企業(yè)所得稅稅前扣除和納稅調整培訓(DOC 12)

1、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍和納稅調整培訓材料一、稅前扣除確認的基本要求和應遵循的原則（一）基本要求：稅前扣除項目確認的基本要求是：真實性、合法性、合理性。（二）應遵循的原則：除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，一般應遵循以下原則，以此來衡量收支的確認。1、權責發(fā)生原則，即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付確認扣除。2、配比原則，即納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度，應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。3、相關性原則，即可以扣除的費用從性質上和限額上必須與取得收入相關。4、確定性原則，即可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則，即可扣除費用的計算和分

2、配方法應符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。6、會計核算與稅法分立原則，即企業(yè)會計處理按照企業(yè)會計準則，納稅時則按稅法進行相應的調整。二、準予稅前扣除的項目準予扣除項目是根據(jù)納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應稅收入有關的所有必要的正常的成本、費用、稅金和損失。（一）成本，即生產成本或經營成本。是指納稅人為生產經營商品和提供勞務等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。納稅人的成本應以取得時的實際成本計價。包括買價，購貨費用和相關稅金，不能從銷項稅額中抵扣的進項稅額計入成本中。存貨成本計算方法一經確定，年度內不得隨意改變。（二）費用。納稅人為生產經營商品，提供勞務等發(fā)生的銷售（經營）費用、管理費用和財務費用

3、。 （三）稅金。即納稅人按照規(guī)定繳納的不屬于管理費用的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關稅和教育附加稅。繳納的耕地占用稅和契稅不得扣除。（四）損失是生產經營中的各項營業(yè)外支出，經營虧損和投資損失及其他損失。三、準予扣除的其他項目的具體規(guī)定1、接受捐贈的固定資產、無形資產的折舊的攤銷費用，在使用這些資產時，可計入成本扣除。2、企業(yè)按縣級政府規(guī)定對無房戶的住房未達標準戶的職工發(fā)放的住房提租補貼，可在稅前扣除。3、企業(yè)按省級政府規(guī)定發(fā)給未享受過福利分房和無房老職工的一次性補貼，可以在不少于3年內均勻扣除。4、企業(yè)按月發(fā)給無房職工和新職工的住房補貼金，可在稅前扣除。5、按國家規(guī)定的比例和指

4、定機構繳納的基本養(yǎng)老保險金，補充養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、補充醫(yī)療保險金、基本失業(yè)保險費、殘疾人就業(yè)保障金、特殊工種支付的法定的人身安全保險可以扣除。具體規(guī)定為：職工養(yǎng)老保險金按國務院國發(fā)（2000）42號文件規(guī)定，企業(yè)按工資總額20%繳納； 補充養(yǎng)老金按職工工資總額的35%繳納。 待（失）業(yè)保險金按工資總額的2%繳納。 職工醫(yī)療保險金按國務院國發(fā)（1998）44號文件的規(guī)定，企業(yè)按工資總額的6%（我省規(guī)定按工資總額的7.5%）繳納。 補充醫(yī)療保險按工資總額的4%繳納。 殘疾人保障金按省級稅務機關確認的標準繳納的。特殊工種保險費按勞動部門和保險部門規(guī)定的繳納。特殊工種一般是指從事高空、井下、

5、海底等特殊工作。6、納稅人按經濟合同規(guī)定支付的違約金，罰款和訴訟費可以扣除。7、納稅人轉讓、變更各類固定資產時發(fā)生的清理費用支出，準予稅前扣除。8、企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例（省6%）為本企業(yè)職工繳納的住房公積金可以扣除。9、納稅人對外投資的借款費用，可以直接扣除，不需要資本化計入成本。10、企業(yè)資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究新產品、新工藝、新技術所發(fā)生的研究開發(fā)費，可以全額扣除。11、企業(yè)發(fā)給職工的通訊費（不含固定電話費用）在企業(yè)在崗人員實發(fā)工資總額的2%內扣除。（比例為省地稅局規(guī)定）。12、企業(yè)一次性發(fā)給解除勞動合同和退養(yǎng)人員的生活補貼，可在稅前扣除。數(shù)額較大的，可在以后年度均

