中級財(cái)務(wù)會計(jì)自考第五章固定資產(chǎn)教材

1、 中級財(cái)務(wù)會計(jì)中級財(cái)務(wù)會計(jì)全國高等教育自學(xué)考試全國高等教育自學(xué)考試楊金觀楊金觀 宗少龍宗少龍 主編主編第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的核算第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少的核算第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)：1 1、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量2 2、固定資產(chǎn)增加的核算、固定資產(chǎn)增加的核算3 3、固定資產(chǎn)折舊的核算、固定資產(chǎn)折舊的核算4 4、固定資產(chǎn)減少的核算、固定資產(chǎn)減少的核算目 錄一、固定資產(chǎn)的

2、一、固定資產(chǎn)的概念概念及特征及特征 特征：特征： （1 1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。 （2 2）可供企業(yè)長期使用。）可供企業(yè)長期使用。 （3 3）不以投資和銷售為目的。）不以投資和銷售為目的。第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn) “固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度”二、固定資產(chǎn)的分二、固定資產(chǎn)的分類類 除基除基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。如。如按固定資產(chǎn)的所有按固定資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)、性性能能、來源渠道來源渠

3、道分類分類。 在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)往往采用綜合的在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)往往采用綜合的標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。 企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄和分類方法、每類業(yè)的固定資產(chǎn)目錄和分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法，為進(jìn)行固定資產(chǎn)的實(shí)物管理和價(jià)法，為進(jìn)行固定資產(chǎn)的實(shí)物管理和價(jià)值核算提供依據(jù)。值核算提供依據(jù)。按經(jīng)濟(jì)用途的分類經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況的分類使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)三三

4、、固定資產(chǎn)的確認(rèn)、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時(shí)候和以多少金額將固固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時(shí)候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。 確認(rèn)條件：確認(rèn)條件： （1 1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （2 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。四四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時(shí)對其固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時(shí)對其入賬價(jià)值的確定。入賬價(jià)值的確定。 （一）外購的固定

5、資產(chǎn)（一）外購的固定資產(chǎn)的成本的成本（單選（單選08.408.4；多選；多選2010.42010.4） 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式。企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式。 成本成本 包括實(shí)際支付的買價(jià)包括實(shí)際支付的買價(jià) 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi) 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用（場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)）l其他各渠道取得的初始計(jì)量，見教材其他各渠道取得的初始計(jì)量，見教材P181P181182182u賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置

6、1. 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 反映固定資產(chǎn)的反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值原始價(jià)值2. 累計(jì)累計(jì)折舊折舊 反映固定資產(chǎn)反映固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值損耗的價(jià)值3. 在建工程在建工程 核算核算 新建、改擴(kuò)建、安裝工程新建、改擴(kuò)建、安裝工程等發(fā)生的工程支出等發(fā)生的工程支出4. 工程物資工程物資 為在建工程所購入的工程用物資為在建工程所購入的工程用物資5、 固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備 核算固定資產(chǎn)、在建工程發(fā)生的減值金額核算固定資產(chǎn)、在建工程發(fā)生的減值金額第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算一、購置固定資產(chǎn)一、購置固定資產(chǎn)l以一筆款項(xiàng)以一筆款項(xiàng)購購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)

7、將購買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總將購買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。和的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。l購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，如分期付款購如分期付款購買固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買買固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“在建工程在建工程”科目，按應(yīng)支科目，按應(yīng)支付的金額，貸記付的金額，貸記“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記科目，按其差額

8、，借記“未確未確認(rèn)融資費(fèi)用認(rèn)融資費(fèi)用”科目。科目。l需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn) 先通過先通過“在建工程在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)款、運(yùn)科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等輸費(fèi)和安裝成本等 待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工在建工程程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目四海四海公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款30 00030 000元，應(yīng)交增值稅元，應(yīng)交增值稅5 1005 1

9、00元，支付的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等元，支付的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)合計(jì)1 2001 200元。上述款項(xiàng)企業(yè)已用銀行存款支付。元。上述款項(xiàng)企業(yè)已用銀行存款支付。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)36 30036 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 36 300 36 300例61四海四海公司一攬子購買某工廠的汽車、設(shè)備和廠房，共計(jì)支付現(xiàn)金公司一攬子購買某工廠的汽車、設(shè)備和廠房，共計(jì)支付現(xiàn)金390 000390 000元。經(jīng)評估，上述三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為元。經(jīng)評估，上述三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為150 000150 000元、元、120 000120 000

