第十章采購與付款循環(huán)的審計

1、第十章 采購與付款循環(huán)的審計本章考情分析本章是財務(wù)報表審計實務(wù)中比較重要的內(nèi)容。其審計邏輯展開如下：首先，注冊會計師了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動（詳見教材P211-213的“八大業(yè)務(wù)活動”）；第二，評估重大錯報風(fēng)險（教材P213表10-2的第1列）；第三，設(shè)計擬實施的進一步審計程序包括控制測試（表10-2的第3列）和實質(zhì)性程序（表10-2的第4列）；最后，針對本業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的重要財務(wù)報表項目“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)付賬款”的重要認定,實施相應(yīng)的實質(zhì)性程序（即第三節(jié))。請依據(jù)以下重要知識點展開學(xué)習(xí)：1.了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動，識別采購業(yè)務(wù)流程不同環(huán)節(jié)的控制風(fēng)險，識別財務(wù)報表項目（如固定資

2、產(chǎn)、應(yīng)付賬款等項目）認定層次的錯報風(fēng)險；2.教材P213表10-2“采購交易的內(nèi)部控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表”；3.查找未入賬應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序；4.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性分析程序；5.實地檢查固定資產(chǎn)的細節(jié)測試。本章教材變化本章內(nèi)容源于2013年審計教材第十四章，除了個別文字修訂外，其他具體內(nèi)容基本沒有變化。第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點一、不同行業(yè)類型的采購和費用支出行業(yè)類型典型的采購和費用支出貿(mào)易業(yè)產(chǎn)品的選擇和購買、產(chǎn)品的存儲和運輸、廣告促銷費用、售后服務(wù)費用一般制造業(yè)生產(chǎn)過程所需的設(shè)備支出，原材料、易耗品、配件的購買與存儲支出，市場經(jīng)營費用，把產(chǎn)成品運達顧客或零售商處發(fā)生的運輸費

3、用，管理費用專業(yè)服務(wù)業(yè)律師、會計師、財務(wù)顧問的費用支出包括印刷、通訊、差旅費、電腦、車輛等辦公設(shè)備的購置和租賃，書籍資料和研究設(shè)施的費用金融服務(wù)業(yè)建立專業(yè)化的安全的計算機信息網(wǎng)絡(luò)和用戶自動存取款設(shè)備的支出，給付儲戶的存款利息，支付其他銀行的資金拆借利息、手續(xù)費，現(xiàn)金存放、現(xiàn)金運送和網(wǎng)絡(luò)銀行設(shè)施的安全維護費用，客戶關(guān)系維護費用建筑業(yè)建材支出，建筑設(shè)備和器材的租金或購置費用，支付給分包商的費用；保險支出和安保成本；建筑保證金和許可審批方面的支出；交通費、通訊費等。當在外地施工時還會發(fā)生建筑工人的食宿費用二、了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程1.請購商品（勞務(wù)）環(huán)節(jié)的控制活動（1）倉庫填寫請購單，通常

4、經(jīng)倉庫經(jīng)理簽字審批。（2）生產(chǎn)部門填寫請購單，通常經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理簽字審批。（3）對于日常采購的請購，應(yīng)當根據(jù)請購單進行一般授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責(zé)的主管人員簽字批準。（4）對于資本支出和租賃的請購，應(yīng)當指定人員請購，需要進行特別授權(quán)審批?！咎崾尽刻顚懻堎弳苇h(huán)節(jié)的控制程序及其與相關(guān)認定的對應(yīng)關(guān)系：（1）不同部門的請購單與其對應(yīng)的預(yù)算相關(guān)聯(lián)。（2）請購單與采購部門的訂購單從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對應(yīng)關(guān)系。（3）請購單與存貨、固定資產(chǎn)的存在認定、管理（銷售）費用的“發(fā)生”認定相關(guān)。2.編制訂購單環(huán)節(jié)的控制活動（1）采購部門負責(zé)編制訂購單和發(fā)出訂購單。（2）采購部門只對經(jīng)過批準的請購