6、勻攤銷。 13.經批準提取上交的管理費、行政管理費、工商受理費、工商業(yè)聯(lián)合會會員費；向按省級以上民政、物價、財政部批準的標準，貪污成立的學會，協(xié)會等社團組織繳納的會費。四、不允許在稅前扣除的項目1、資本性支出。即納稅人購置、建造固定資產、開發(fā)無形資產、對外投資等支出。2、賄賂等非法支出。3、違法經營的罰、沒款（物）。4、稅收滯納金、罰款。5贊助支出。6非公益性，救濟性捐贈。7企業(yè)直接借出的款項發(fā)生的壞帳損失。8企業(yè)以低于房改價或成本價出售住宅的損失，已出售給職工住房的折舊費，維修費。9自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠荨?0除稅法規(guī)定可提取的準備金（壞帳、呆帳準備金、商品削價準備金）之外，其它

7、任何形式的準備金不得扣除。11補提（補記）以前年度費用。12不在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣支出。13銷售回扣。14采取權益法核算的投資企業(yè)，被投資企業(yè)的虧損，投資方應分攤的損失。15房地產開發(fā)企業(yè)預收房價款繳納的稅金。16為個人支付的人壽保險（特殊工種除外）和財產保險。17為他人擔保而承擔的責任的支出。18糧食類白酒的廣告支出。19企業(yè)資產評估增值據(jù)此計提的折舊或攤銷，不得在稅前列支。20與取得收入無關的支出。第二部份 企業(yè)所得稅納稅申報調整第一節(jié) 調整計稅利潤部份一、收入調整1、視同銷售計算的收入，企業(yè)將自產品，委托加工產品用于在建工程，管理部門，非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、

8、職工福利、獎勵等。在帳上未作收入處理的，應按當期售價計算收入及所得額。2、少記或未記收益。納稅人的一切收入包括價外向買方收取的各種基金、費用各種附加，除納入財政預算和專項管理的外，都應作企業(yè)收入。3、逾期（超過1年）的包裝物押金。包裝物押金需要廷長返還期的應報稅務機關核準。4、短期投資利息收入。5、股權投資轉讓所得，債務重組中應付款項的差額應調入應稅所得。6、補貼收入、減免或返還的流轉稅、專項撥款余額，除國家規(guī)定不計入應納稅所得或指定用途以外的，均應并入應稅所得。7、在建工程的試運行收入。8、因債權人緣故確實無法支付的（或超過三年未催收的）應付款項。9、接受捐贈的資產應并入當期所得，數(shù)額較大的

9、可報經批準5年內均勻進入每年所得。10、納稅人經營國庫券所得，應并入應納稅所得。11、供水設施增容費應并入企業(yè)的應納稅所得。12、固定資產盤盈收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入、罰款收入、教育費附加返還收入等。二、不允許在稅前扣除的項目調整（前一節(jié)已述）。三、有限制的扣除項目調整（一）工資 。 工資分為計稅成本工資、工效掛勾工資和飲食服務業(yè)的分成工資，分別計算扣除。1、工資的范圍：稅法規(guī)定的工資范圍與國家統(tǒng)計局工資總額的組成規(guī)定不同。國家統(tǒng)計局規(guī)定的工資總額包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼補貼、加班點工資以及特殊情況下支付的工資等6個方面；而稅法規(guī)定的工資范圍包括：納稅人每一納稅年度支付給任職和雇