10、元和元和130 000130 000元。元。設(shè)備和廠房不需要安裝和改建、擴(kuò)建，可以直接投入使用，會計(jì)設(shè)備和廠房不需要安裝和改建、擴(kuò)建，可以直接投入使用，會計(jì)處理如下（假定不考慮增值稅問題）：處理如下（假定不考慮增值稅問題）：支付成本分配比例支付成本分配比例=390 000=390 000（150 000+120 000+130 000150 000+120 000+130 000）=0.975=0.975汽車的購買成本：汽車的購買成本：150 000150 0000.975=146 2500.975=146 250（元）（元）設(shè)備的購買成本：設(shè)備的購買成本：120 000120 0000.97

11、5=117 0000.975=117 000（元）（元）廠房的購買成本：廠房的購買成本：130 000130 0000.975=126 7500.975=126 750（元）（元） 390 000 390 000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車汽車 146 250146 250 設(shè)備設(shè)備 117 000117 000 廠房廠房 126 750126 750 貸：銀行存款貸：銀行存款 390 000390 000例62四海四海公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款2 25 5 000000元，應(yīng)交增值稅元，應(yīng)交增值稅4 4 250 2

12、50元，支付運(yùn)輸費(fèi)元，支付運(yùn)輸費(fèi)為為500500元，元，領(lǐng)用生產(chǎn)用材領(lǐng)用生產(chǎn)用材料價(jià)值料價(jià)值800800元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為136136元，支元，支付安裝人員工資付安裝人員工資2 0002 000元元。其賬務(wù)處理如下：。其賬務(wù)處理如下：（P185P185，例，例1 1）其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。借：借：在建工程在建工程 29 75029 750 貸：銀行存款貸：銀行存款 29 750 29 750（2 2）領(lǐng)用領(lǐng)用安裝安裝材料材料，并支付，并支付工資工資。借：在建工程借

13、：在建工程 2 9362 936 貸：貸：原材料原材料 800 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136136 銀行存款銀行存款 2 000 2 000 （3 3）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)32 68632 686 貸：在建工程貸：在建工程 32 686 32 686例63 二二、自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 應(yīng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)應(yīng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。生的全部支出，作為入賬價(jià)值。 自行建造的固定資產(chǎn)按營建方

14、式的不同，可分為自營自行建造的固定資產(chǎn)按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程。工程和出包工程。 1.1.自營工程自營工程（分錄，（分錄，10.7)10.7) 企業(yè)通常只企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計(jì)入工程成本出計(jì)入工程成本。（單選，（單選，08.408.4、10.410.4） 基建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料的，應(yīng)按原材料的實(shí)際基建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料的，應(yīng)按原材料的實(shí)際成本加上不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記成本加上不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“在建工程在建工程”。（單選，（單選，2010.42010.4）自營工程自營工程 工程物資工程物資 原材料原材料

15、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬等等在建工程在建工程X1X1X2X2X3X3X4X4X5X5XX固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)XX結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) P189P189，例，例2 2（計(jì)算分析分錄題，（計(jì)算分析分錄題，2010.72010.7）2929、A A公司自行建造廠房一座，準(zhǔn)備用來建造廠房的物資購入價(jià)公司自行建造廠房一座，準(zhǔn)備用來建造廠房的物資購入價(jià)款共計(jì)款共計(jì)400 000400 000元，支付的增值稅為元，支付的增值稅為68 0O068 0O0元，實(shí)際領(lǐng)用的工程元，實(shí)際領(lǐng)用的工程物資物資( (含增值稅含增值稅)351 000)351 000元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。另外，領(lǐng)元，剩

16、余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。另外，領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為70 00070 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為11 90011 900元。支付的工程人員工資元。支付的工程人員工資60 00060 000元。企元。企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出13 00013 000元。工程完工交元。工程完工交付使用。付使用。要求：編制相關(guān)會計(jì)處理分錄。要求：編制相關(guān)會計(jì)處理分錄。( (金額單位統(tǒng)一用金額單位統(tǒng)一用“元元”表示表示) )真題答案：購入工程物資：購入工程物資： 借：工程物資借：工程