5、單編制訂購單。（3）采購部門對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應(yīng)商，但詢價與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當分離；對于大額、重要的采購項目，應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商。（4）采購部門收到請購單后，對金額在人民幣××元以下的請購單由采購經(jīng)理負責(zé)審批；金額在人民幣××元至人民幣××元的請購單由總經(jīng)理負責(zé)審批；金額超過人民幣××元的請購單需經(jīng)董事會審批。（5）采購信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當審批的請購單編制連續(xù)編號采購訂單。 在采用自動化信息系統(tǒng)的被審計單位，通過將請購單信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動生成采購訂單（此時系統(tǒng)顯示為“待處

6、理”狀態(tài)）。每周，采購信息管理員核對本周內(nèi)生成的采購訂單，將請購單和采購訂單存檔管理，對任何不連續(xù)編號的情況進行檢查?！咎崾尽烤幹朴嗁弳苇h(huán)節(jié)的控制活動及其與相關(guān)認定的對應(yīng)關(guān)系：（1）訂購單與請購單從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對應(yīng)關(guān)系。（2）訂購單必須連續(xù)編號。（3）連續(xù)編號的訂購單與應(yīng)付賬款的“完整性”認定有關(guān)。3.驗收商品環(huán)節(jié)的控制活動（1）驗收管理員需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點商品并檢查商品有無損壞。（2）驗收管理員對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號的驗收單。（3）驗收管理員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收。（4

7、）驗收管理員將驗收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門。【提示】驗收商品環(huán)節(jié)的控制活動及其與相關(guān)認定的對應(yīng)關(guān)系：（1）驗收單與采購信息報告、訂購單、請購單從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對應(yīng)關(guān)系。（2）驗收單、訂購單都需要連續(xù)編號控制。（3）驗收單與應(yīng)付賬款的存在認定有關(guān)，驗收單的連續(xù)編號與采購交易的“完整性”認定有關(guān)。4.儲存商品環(huán)節(jié)的控制活動（1）儲存崗位與驗收崗位應(yīng)當職責(zé)分離。（2）限制無關(guān)人員接近儲存的商品存貨?！咎崾尽績Υ嫔唐翻h(huán)節(jié)的控制活動及其與相關(guān)認定的對應(yīng)關(guān)系：（1）儲存崗位與驗收崗位的職責(zé)分離可以減少存貨舞弊。（2）驗收管理員將商品送交倉庫或其他請購部門時在驗收單副聯(lián)上簽收，這與固定資產(chǎn)、存貨

8、“存在”認定有關(guān)。5.編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性。（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。（3）編制有預(yù)先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性。（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款?！咎崾尽烤幹聘犊顟{單環(huán)節(jié)的控制活動及其與相關(guān)認定的對應(yīng)關(guān)系：（1）付款憑單與驗收單、訂購單、請購單從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對應(yīng)關(guān)系。（2）連續(xù)編號的付款憑單與外購的固定資產(chǎn)、存貨的“完整性”認定、“存在”認定，采購環(huán)節(jié)發(fā)生的管理

9、費用或銷售費用的“完整性”和“發(fā)生”認定有關(guān)。6.確認與記錄負債環(huán)節(jié)的控制活動（1）應(yīng)付賬款確認與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬中加以記錄；在收到供應(yīng)商發(fā)票時，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運費與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗收單上的資料進行比較。（2）記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。（3）在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的

10、及時性。獨立檢查會計人員應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。【提示】確認與記錄負債環(huán)節(jié)的控制活動及其與相關(guān)認定的對應(yīng)關(guān)系：（1）記錄的負債或已支付的貨幣資金與供應(yīng)商發(fā)票、驗收單、訂購單、請購單從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對應(yīng)關(guān)系。（2）供應(yīng)商發(fā)票與費用的“發(fā)生”認定、應(yīng)付賬款的“完整性”認定有關(guān)。7.付款環(huán)節(jié)的控制活動（1）獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。（2）應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責(zé)簽署支票。（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的未

11、付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。（6）支票應(yīng)預(yù)先順序編號，以保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。【提示】付款環(huán)節(jié)的控制活動及其與相關(guān)認定的對應(yīng)關(guān)系：（1）已簽發(fā)支票的總額與付款憑單的總額應(yīng)當一致。（2）簽發(fā)支票與費用的“發(fā)生”認定、應(yīng)付賬款的“完整性”和“計價和分攤”認定有關(guān)。8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出環(huán)節(jié)的控制活動（1）會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細