10、員的所有現(xiàn)金，和非現(xiàn)金形式的勞動報酬。具體包括：基本工資、獎金、津貼補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或受雇有關的其他支出，地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼。 補貼：是指為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響，而支付的各種補貼，包括：肉類補貼、副食品補貼、糧價補貼、煤價補貼、房貼、水電貼等。 津貼：是指補償職工特殊或額外勞動而支付的款項。如：高空津貼、井下津貼、保健津貼、技術津貼、工齡津貼及其他津貼，包括直接支付的伙食津貼、火車司機及乘務員的乘務津貼，司機出車津貼等。 不納入工資范圍的支出；雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。根據(jù)國家和省級政府規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。從已提取職工福利基金

11、中支付的各項福利支出（包括困難補助、探親路費等）。各項勞動保護支出。雇員調動工作的差旅費和安家費。雇員離退休、退職待遷的各項支出。獨生子女補貼。納稅人負擔的住房公積金。國家稅務局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。2、計稅工資人數(shù)：包括在本企業(yè)任職或有雇用關系的固定職工、合同工、臨時工。但不包括應從福利費中列支的醫(yī)務窒、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員、離退休職工、下崗職工、待崗職工以及已出售的住房或租金未列入企業(yè)的租房管理人員。3、計稅成本工資調整，每人每月限額800元內扣除，超過部份調整。4、工效掛鉤工資：其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經濟效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動

12、生產率增長幅度的，按實際發(fā)放的工資額扣除；提取未發(fā)放的工資不得在當年扣除。5、工資：適用于飲食業(yè)，按國家規(guī)定的分成比例扣除。（二）福利費。按計稅工資總額的14%計算扣除，超過部份調整。（三）工會經費。按計稅工資總額的2%計算，憑工會專用收據(jù)支付，凡超過計算比例和不能出具工會專用收據(jù)的，不得在稅前扣除。（四）職工教育經費。按計稅工資總額的1.5%計算扣除，超過部份作調整。（五）傭金。支付給個人的傭金，不得超過其服務收入的5%。（六）業(yè)務宣傳費。在營業(yè)收入的5內據(jù)實扣除。（七）廣告費。廣告費反指經過專門的機構制作，通過媒體對外發(fā)布的宣傳費用。廣告費的扣除標準：一般企業(yè)不超過營業(yè)收入的2%；制藥、食

13、品、日化、家電、通信、軟作開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化和家俱建材商城等行業(yè)不超過營業(yè)收入的8%內據(jù)實扣除。超過部份可以無限期廷長以后扣除；從事軟件開發(fā)、集成電路等高新技術企業(yè)，自登記之日起，5年內廣告費可全額扣除。（八）業(yè)務招待費。全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過收入凈額的5；全年收入凈額超過1500萬元的，不超過該部份的3內據(jù)實扣除。業(yè)務招待費應提供能征明其真實性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。（九）勞動保護費、降溫費、取暖費，在稅務機關規(guī)定的標準內據(jù)實扣除?？净鹳M、取暖費、防暑降溫費，四川省規(guī)定可在每項100元/人內扣除。（十）固定資產折

14、舊費。1、可以在稅前扣除的固定資產折舊：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機器調設備、運輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產；（4）以經營租賃方式租出的固定資產；（5）以融資租賃方式租入的固定資產；（6）財政部規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產。2、不能在稅前扣除的固定資產折舊：（1）土地；（2）房屋建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產；（3）以經營租賃方式租入的固定資產；（4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；（5）按照規(guī)定提取維簡費的固定資產；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定資產；（7）破產、關停企業(yè)的固定資產；（8）盤盈的固定資產；（9）提前報廢的固定資產；（1

15、0）財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產。3、固定資產殘值比例在原價的5%內由企業(yè)自行確定。4、固定資產折舊采取直線折舊法或工作量法。需要加速折舊的，應層報稅務機關批準。5、固定資產計提折舊的最低年限：房屋建筑物20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產設備10年；電子設備和火車輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家俱等為5年。（十一）利息支出1、購建固定資產、開發(fā)購置無形資產、在開發(fā)期間的借款利息不得在稅前扣除。2、企業(yè)集資借款超過商業(yè)銀行貸款利率（含基準利率和浮動利率）支付的利息，不得扣除。3、從關聯(lián)方取得的借款，超過其注冊資本50%的超過部份的利息不得扣除。4、股息不得在稅