17、物資 468 000468 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 468 000468 000領(lǐng)用工程物資：領(lǐng)用工程物資： 借：工建工程借：工建工程 351 000351 000 貸：工程物資貸：工程物資 351 000351 000剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨：剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨： 借：原材料借：原材料 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 00017 000 貸：工程物資貸：工程物資 117 000117 000領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料：借：在建工程領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料：借：在建工程 81 90081 900 貸：原材料貸：原材料 70

18、00070 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）11 90011 900支付的工程人員工資：支付的工程人員工資： 借：在建工程借：在建工程 60 00060 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 60 00060 000企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出：企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出： 借：在建工程借：在建工程 13 00013 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 13 00013 000工程完工交付使用：工程完工交付使用： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 505 900505 900 貸：在建工程貸：在建工程 5055

19、05，900900 2.2.出包工程出包工程 出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。固定資產(chǎn)建造工程。 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成構(gòu)成，主要包括以下：，主要包括以下：建筑工程支出安裝工程支出構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程成本注意：工程的具體支出，由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒有關(guān)系 出包工程出包工程 ： 支付工程款時(shí)，不管是否開工，均全部計(jì)入支付工程款

20、時(shí)，不管是否開工，均全部計(jì)入“在建工程在建工程”； 銀行存款銀行存款在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)A1A2aa（1）支付工程款）支付工程款aaaa(2)達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài) 三三、投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) 企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對企業(yè)進(jìn)行投資而企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對企業(yè)進(jìn)行投資而增加的固定資產(chǎn)為投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。增加的固定資產(chǎn)為投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。 成本成本 按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。 合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除

21、外。合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)的會計(jì)處理的會計(jì)處理實(shí)收資本股本固定資產(chǎn)四、以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)四、以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn) （綜合題，（綜合題，09.709.7） 企業(yè)以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)交接換入的固定資產(chǎn)，該交換不涉及或只涉及少量交接換入的固定資產(chǎn)，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)） 成本成本 （收到補(bǔ)價(jià)方）（收到補(bǔ)價(jià)方） 以非貨幣性資產(chǎn)交接換入的固定資產(chǎn)，符合公允以非貨幣性資產(chǎn)交接換入的固定資產(chǎn)，符合公允價(jià)值計(jì)價(jià)條件的可按價(jià)值計(jì)價(jià)條件的

22、可按換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；不符合公加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；不符合公允價(jià)值計(jì)價(jià)條件的可按允價(jià)值計(jì)價(jià)條件的可按換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減補(bǔ)的賬面價(jià)值減補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。真題：(6)(6)以生產(chǎn)的產(chǎn)成品換入一輛汽車。換出的產(chǎn)成品余額為以生產(chǎn)的產(chǎn)成品換入一輛汽車。換出的產(chǎn)成品余額為200000200000元，元，日成公司的發(fā)票上注明產(chǎn)成品的售價(jià)為日成公司的發(fā)票上注明產(chǎn)成品的售價(jià)為250000250000元，增值稅元，增值稅4250042500元，元，日成公司收到補(bǔ)價(jià)日成公司收

23、到補(bǔ)價(jià)5000050000元并支付汽車過戶費(fèi)元并支付汽車過戶費(fèi)95009500元；元；答案：成本答案：成本250 000+42 500+9 500250 000+42 500+9 50050 00050 000252 000252 000（6 6）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 252000252000 銀行存款銀行存款 5000050000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 250000250000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 4250042500 銀行存款銀行存款 95009500 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000200 000 貸：庫存商品貸：庫存商

24、品 200 000200 000 五、五、盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)不再不再通過通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處待處理固定資產(chǎn)損溢理固定資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。科目進(jìn)行核算。而是作為前期差錯(cuò)而是作為前期差錯(cuò)來處理，貸來處理，貸記記“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”（可考單選）（可考單選）科目科目。 對于發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，對于發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前， 如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按同如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)

25、固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；產(chǎn)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值； 如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。 見見P197P197198198，例，例8 8固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指固定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指固定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過程中變化的價(jià)值金額以及最終價(jià)值額的確定。程中變化的價(jià)值金額以及最終價(jià)值額的確定。第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提減值損失的確定后續(xù)支出的計(jì)量在資產(chǎn)減值問題中

26、單獨(dú)闡述借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失（單選，（單選，09.409.4） 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 定義：定義： 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。殘值后的金額。 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4 4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 性質(zhì)性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊的過程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分固定資產(chǎn)