12、賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。（2）通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。（3）獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（不能由出納員編制該表，否則屬于內(nèi)部控制設(shè)計缺陷）?！咎崾尽坑涗洭F(xiàn)金、銀行存款支出環(huán)節(jié)的控制程序及其與相關(guān)認定的對應(yīng)關(guān)系：（1）已付款的入賬金額與已簽發(fā)支票的總額應(yīng)當一致。（2）已付款的入賬金額與費用的“發(fā)生”、應(yīng)付賬款“完整性”和“計價和分攤”認定有關(guān)?！纠}單選題】以下對采購與付款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當?shù)氖? )。 A.確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性能夠降低應(yīng)付賬款的計價和分攤認定、相關(guān)費用的準確性認定

13、的錯報風(fēng)險 B.訂購單的連續(xù)編號控制能夠有效降低應(yīng)付賬款“完整性”認定錯報風(fēng)險 C.支票預(yù)先順序編號能夠確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性 D.連續(xù)編號的驗收單與應(yīng)付賬款的“存在”認定最有關(guān)【答案】D【解析】選項D不恰當。連續(xù)編號的驗收單與應(yīng)付賬款的“完整性”認定最有關(guān)。第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試1、 采購交易的內(nèi)部控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序1.所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務(wù)（管理費用/發(fā)生、存貨/存在、固定資產(chǎn)/存在、應(yīng)付賬款/存在）（1）請購單、訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付

14、款憑單后（2）采購經(jīng)適當級別批準（3）注銷憑證以防止重復(fù)使用（4）對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查（1）查驗付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)（2）檢查批準采購的標記（3）檢查注銷憑證的標記（4）檢查內(nèi)部核查的標記（1）復(fù)核采購明細賬、總賬及應(yīng)付賬款明細賬，注意是否有大額或異常的金額（2）檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性（3）追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄（4）檢查取得的固定資產(chǎn)采購合同、發(fā)票內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序2.已發(fā)生的采購交易均已記錄（管理費用/完整性、存貨/完整性、固定資產(chǎn)/完整性、應(yīng)付賬款/完整性）（1）訂購單均經(jīng)

15、事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬（2）驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬（3）應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬（1）檢查訂購單連續(xù)編號的完整性（2）檢查驗收單連續(xù)編號的完整性（3）檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整（1）從驗收單追查至采購明細賬（2）從供應(yīng)商發(fā)票追查至采購明細賬內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序3.所記錄的采購交易估價正確（管理費用/準確性、存貨/計價和分攤、固定資產(chǎn)/計價和分攤、應(yīng)付賬款/計價和分攤）（1）對計算準確性進行內(nèi)部核查（2）采購價格和折扣的批準（1）檢查內(nèi)部核查的標記（2）檢查批準采購價格和折扣的標記（1）將采購明細賬中記錄的交易同供應(yīng)商發(fā)票、

16、驗收單和其他證明文件比較（2）復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的供應(yīng)商發(fā)票填寫金額的準確性內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序4.采購交易的分類正確（分類）（1）采用適當?shù)臅嬁颇勘恚?）分類的內(nèi)部核查（1）檢查工作手冊和會計科目表（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記參照供應(yīng)商發(fā)票，比較會計科目表上的分類5.采購交易按正確的日期記錄（截止）（1）要求收到商品或接受勞務(wù)后及時記錄采購交易（2）內(nèi)部核查（1）檢查工作手冊并觀察有無未記錄的供應(yīng)商發(fā)票存在（2）檢查內(nèi)部核查的標記將驗收單和供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序6.采購

17、交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總（管理費用/準確性、存貨/計價和分攤、固定資產(chǎn)/計價和分攤、應(yīng)付賬款/計價和分攤）應(yīng)付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標記通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性【例題多選題】下列控制活動中，與應(yīng)付賬款“完整性”認定相關(guān)的有( )。 A.訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已完成的采購交易登記入賬 B.驗收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期已經(jīng)核對一致 C.應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已付款的交易登記入賬 D.驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已驗收的采購交易登記入賬【答案】ACD

18、【解析】選項B不恰當。將驗收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行核對，其目的是為了控制采購業(yè)務(wù)入賬時間的恰當性。二、采購交易的職責(zé)分離控制（教材P214）1.請購與審批；2.詢價與確定供應(yīng)商；3.采購合同的訂立與審批；4.采購與驗收；5.采購、驗收與相關(guān)會計記錄；6.付款審批與付款執(zhí)行。本章內(nèi)容第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序【提示】以審計工作底稿的形式說明審計目標與實質(zhì)性程序。（一）審計目標認定對應(yīng)關(guān)系表（具體）審計目標 （教材P11）財務(wù)報表認定（教材