16、前扣除。（十二）經批準提取壞帳準備金的企業(yè)，壞帳準備不得超過年末應收帳款佘額的5，提取壞帳準備金的范圍按企業(yè)會計制度執(zhí)行。（十三）企業(yè)開辦費在不少于5年期限內分期扣除。（十四）公益性救濟性捐贈。1、公益性捐贈的條件：必須通過教育、民政等公益單位、非盈利的社會團體和各級政府的捐贈。2、用于公益性、救濟性捐贈的。在年度應納稅所得額的3%以內具實扣除（金融保險為15%）。3、下列捐贈可全額扣除：向農村義務教育的捐贈、向紅十字事業(yè)的捐贈、向公益性青少年活動場所的捐贈、向福利性、老年服務機構的捐贈、向政府、民政、紅十字會、中華慈善總會的防治非典的捐贈。4、下列捐贈可以在年度應稅所得額10%內扣除：向國家

17、重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體；公益性的圖書館、博物館、科教館、美術館、革命歷史紀念館；重點文物保護單位；文化行政部門所屬的非生產經營性的文化館或群眾藝術館。5、稅務機關查增的應稅所得不作為計算公益性捐贈的基數(shù)。（十五）會議費扣除應提供以下證明材料：會議時間、地點、出席人員、內容、目的費用標準、支付憑證等。（十六）差旅費扣除應能提供如下證明材料：出差人姓名、時間、地點、任務、支付憑證等。（十七）固定資產修理費可在發(fā)生當期直接扣除。但有下列情況之一的，應視為固定資產改良支出：1.修理費達到固定資產原值20%以上的；2.修理后廷長使用壽命2年以上的；3.修理后改變了用

18、途的。固定資產改良支出應并入該項資產原值計提折舊，若該項資產已提足折舊，則改良支出作為遞廷資產在5年內平均扣除。四、必須報經稅務機關審批的扣除項目調整下列項目應報請稅務機關核準，未核準的不得扣除。1、財產損失：包括呆帳、壞帳損失、固定資產或流動資產盤虧、毀損、轉讓凈損失減除責任人員賠償和保險后的余額，報經稅務機關批準扣除。2、支付給職工一次性補償金額大的，由省級稅務機關核定均勻攤銷年限。五、其他調整項目從聯(lián)營方分回的利潤、對外投資分回的股息、紅利，對方所得稅率低于企業(yè)稅率的計算公式：從聯(lián)營方分回的未稅利潤=分回利潤÷（1-聯(lián)營方稅率） 應補所得稅=從聯(lián)營方分回的未稅利潤×（

19、本企業(yè)稅率聯(lián)營方所得稅率）。第二節(jié) 調減計稅利潤部分一、彌補以前年度虧損二、國債利息收入三、按規(guī)定不征企業(yè)所得稅的補貼收入四、以前年度未扣除的廣告費支出，在當期未超過扣除比例的部分。五、工效掛鉤企業(yè)以前年度提取未發(fā)的工資在本年度發(fā)放的部分，（經稅務機關核實）。七、新技術開發(fā)費可以抵扣應納稅所得額，研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的費用，年增長幅度在10%以上的，除金額扣除外，可再按實際開發(fā)費的50%抵扣應納稅所得額（虧損企業(yè)開發(fā)費只能據(jù)實列支）。八、企業(yè)出口貨物退還的增值稅，不并入利潤計征所得稅。出口退稅的消費稅抵減應收賬款或商品成本，不直接利潤征稅。第三節(jié) 調減所得稅額部份至2005年底