27、折舊的過程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值。配過程，并不是為了計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值。 二二、影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍 1.1.影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素 下面將影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及其與折舊的下面將影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及其與折舊的關(guān)系分述如下：關(guān)系分述如下：固定資產(chǎn)折舊計(jì)算原始價(jià)值預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行重新復(fù)核應(yīng)計(jì)折舊總額 = 原始價(jià)值 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理支出“固定資產(chǎn)”賬

28、戶賬面價(jià)值 （1 1）原始價(jià)值）原始價(jià)值 以原始價(jià)值作為計(jì)算折舊的基數(shù)，以原始價(jià)值作為計(jì)算折舊的基數(shù)，采用月初法。采用月初法。即采用月初應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。即采用月初應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。 （2 2）預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值 我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應(yīng)在其原價(jià)的準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應(yīng)在其原價(jià)的5%5%以內(nèi)，以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。具體比例由企業(yè)自行確定。 （3 3）預(yù)計(jì)使用年限）預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。 企業(yè)

29、在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：慮下列因素：具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P200200 2.2.固定資產(chǎn)折舊范圍固定資產(chǎn)折舊范圍（多選，（多選，09.409.4） 我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： (1)(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (2)(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能

30、否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊補(bǔ)提折舊 三三、固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。 折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅。的凈收益和所得稅。 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得

31、隨意變更，如需變更，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后備案，并在需變更，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后備案，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 （一）（一）年限平均法年限平均法 也稱直線法也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)偹且怨潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂脴?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。各年的一種折舊方法。 在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算的。在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算的。見見P202P202，例，例9 9 從上面的計(jì)算過程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點(diǎn)。從上面的計(jì)算過程可以看出年限平均法的

32、優(yōu)缺點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)計(jì)算過程簡便易行，容易理解會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用得最廣泛只注重固定資產(chǎn)的使用時(shí)間，而忽視使用狀況。固定資產(chǎn)各年的使用成本負(fù)擔(dān)不均衡。 （二）（二）工作量法工作量法 是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。 工作量法也被歸類為直線法。工作量法也被歸類為直線法。 工作量法計(jì)算折舊的過程是分兩個(gè)步驟來完成的工作量法計(jì)算折舊的過程是分兩個(gè)步驟來完成的計(jì)算固定資產(chǎn)單位工作量的折舊額計(jì)算當(dāng)期的折舊額見見P204P204，例，例1010 從上面的計(jì)算過程可以看出工作

33、量法的優(yōu)缺點(diǎn)。從上面的計(jì)算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點(diǎn)。 適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機(jī)器設(shè)備、大型施工機(jī)械以及運(yùn)輸單位或其的大型機(jī)器設(shè)備、大型施工機(jī)械以及運(yùn)輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車他企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)比較簡單實(shí)用體現(xiàn)了收入與費(fèi)用相配比的會計(jì)原則固定資產(chǎn)不使用則不計(jì)提折舊采用了一致的單位工作量的折舊額，而實(shí)際上這一折舊額在各期是不一樣的 （三）（三）加速折舊法加速折舊法（可考單選、計(jì)算）（可考單選、計(jì)算） 加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，是指固定資產(chǎn)折加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

34、在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，舊費(fèi)用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對加快折舊速度的一種計(jì)算折舊的方法。償，從而相對加快折舊速度的一種計(jì)算折舊的方法。 具體方法有具體方法有 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法年數(shù)總和法我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用 1.1.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法（單選（單選08.708.7、計(jì)算、計(jì)算09.709.7） 雙倍余額遞減法是雙倍余額遞減法是在在不不考慮固定資產(chǎn)考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)凈殘值凈殘值的情況下的情況下，以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率

35、，以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的一種方法。的一種方法。 折舊額的計(jì)算用公式表示如下：折舊額的計(jì)算用公式表示如下： 折舊基數(shù)折舊基數(shù)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)期初的賬面凈額期初的賬面凈額 在采用雙倍余額遞減法最初計(jì)算折舊時(shí)并沒有考在采用雙倍余額遞減法最初計(jì)算折舊時(shí)并沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最后處置時(shí)，慮固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最后處置時(shí)，其賬面凈值按要求仍其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產(chǎn)凈殘值不得低于固定資產(chǎn)凈殘值，要做到這一點(diǎn)，就必須對固定資產(chǎn)使用到期前的要做到這一點(diǎn)，就必須對固定資產(chǎn)使用到期前的

