基于內(nèi)部審計視域下的國企風(fēng)險管理研究

1、    基于內(nèi)部審計視域下的國企風(fēng)險管理研究    韋泓曲【摘要】風(fēng)險管理是企業(yè)經(jīng)營過程中的重要管理工作內(nèi)容，而內(nèi)部審計工作則是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中的監(jiān)督與監(jiān)察手段。內(nèi)部審計與風(fēng)險管理是相互滲透、聯(lián)系的關(guān)系。我國國企風(fēng)險管理依其管理特點，在內(nèi)部審計領(lǐng)域角度下，也呈現(xiàn)著特殊要求。本文基于風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的相關(guān)理論，初探內(nèi)部審計在國企風(fēng)險管理應(yīng)用中存在的問題，如缺乏重視、機(jī)構(gòu)設(shè)置制度不合理、內(nèi)部審計工作缺乏獨立客觀性、內(nèi)審范圍過窄等問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議?！娟P(guān)鍵詞】國有企業(yè)；風(fēng)險管理；內(nèi)部審計國有企業(yè)作為重要經(jīng)濟(jì)力量體，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主要組成部分

2、，國企的發(fā)展質(zhì)量與力量與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在著密切聯(lián)系。因此針對于國企經(jīng)營中的風(fēng)險管理，提高運(yùn)營效率，存在著重要意義。我國國有企業(yè)總體而言，管理層級較多，且其分支機(jī)構(gòu)也較廣，發(fā)展規(guī)模較大；而由此產(chǎn)生了管理上的難題尤其在于內(nèi)部審計，而內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間存在著相互滲透、相互牽連的關(guān)系。企業(yè)風(fēng)險管理是一項涉及領(lǐng)域廣、復(fù)雜性專業(yè)性高的工作，而基于內(nèi)部審計視角下，其需要內(nèi)部審計也需要相應(yīng)地拓寬范圍與深度。一、國企風(fēng)險管理的內(nèi)容與意義風(fēng)險管理是企業(yè)經(jīng)營過程中的重要內(nèi)容，其主要是指通過風(fēng)險識別和評估能夠?qū)︼L(fēng)險可能造成的損失進(jìn)行測算，采取有效措施來有效管控風(fēng)險，盡可能把風(fēng)險帶來的損失降到最低。其具體內(nèi)容按

3、風(fēng)險類型分，可分為戰(zhàn)略風(fēng)險、營運(yùn)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、法律風(fēng)險等。國有企業(yè)能夠有效地進(jìn)行風(fēng)險管理是其經(jīng)營管理中避免損失的重要方法，以保證企業(yè)發(fā)展的盈利能力；同時國有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r也會深入地影響到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。二、內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)聯(lián)（一）內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分企業(yè)風(fēng)險管理過程中，需要各種類型的手段與方法；其中內(nèi)部審計則是針對于企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)管理，基于財務(wù)與非財務(wù)內(nèi)容進(jìn)行鑒證、評估企業(yè)管理行為的合法合理、有效質(zhì)量的方法。內(nèi)部審計工作要求獨立客觀性、公平工作等特點。其利用鑒證業(yè)務(wù)去審查財務(wù)報表的可靠性、真實性以避免財務(wù)風(fēng)險；利用內(nèi)部控制系統(tǒng)評估去考核企業(yè)經(jīng)營管理制度的有效

4、性、閉合性，以規(guī)范經(jīng)營風(fēng)險；除此之外內(nèi)部審計還包括項目審計、物資采購審計、風(fēng)險審計等，分別對相應(yīng)風(fēng)險進(jìn)行審查與止損。（二）風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的目標(biāo)在2003年5月1日起施行的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定第九條內(nèi)部審計部門應(yīng)履行的職責(zé)中規(guī)定：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審”可見風(fēng)險管理是內(nèi)部審計工作要求實現(xiàn)的目標(biāo)之一，是內(nèi)審工作進(jìn)行的意義所在；同時風(fēng)險管理也是內(nèi)部審計工作中的重要內(nèi)容。三、內(nèi)部審計工作在國企風(fēng)險管理中存在的問題（一）觀念上：缺乏認(rèn)識與重視由于部分國企或其下屬機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計工作的制定與執(zhí)行重視程度不夠高，因此使得內(nèi)部審計工作進(jìn)程

5、多受阻礙，甚至內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)“虛設(shè)”、內(nèi)部審計工作僅為“形式”。因此使得國企風(fēng)險管理中，未發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，為部分風(fēng)險滋生提供“培養(yǎng)皿”。對內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間聯(lián)系的重視，是內(nèi)部審計全面參與、輔助國企風(fēng)險管理的首要步驟，在重視觀念下，其才能在接下來順利開展。（二）制度上：機(jī)構(gòu)隸屬設(shè)置不合理，缺乏獨立客觀性內(nèi)部審計的本質(zhì)和工作要求是獨立客觀、公正透明，因此需要通過設(shè)立合理的內(nèi)部審計隸屬機(jī)構(gòu)來保證其工作執(zhí)行中不受干擾。若機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，則易出現(xiàn)內(nèi)審人員因利益相關(guān)而無法獨立地進(jìn)行內(nèi)審工作，從而影響風(fēng)險管理的質(zhì)量。以下圖1是我國國企內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)常見的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系。 圖，我國國企內(nèi)部審計機(jī)