20、以前，對勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工企業(yè)和街道新區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，當年新安置再就業(yè)人員1人，可抵征當年企業(yè)所得稅2000元。當年不足扣減的可結轉至下一年繼續(xù)扣減，但結轉期不能超過2年。第四節(jié) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計制度的差異一、稅法與會計制度差異存在的原因從當令世界范圍來看，企業(yè)會計核算與稅法的關系有兩種類型，一種是企業(yè)會計核算與稅法一致，即企業(yè)會計處理基本上按照稅法的規(guī)定進行；另一類是企業(yè)會計核算與稅法分離，即企業(yè)會計處理依照企業(yè)會計準則，納稅時則按稅法進行相應的調整。在我國的傳統(tǒng)體制下，稅法與會計制度都是以財務制度為依據(jù)的，企業(yè)會計制度根據(jù)財務制度規(guī)定的資產計價和收益確定標準來規(guī)范

21、帳務處理方法和程序；而稅法則根據(jù)財務制度確定稅基。所以稅法與會計核算不存在差異。隨著我國經濟快速發(fā)展和體制改革，隨之而來的會計制度改革即會計核算工作的規(guī)范：企業(yè)會計準則體系的建立和完善資產計價和收益確定職能該由企業(yè)會計準則來執(zhí)行。逐漸形成了稅法與會計制度分離的隔局。形成稅法與企業(yè)會計制度差異的主要原因是：（一）稅法和會計制度的目的不同稅法的目的主要是為了實現(xiàn)社會的公平稅負、調節(jié)經濟、培植稅源，確保國家財政收入以及保護納稅人權益，引導社會投資等；會計制度的目的則是為了保證企業(yè)會計信息的真實、完整，提高信息質量，為投資者，企業(yè)管理者以及有關部門提供決策所需要的信息，由于企業(yè)會計制度的目的與稅法的目

22、的存在著很大的差異，必然會導致企業(yè)會計制度與稅法不一致的情況。（二）稅法與會計制度遵循的原則不同稅法遵循的原則：1、權責發(fā)生制原則；2、配比原則；3、相關性原則；4、確定性原則；5、合理性原則；會計制度遵循的原則：1、客觀性原則；2、實質重于形式原則； 3、相關性原則；4、一致性原則；5、可比性原則；6、及時性原則；7、明細性原則；8、權責發(fā)生制原則；9、配比性原則；10、歷史成本核算原則；11、謹慎性原則；13、重要性原則。以上可以看出，由于企業(yè)會計制度與稅法的服務目的不同，導致為實現(xiàn)目的所遵循的原則也存在很大差異。如：會計核算實行謹慎性原則，既不高估資產和收益，也不低估負債或費用，對可能發(fā)

23、生的損失和費用，加以合理估價，而稅法卻堅持確定性原則，對可扣除費用必須是已經發(fā)生來確定。又如：稅法不承認重要性原則。只要是應稅收入或不得扣除的項目，不論金額大小，均應按規(guī)定增加應稅所得。再如：會計按勞取酬確定民原則的規(guī)定，因或有事項產生的預計負債的確認，稅法規(guī)定不得在稅前扣除。還有對配比原則的適用，稅法與會計制度都遵循費用與收入相配比，但稅法院規(guī)定，納稅人某一納稅年度可扣除的費用不得提前和滯后申報扣除。（三）稅法與會計制度基本前提不同1、主體的差別，會計主體可以是一個法律主體，即能夠承擔民事責任的法律主體，也可以是一個經濟主體，如總公司下屬的分公司、支公司，而稅法主體原則上應以法律主體為納稅人

24、主體。2、分期的差別。稅法與會計制度對收益、費用、資產負債等的確認時間和范圍不盡相同，導致稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。二、稅法與會計制度和主要差異（一）收入確認的差異1、收入概念上的差異：會計上的收入概念是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿０ǎ荷唐蜂N售收入，提供勞務收入、利息收入、租金收入、股利收入等。稅法規(guī)定收入總額包括：生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入等，幾乎所有的收入都要納稅。以上可以看出稅法規(guī)定的收入總額要比會計準則規(guī)定的范圍要廣泛得多。2、稅法與會計制度收入上集體差異（1）視同銷

