按實際成本核算） 適用：規(guī)模小、品種少、采購少。 1、購入（以原材料為例）： 注意幾點：a.不管什么現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等亂七八糟的，簡單一點：按開票價 b. 運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費：要區(qū)分：工

23、業(yè)企業(yè)可以計入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。做題時記得運費要扣掉抵扣的進項稅金。 c. 稅金：有消費稅、資源稅、關稅，小規(guī)模納稅人還有進項稅 d.損耗的會計處理：區(qū)分正常損耗與非正常損耗，分別處理。正常損耗的，計入存貨成本；非正常損耗的，除不計入存貨成本外，還有一個進項稅不能抵扣的問題按規(guī)定應計入存貨成本的。 、發(fā)票與材料同時到： 借：原材料 100 應交稅金增值稅(進項) 17 貸：銀行存款 117 、發(fā)票先到， 借：在途物資 100 應交稅金增值稅(進項) 17 貸：銀行存款 117 *如果有運費：對于工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用應計入購貨成本；對于商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用不計入購貨成本，應

24、計入當期損益 借：在途物資 9.3 應交稅金增值稅(進項) 0.7 貸：銀行存款 10 材料后到 借：原材料 109.3 貸：在途物資 109.3 、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 借：原材料（暫估價） 貸：應付賬款暫估應付賬款 2、自制(入賬價值采購成本加工成本其他成本) 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 *外購貨物中發(fā)生損耗的處理、合理損耗是無法避免且可以提前預計到的損失，計入存貨的成本。、非合理損耗是企業(yè)管理不善的表現(xiàn)，應將其計入管理費用。 *如果制造費用科目期末出現(xiàn)余額，在資產(chǎn)負債表中列入“存貨”項目 3、委托加工物資：按

25、實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬 、拔付加工物資時： 借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 、支付加工費、增值稅時： 借：委托加工物資 800 應交稅金增值稅(進項) 136 貸：銀行存款 936 、支付消費稅(看清計算方法，消費稅與增值稅計算基礎相同)： a、收回委托加工物資后直接用于銷售的： 借：委托加工物資 200(（1000800）/(1消費稅率)×稅率) 貸：銀行存款 200 b、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應交稅金應交消費稅 200 貸：銀行存款 200 *消費稅的計算是個難點，一定要理解。各科之間的

26、內(nèi)在聯(lián)系越來越強，這也是為了增強cpa們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（可到去 、收回時： 借：庫存商品(或：原材料) 貸：委托加工物資 (轉平) 4、投資者投入：具體由投資各方認可，開發(fā)票后才可抵扣項稅。 借：原材料 100 應交稅金增值稅(進項) 17 貸：股本（非股份企業(yè)為“實收資本”） 117 5、接受捐贈(2004新變化：捐贈問題全書涉及多個知識點，重點關注一下) 確認價值優(yōu)先順序：a、有關憑據(jù)上標明的金額+相關稅費 b、同類或類似存貨的市場價格估計的金額+相關稅費； c、或者該存貨的預計未來現(xiàn)金流量。(終值，不是現(xiàn)值) 受贈時： 借：原材料 貸：銀行存款（實際支付的相關稅費） 待轉資產(chǎn)

27、價值 年底： 借：待轉資產(chǎn)價值 貸：資本公積接受非貨幣性性資產(chǎn)捐贈準備 應交稅金應交所得稅 6、接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應收款項換入的存貨： 應收債權的賬面價值可抵扣的進項稅相關稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： 、收到補價的：債權的賬面價值可抵扣的進項稅相關稅費補價 、支付補價的：債權的賬面價值可抵扣的進項稅相關稅費補價 7、以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價值可抵扣的進項稅相關稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： 、收到補價：換出資產(chǎn)賬面價值可抵進項稅相關稅費應確認的收益補價 、支付補價：，換出資產(chǎn)賬面價值可抵進項稅相關稅費補價 8、盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為

28、實際成本 、發(fā)現(xiàn)時： 借：原材料或庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 、經(jīng)有關部門批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用四、發(fā)出存貨的計價方法 1、個別計價法：成本比較合理、準確，實務操作工作量大，適用于貴重物品 2、先進先出法：物價上漲時，會高估當期利潤和存貨價值；反之 3、加權平均法： 存貨單位成本月初結存金額（本月各批收貨的實際單位成本×本月各批收貨的數(shù)量）÷（月初結存數(shù)量本月各批收貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)存貨數(shù)量×存貨單位成本 月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本 4、移動平均法：購進一次存

29、貨，計算一次加權平均成本 存貨加權單價（原有存貨成本本批收貨的實際成本）÷（原有的存貨數(shù)量本次收貨數(shù)量） 本批發(fā)貨成本本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權成本 5、后進先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務中實行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)出存貨的核算（實際成本法） 1、領用原材料 借：生產(chǎn)成本(期間費用、在建工程等) 貸：原材料 *如果用于在建工程、職工福利等項目，對應的增值稅進項稅要轉出 借：在建工程(應付福利費等) 貸： 應交稅金應交增值稅（進項轉出） 2、出售原材料：計入“其它業(yè)務收入” 3、發(fā)出包裝物的核