6、構(gòu)常見的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系由此可見我國國企，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)常隸屬于以上幾個部門；隸屬于審計委員會、董事會、總經(jīng)理是最為多的。一般而言，隸屬機(jī)構(gòu)的權(quán)力權(quán)限越高，內(nèi)部審計工作則越能發(fā)揮監(jiān)督作用。隸屬于總經(jīng)理或董事長兼任總經(jīng)理，則會因為不相容職責(zé)合一導(dǎo)致內(nèi)部審計有舞弊的可能性；內(nèi)部審計也有可能因為上級職權(quán)壓迫導(dǎo)致無法獨立客觀地展開。（三）審計范圍：涉及領(lǐng)域較少在內(nèi)部審計工作中，其涉及領(lǐng)域十分廣泛，除了財務(wù)審計和內(nèi)部控制審計外，還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計、工程項目審計、物資采購審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、風(fēng)險審計等。但是在許多國企內(nèi)部審計工作中，較多涉及的范圍如下表1所示。由上表內(nèi)容可見，受調(diào)查的國企中展開

7、比例較多的內(nèi)部審計領(lǐng)域為財務(wù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項等項目；而對于物資采購、風(fēng)險等領(lǐng)域展開審計工作較少。但企業(yè)購、存、銷環(huán)節(jié)中涉及的業(yè)務(wù)范圍卻較廣，缺乏審計的業(yè)務(wù)則可能成為管理與內(nèi)控中的漏洞，產(chǎn)生徇私舞弊等違法違紀(jì)事件。四、基于內(nèi)部審計的國企風(fēng)險管理改進(jìn)工作建議（一）提高內(nèi)部審計及其應(yīng)用于風(fēng)險管理的重視首先，應(yīng)當(dāng)在思想上進(jìn)行強(qiáng)化與提高。從企業(yè)角度來看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以完善的規(guī)章制度規(guī)定內(nèi)部審計工作的進(jìn)行，賦予內(nèi)部審計人員相關(guān)權(quán)力，并協(xié)調(diào)與引導(dǎo)相關(guān)部門配合內(nèi)部審計部門的工作，在治理中重視內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用；而從內(nèi)部審計人員角度，應(yīng)當(dāng)及進(jìn)行正確定位，變被動為主動。企業(yè)管理層的重視程度提高是整個內(nèi)部審計參

8、與風(fēng)險管理的重要保障，而內(nèi)審人員的重視管觀念則為落實根基。而在國企風(fēng)險管理中，提高應(yīng)用內(nèi)部審計工作方法的重視程度，拓寬內(nèi)部審計的應(yīng)用廣度、深度，以可見形式、可量化的指標(biāo)來衡量風(fēng)險管理績效。以重視內(nèi)部審計管理方法為切入點，完善國企風(fēng)險管理制度與機(jī)制，提高風(fēng)險管理有效性與效率性。（二）設(shè)置科學(xué)合理的機(jī)構(gòu)制度合理地設(shè)置內(nèi)部審計隸屬層級，且最好隸屬于董事會及董事會審計委員會，但在此中隸屬關(guān)系下，董事會管理中應(yīng)突出：董事會內(nèi)部股權(quán)相互制衡、股東相互牽制，避免大股東的利益及表決權(quán)力過大，損害中小股東權(quán)益；設(shè)立獨立董事，代表中小股東意見；董事長兼職總經(jīng)理時，不應(yīng)與內(nèi)部審計存在利益相關(guān)，應(yīng)是平衡制約關(guān)系。通過隸屬設(shè)置的調(diào)整，可提高內(nèi)部審計部門的工作權(quán)限來保證工作進(jìn)行的獨立性與客觀性。（三）拓展內(nèi)部審計范圍，全面參與風(fēng)險管理內(nèi)部審計除了常見的內(nèi)控檢查、財務(wù)鑒證審閱等外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實際情況與相應(yīng)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行拓寬。首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)，制定相關(guān)完善的專項領(lǐng)域?qū)徲嬃鞒桃?guī)定；其次在內(nèi)部審計拓寬范圍工作執(zhí)行中，不應(yīng)“怕苦嫌累”，應(yīng)當(dāng)以全面參與風(fēng)險管理為目標(biāo)導(dǎo)向，積極主動地開展；將內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理方法進(jìn)行全面滲透。參考文獻(xiàn)：1李天校，基于內(nèi)控視角的廣東國有企業(yè)廉政鳳險防控管理研究d.華南理工大學(xué)，2017.2國務(wù)