25、售業(yè)務的差異。會計處理規(guī)定，企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、集資、廣告樣品、職工福利獎勵等方面，不作銷售處理，而按成本結轉；稅法規(guī)定 ：納稅人將自己生產的產品用于上述方面時，應視同銷售處理，按相同產品的銷售計算收入所得。（2）短期投資利息的差異。短期投資利息會計制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價值；稅法規(guī)定計入企業(yè)收入總額。（3）債務重組就付款余額的差異。進行債務重組時對應付款項的差額會計制度規(guī)定計入資本公積；稅法規(guī)定計入應納稅所得。（4）應付未付款的差異。會計制度規(guī)定，企業(yè)確實無法支付的應付款項，記入資本公積；稅法規(guī)定作為企業(yè)所得稅的應稅收入。同時，為防止企業(yè)將收入

26、長期掛帳，稅法對應付款規(guī)定了一定期限（內資企業(yè)為逾期3年，外商投資企業(yè)為逾期2年）逾期未付的，一律作為應稅收入。（5）專項撥款余額的差異。企業(yè)收到的專項撥款核銷后的余額，會計制度規(guī)定計入資本公積；稅法規(guī)定除指定用途的以外，并入應納稅所得。（6）捐贈的差異。會計處理規(guī)定，企業(yè)捐贈，將捐贈中應納的流轉稅連同捐贈資產一并記入營業(yè)外支出；企業(yè)受贈，扣除應繳納所得稅后的余額計入資本公積。稅法規(guī)定：捐贈非公益性、救濟性捐贈不得在稅前扣除；公益性、救濟性捐贈在規(guī)定的了限額內扣除;企業(yè)將自產、委托加工和外購的非貨幣性資產用于捐贈，應視同按公允價值對外銷售和捐贈用項業(yè)務進行所得稅處理。受贈：企業(yè)接受捐贈的貨幣性

27、資產應并入當期的應納稅所得；接受捐贈的非貨幣性資產，按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入；并入當期應納稅所得，捐贈收入數(shù)額較大的，經主管稅務機關審核確認，在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應稅所得。（7）百貨幣性資產交易的差異。非貨幣性資產交易會計制度規(guī)定不確認收入，以換出資產的賬面價值與相關稅費為換入資產的原值。稅法規(guī)定，換入換出雙方經視同銷售處理，按換入資產的公允價值與換出資產的賬面價值的差額確認當期應納稅所得。（8）債務重組所得的差異。會計制度規(guī)定，以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應將重組的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產賬面價值和相關稅費之和的差額，計入資本公積或當期損益。稅法規(guī)定：因債務

28、重組確認的資本公積應確認為當期應稅所得。（9）銷售回購的差異。會計制度規(guī)定：銷售回購不確認業(yè)務收入，視同融資性交易進行會計處理，將商品銷售差價收入結轉庫存商品差價處理。稅法規(guī)定：應視為銷售和購進兩項業(yè)務進行稅務處理。（二）成本費用確認的差異企業(yè)會計制度與稅法在成本費用的確認中有較多差異，歸納為兩種表現(xiàn)形式：一是永久性差異，是指企業(yè)會計的成本費用額與稅法規(guī)定的成本費用額由于計算口徑不同而產生的差異。這種差異發(fā)生后不能再轉回；二是時間性差異。指企業(yè)會計的成本費用額與稅法規(guī)定的成本費用額的差異，可以在以后若干時期內轉回。1、永久性差異的成本費用項目：（1）工資及附加（附加費用包括福利費、工會經費、職