36、剩余幾年的折舊額進(jìn)行調(diào)整。剩余幾年的折舊額進(jìn)行調(diào)整。 在會計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為簡化折舊在會計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為簡化折舊的計(jì)算，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的計(jì)算，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年到期前兩年，就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。29.200629.2006年年1 1月月l l日，我國日，我國A A公司購入一臺新設(shè)備，設(shè)備原值為公司購入一臺新設(shè)備，設(shè)備原值為5050萬元，萬元，預(yù)計(jì)可使用預(yù)計(jì)可使用4 4年，凈殘值率為年，凈殘值率為1010。假定。假定A A公司采取雙倍余額遞減法計(jì)公司采取雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，請計(jì)算年

37、折舊率，以及從第提折舊，請計(jì)算年折舊率，以及從第1 1年至第年至第4 4年，每年的折舊額分別年，每年的折舊額分別為多少為多少?(?(答案金額單位統(tǒng)一用答案金額單位統(tǒng)一用“萬元萬元”表示表示) )年折舊率年折舊率=1/4=1/42 2100%=50% 100%=50% 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值50501 10%=50%=5萬萬 雙倍余額遞減法各年折舊計(jì)算表雙倍余額遞減法各年折舊計(jì)算表 單位：萬元單位：萬元真題：09.7，計(jì)算使用年次使用年次折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值賬面凈值購置時(shí)123450%50%2512.53.753.752537.541.2545502512.58

38、.755 合計(jì)合計(jì) 45 第第1 1年折舊年折舊=50=502/4=252/4=25萬元萬元第第2 2年折舊年折舊= =（50-2550-25）2/4=12.52/4=12.5萬元萬元第第3 3、4 4年折舊年折舊= =（50-25-12.5-5050-25-12.5-5010%10%）/2=3.75/2=3.75萬元萬元 真題：08.7，2010.7單選某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值6000060000元，預(yù)計(jì)凈殘值元，預(yù)計(jì)凈殘值20002000元，元，預(yù)計(jì)使用預(yù)計(jì)使用5 5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，第年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，第2 2年的折舊額應(yīng)是年的折舊額應(yīng)是( )(

39、)A.19000A.19000元元 B.14720B.14720元元 C.14400C.14400元元 D.12000D.12000元元答案：答案：C C 2 2、年數(shù)總和法年數(shù)總和法（單選，（單選，10.710.7；計(jì)算，；計(jì)算，10.410.4） 年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)是以固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的提的折舊總額折舊總額為基數(shù)，乘以一個(gè)為基數(shù)，乘以一個(gè)逐年遞減的折舊逐年遞減的折舊率率計(jì)算每年的折舊額的方法。計(jì)算每年的折舊額的方法。 逐年遞減的折舊率逐年遞減的折舊率的分子是的分子是固定資產(chǎn)尚可使用年固定資產(chǎn)尚可使用年限，分母是限，分母是固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的年限

40、的年限總和?？偤汀?假如固定資產(chǎn)的使用年限為假如固定資產(chǎn)的使用年限為n n年，計(jì)提折舊那一年年，計(jì)提折舊那一年以以t t表示表示，可用公式表示如下：可用公式表示如下：年數(shù)總和從計(jì)提折舊那一年開始尚可使用的年限應(yīng)計(jì)折舊總額=原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值真題：真題：2010.42010.4，計(jì)算，計(jì)算303020072007年年1 1月月1 1日，日，A A公司購入一臺新設(shè)備，設(shè)備原值為公司購入一臺新設(shè)備，設(shè)備原值為5050萬元，預(yù)計(jì)可使用萬元，預(yù)計(jì)可使用4 4年，殘值率為年，殘值率為10%10%。要求：假定要求：假定A A公司采取年數(shù)總和法計(jì)提折舊，請計(jì)算第公司采取年數(shù)總和法計(jì)提折舊，請計(jì)算第1 1年年