30、算 、生產(chǎn)領用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 、隨同產(chǎn)品出售 借：營業(yè)費用 (不單獨計價時) 其它業(yè)務支出 (單獨計價時) 貸：包裝物 、出租、出借 a、第一次領用新包裝物時，一次性攤銷完畢，退回、再出租出借時，不作處理。出租、出借金額較大時可分期攤銷 借：其它業(yè)務支出 (出租時) 營業(yè)費用 (出借時) 貸：包裝物 b、收到租金，計入 “其它業(yè)務收入” c、收到出租、出借押金，記入 “其它應付款” d、逾期末退包裝物，沒收押金， 借：其它應付款 貸：其它業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅(銷項) *如果要交消費稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務支出 貸：應交稅金一應交消費

31、稅 e、報廢時， 借：原材料 貸：其它業(yè)務支出 (出租時) 營業(yè)費用 (出借時) 4、低值易耗品的攤銷方法 、一次攤銷法：領用時計入期間費用 、五五攤銷法：領用時先攤一半，報廢時再攤一半 、分次攤銷法：按使用次數(shù)分攤六、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法 1、毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)) 根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本，和期末結存 銷售凈額銷售收入銷售退回與折扣 毛利率銷售毛利銷售凈額×100 銷售毛利銷售凈額×毛利率 銷售成本銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本期初存貨成本本期購入成本本期銷售成本 *注意該法在每季度的最后一個

32、月，應按照其它計價方法（如：最后進價法），先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計算第三個月結轉的銷售成本。 2、零售價法 (商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進購進、儲存、銷售按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”核算 成本率（期初存貨成本本期購貨成本）/（期初存貨售價本期購貨售價） 期末存貨成本期末存貨售價總額×成本率 本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本期末存貨成本七、存貨數(shù)量的盤存 1、實地盤存制：主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作 2、永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理 3、存貨盤盈盤虧的處理 、通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結帳前必須轉平。兩

33、種情況： a、如果已經(jīng)董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露； b、如果未經(jīng)董事會等類似權力機構批準，會計應先自行處理，轉入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準的結果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。 、存貨盤盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用 、對于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 因自然災害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準應計入

34、“營業(yè)外支出”。八、存貨的期末計價 1、基本公式 可變現(xiàn)凈值存貨估計售價至完工估計將發(fā)生的成本估計銷售費用相關稅金 存貨跌價準備應按單個項目來計提， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值 2、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定： 、為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎 、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應按一般售價作為計量的基礎。 、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎 3、材料存貨的期末計量：*重要出題點！ 首先判斷存貨持有的目的，待售還是待耗，再分情況計算可變現(xiàn)凈值 、如果是以備消耗的存貨（如原材料）

35、a、首先判斷其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品是否發(fā)生減值。如果未發(fā)生減值，則說明該存貨（材料）也不存在減值，無論該存貨（材料）市價是多少，高于成本還是低于成本，都不需要確定其可變現(xiàn)凈值，該存貨（材料）期末按成本計價?？梢?，以備消耗存貨的可變現(xiàn)凈值的計算，和材料的市價無關 b、如果其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品發(fā)生減值，則按如下公式計算： 可變現(xiàn)凈值估計售價估計完工成本估計銷售費用及稅金 、如果是以備出售的存貨（如商品或產(chǎn)成品，特殊情況下需出售的材料） 可變現(xiàn)凈值估計售價估計銷售費用及稅金 4、計提存貨跌價準備的條件：期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一 、市價持續(xù)下跌，回升無望； 、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品

36、的銷售價格； 、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面價值； 、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； 、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 5、計提方法： 、單項法 、分類法 、系列合并法 *不可以對存貨整體計提跌價準備 6、存貨跌價準備的計算 每一會計期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計算出來的應計提的準備然后與“存貨跌價準備”科目進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予以補提；反之，應沖銷部分已提數(shù)。 7、存貨跌價準備的賬務處理 、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務處理。 、可變現(xiàn)凈值低于成本，

37、必須在當期確認存貨跌價損失 提取和補提存貨跌價損失準備時： 借：管理費用-計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。處理方法與壞賬準備類似 、已售存貨計提了存貨跌價準備的，應同時結轉存貨跌價準備，不是沖銷“主營業(yè)務成本”科目，而是通過沖銷“管理費用”科目來實現(xiàn)。 、因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時存貨結轉跌價準備，但不沖減當期管理費用，按債務重組和非貨幣性交易原則處理。  第四章 投 資 一、短期投資 1、范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金 2、特征：與劃分流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的依據(jù)不同 、隨時變現(xiàn)； 、不準

38、備長期持有。 3、初始投資成本 、構成：支付的全部價款、包括買價、交易稅金、手續(xù)費等。 、兩項要排除在初始投資成本外： a、宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利。 b、已到付息期，尚未領取的利息。 *未到期的利息或股利，包含在初始投資成本中。 4、收到股利和利息 、收到上述ab兩項的，沖減已記錄的應收利息或應收股利 借：現(xiàn)金 貸：應收股利（或應收利息） 、其它情況下不確認投資收益，只沖減短期投資賬面價值，處置時才確認收益。 借：現(xiàn)金 貸：短期投資 5、期末計價： 、按成本與市價孰低法，三種方法： a、按投資總體計提； b、按投資類別計提； c、按單項投資計提 、如果某項短期投資占整個短期投資10%及以上，則必須單項計提跌價準備。 、當期應提的短投跌價準備 與壞帳準備、存貨跌價準備處理原則相同，八大準備，全類似：當期應提的短投跌價準備當期市價低于成本的金額