29、工教育經費三項）；（2）業(yè)務招待費；（3）業(yè)務宣傳費；（4）借款費用；（5）總機構管理費；（6）公益性、救濟性捐贈；（7）傭金支出；（8）勞動保護費；（9）糧食白酒的廣告費；（10）各種罰款；（11）其他永久差異。會計制度規(guī)定上述費用均可以進入企業(yè)當期損益，而稅法則對上述費用分別規(guī)定了準予以列支的依據(jù)、可支比例、數(shù)額，從而產生了扣除口徑上的差異，這種差異額不但當期不能在稅前扣除，而且也不能在今后時期做稅前扣除。2、時間性差異的成本費用項目；（1）廣告費；（2）折舊費；（3）固定資產改良支出；（4）企業(yè)開辦費；（5）計提的8項減值準備；（6）因或有事項形成的預計負債；（7）權益核算的股權投資的某

30、些遞延收益；（8）其他時間性差異。上述時間性差異的成本費用項目，可以通過下列幾種方法在以后時期的所得稅前扣除：一是賬務調整，如多計提的折舊費；二是在可以抵扣的時期申報抵扣，如廣告旨費、開辦費等；三是在資產處置時一次性申請扣除，如計提的8項資產減值準備。時間性差異在以后期間可以在稅前扣除，這就要求企業(yè)辦稅人員注意納稅申報的調整。（三）資產處置的差異1、創(chuàng)購無形資產的借款利息，會計制度規(guī)定不作為資本化，而稅法規(guī)定作為資本化。2、資產減值準備，會計制度要求計提，而稅法規(guī)定計提的8項減值準備不得在稅前扣除，但以規(guī)定，在資產價值恢復時，已提取減值、跌價準備的資產，如果申報納稅時已調增應稅所得的，因價值恢

31、復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備，應允許企業(yè)作相反的納稅調整。3、資產出售時差異：資產出售時會計制度規(guī)定以資產的賬面凈值為銷售成本（不含減值準備）；而稅法規(guī)定，以資產折舊或攤銷后的余額為銷售成本（包括已提取的減值準備在內）。4、資產的永久性和實質性損害的差異。資產發(fā)生損失后，會計制度規(guī)定將資產賬面凈值轉入“管理費用”“營業(yè)外支出”等科目；稅法規(guī)定，應扣除變價收入可收回的金額以及責任和保險賠償后，確認財產損失，同時財產損失還要報經稅務機關審核認定方能扣除。5、企業(yè)直接借出的款項無法收回的差異。企業(yè)直接借出的款項無法收回的，會計師制度規(guī)定可作為壞帳損失入賬；稅法規(guī)定，企業(yè)未經過金融保險機構直接借出

32、的款項發(fā)生的壞帳損失不能在稅前扣除。6、融資租賃固定資產入賬的差異。融資租賃固定資產的入賬價值，會計制度規(guī)定，以原賬面價值與最低租賃付款額促較低者與其他相關費用之和為入賬價值；稅法規(guī)定，以協(xié)議確定的價格款與其他相關費用之和為入賬價值。以上可以看出資產入賬價值與計稅面本不同，稅法不認可“未確認融資費用”。7、投資固定資產原值的差異。投資者投入的固定資產，會計制度規(guī)定完全按投資者確認的價值作為固定資產原值；稅法規(guī)定，對投資者獲得的固定資產的價值，要求其必須符合實際價值，即必須按合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。8、以資產抵債的固定資產原值的差異。接受債務人以非現(xiàn)金資產抵債取得的固定資產的入賬價值，會計制度規(guī)定按應收債權的賬面價值加上支付的相關稅費作為原值；稅法規(guī)定：比照購入固定資產處理，即以取得的實際成本為原值。9、換入的固定資產原值的差異。企業(yè)以非貨幣性資產交換而換入的固定資產入賬價值，會計制度規(guī)定以換出資產的賬面價值與其他相關稅費為原值，稅法處理為以取得的實際成本為原值。10、購進固定資產貸款利息