41、至第至第4 4年每年的折舊額。（金額單位統(tǒng)一用年每年的折舊額。（金額單位統(tǒng)一用“萬元萬元”表示）表示）第一年折舊第一年折舊=50=50（1-10%1-10%）【4/4/（1+2+3+41+2+3+4）】=18=18（萬）（萬）第二年折舊第二年折舊=50=50（1-10%1-10%）【3/3/（1+2+3+41+2+3+4）】=13.5=13.5（萬）（萬）第三年折舊第三年折舊=50=50（1-10%1-10%）【2/2/（1+2+3+41+2+3+4）】=9=9（萬）（萬）第四年折舊第四年折舊=50=50（1-10%1-10%）【1/1/（1+2+3+41+2+3+4）】=4.5=4.5（萬）

42、（萬）真題：真題：2010.72010.7，單選，單選8 8、某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為、某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為110 000110 000元，預(yù)計(jì)凈殘值元，預(yù)計(jì)凈殘值為為10 00010 000元，使用年限元，使用年限4 4年，采用年數(shù)總和法計(jì)提年，采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，該固定資產(chǎn)第固定資產(chǎn)折舊，該固定資產(chǎn)第2 2年的折舊額是年的折舊額是( )( )A A、25 O0025 O00元元 B B、30 O0030 O00元元C C、33 O0033 O00元元 D D、40 00040 000元元 四、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)折舊的核算 在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊在

43、會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的。的。 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；下月起計(jì)提折舊； 月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。從下月起停止計(jì)提折舊。 用公式表示如下：用公式表示如下：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本在建工程成本 固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其

44、他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 在建工程在建工程 貸：貸：累計(jì)折舊累計(jì)折舊 一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容 固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動。生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動。 滿足下列條件之一的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：滿足下列條件之一的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 需要指出的是需要指出的是： 除去投資轉(zhuǎn)出和盤虧以外，企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、非

45、貨幣性資除去投資轉(zhuǎn)出和盤虧以外，企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等，應(yīng)通過生的費(fèi)用等，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算科目核算第四節(jié) 固定資產(chǎn)減少的核算 固定資產(chǎn)在處置過程中會發(fā)生收益或損失，稱為處置損固定資產(chǎn)在處置過程中會發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。益。應(yīng)繳納應(yīng)繳納的營業(yè)的營業(yè)稅稅發(fā)生的發(fā)生的清理費(fèi)清理費(fèi)用用固定資固定資產(chǎn)賬面產(chǎn)賬面價(jià)值價(jià)值處置固處置固定資產(chǎn)定資產(chǎn)所取得所取得的各項(xiàng)的各項(xiàng)收入收入處置處置損益損益出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)及過失人賠款處置固

46、定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的拆卸、搬運(yùn)、整理等項(xiàng)費(fèi)用出售不動產(chǎn)而按出售收入的5計(jì)算繳納的營業(yè)稅二、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)減少減少的核算的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算固定資產(chǎn)的處置科目核算固定資產(chǎn)的處置損益。損益。固定資產(chǎn)清理l 需要處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值l 發(fā)生的清理費(fèi)用l 應(yīng)交的營業(yè)稅l 取得的固定資產(chǎn)出售價(jià)款l 殘料變價(jià)收入l 保險(xiǎn)及過失人賠款借方余額：l固定資產(chǎn)處置損失貸方余額：l固定資產(chǎn)處置利得營業(yè)外收入營業(yè)外支出出售轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損出售轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、投資、捐贈、抵債、盤虧等、投資、捐贈、抵債、盤虧等 除盤虧通過除盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”外，外，

47、其他一般通過其他一般通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目科目會計(jì)核算一般分以下幾個(gè)步驟：會計(jì)核算一般分以下幾個(gè)步驟： 1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 注銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值注銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 （凈值（凈值=原值原值-折舊折舊-減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 （已提折舊）（已提折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備）（已提減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （賬面原價(jià)）（賬面原價(jià)）2 2發(fā)生清理稅費(fèi)發(fā)生清理稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等 3殘料價(jià)值或應(yīng)收賠款殘料價(jià)值或應(yīng)收賠款 借：原材料借：原材料 （作價(jià)入庫）（作價(jià)入庫） 銀行存款銀行存款 （出售價(jià)款）（出售價(jià)款） 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 （責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠款）（責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠款） 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 4結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借：借：營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 或：或： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （一）固定資產(chǎn)出售（一）固定資產(chǎn)出售（單選（單選10.410.4，計(jì)算出售凈損益；單選，計(jì)算出售凈損益；單選10.410.4，發(fā)生稅金借記的賬戶）發(fā)生稅金借記的賬戶） 對于