19、P10）存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報和披露A.資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的B.所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付賬款均已記錄C.資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù)（具體）審計目標 （教材P11）財務(wù)報表認定（教材P10）存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報和披露D.應(yīng)付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄    E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌?#160;   （二）具體審計目標與財務(wù)報表相關(guān)認定的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕丝晒┻x擇的審計程序D1.獲取或編制應(yīng)付

20、賬款明細表AE2.實質(zhì)性分析程序（在以下“（三）”中說明細節(jié)）AC3.函證應(yīng)付賬款（在以下“（四）”中說明細節(jié)）B4.查找未入賬的應(yīng)付賬款（在以下“（五）”中說明細節(jié)）B5.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在財務(wù)報表日前真實償付審計目標可供選擇的審計程序AB6.針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項，檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性ABCD7.被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確ABCD8.檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項的真實性、完整性E9.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報一、

21、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（三）應(yīng)付賬款的實質(zhì)性分析程序（教材P228）1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，并進行以下職業(yè)判斷：判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付；對確實無須支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在財務(wù)報表日后是否償還，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。3.計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。（四）函證應(yīng)付賬款（教材P

22、228）1.函證的必要性一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因為函證應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。2.函證的情形如果了解被審計單位及其環(huán)境后評估采購與付款循環(huán)的控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大，則應(yīng)考慮對應(yīng)付賬款實施函證。3.函證對象進行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對象。4.函證方式函證應(yīng)付賬款最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。5.函證控制注冊會計師必須對函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收

23、回）進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。6.函證的替代程序如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性。（五）查找未入賬的應(yīng)付賬款（教材P228）1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認應(yīng)付賬款期末余額的完整性。2.檢查財務(wù)報表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認其入賬時間

24、是否合理。3.獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。4.針對財務(wù)報表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在財務(wù)報表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間?！纠}多選題】針對應(yīng)付賬款未入賬錯報風(fēng)險，以下實質(zhì)性程序中，獲取的審計證據(jù)最相關(guān)

25、的是( )。A.檢查財務(wù)報表日后現(xiàn)金支出的主要憑證B.檢查財務(wù)報表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證C.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付D.以截止至財務(wù)報表日的應(yīng)付賬款明細賬為起點選取異常項目追查至相關(guān)驗收單、供應(yīng)商發(fā)票以及訂購單等原始憑證【答案】ABC【解析】選項D不恰當。注冊會計師以應(yīng)付賬款明細賬為起點，追查至相關(guān)原始憑證(即“逆查”的方向)，獲取的審計證據(jù)證明的是應(yīng)付賬款的存在認定是否正確。2、 固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序【提示】以審計工作底稿的形式說明審計目標與實質(zhì)性程序。固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序被審計單位：甲公司項目：固定資

26、產(chǎn)編制：A日期：2014/02/16索引號：ZO財務(wù)報表截止日/期間：2013/12/31復(fù)核：B日期：2014/02/18（一）審計目標認定對應(yīng)關(guān)系表（具體）審計目標（教材P11）財務(wù)報表認定（教材P10）存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報和披露A.資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的  B.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄  C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制  （具體）審計目標（教材P11）財務(wù)報表認定（教材P10）存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報和披露D.固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤已恰當記錄&

27、#160;  E.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報   （二）具體審計目標與財務(wù)報表相關(guān)認定的實質(zhì)性程序D1.獲取或編制固定資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備與報表數(shù)核對是否相符ABD2.實質(zhì)性分析程序（在以下“（三）”中說明細節(jié)）A3.實地檢查重要固定資產(chǎn)（在以下“（四）”中說明細節(jié)）C4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（在以下“（五）”中說明細節(jié)）ABDC5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABD6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少AB7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出ABDC8.檢

28、查固定資產(chǎn)的租賃D9.獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確D10.獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄A11.獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確B12.檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠ABD13.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權(quán)，交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額D14.對應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用資

29、本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確DE15.檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾CE16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露D17.檢查累計折舊D18.檢查固定資產(chǎn)的減值準備E19.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報（三）對固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析程序（教材P230）1.基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值： 分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；