非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題研究

1、非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題研究非上市公司作為企業(yè)股份制改造的產(chǎn)物，形成于二十世紀(jì)八十年代后期，目前我國(guó)設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，除2000余家上市公司外，其余均為非上市公司。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局普查中心資料顯示，截止2012年底，全國(guó)非上市公司總量已超過(guò)50萬(wàn)家，數(shù)量十分巨大，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體中居于主導(dǎo)地位。近年來(lái)，伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，資本流動(dòng)日益活躍，資產(chǎn)重組活動(dòng)頻繁發(fā)生，股權(quán)交易作為資產(chǎn)重組的重要形式之一，在日常經(jīng)濟(jì)生活中大量存在，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷注入新的活力，同時(shí)蘊(yùn)含大量“潛在稅收”，成為國(guó)家稅收收入新的增長(zhǎng)點(diǎn)。非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為一種新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是投資人資本運(yùn)作的重

2、要方式，也是納稅人獲利、融資、稅收籌劃采用的重要手段。因非上市公司轉(zhuǎn)讓有著獨(dú)特的運(yùn)作機(jī)制，在現(xiàn)行法律框架和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收監(jiān)管具有相當(dāng)難度，稅款極易流失，如何加強(qiáng)對(duì)企業(yè)股權(quán)交易行為的控管避免稅收流失是各級(jí)稅務(wù)部門(mén)面臨的一道新的課題。為了揭示非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)和規(guī)律，把握其交易實(shí)質(zhì)及對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生的影響，將潛在稅源轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)稅收，本文試圖從稅收工作實(shí)踐出發(fā)，結(jié)合個(gè)人的理解認(rèn)識(shí)，對(duì)非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題進(jìn)行剖析，尋求有效的稅收征管方案，破解非上市公司股權(quán)交易的稅收監(jiān)管難題。一、非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓概述（一） 非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定義公司法規(guī)定，我國(guó)的公司形態(tài)分為有限責(zé)任公司和股份有限公司，

3、有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。股份有限公司的股權(quán)在證券交易所上市交易，又稱為上市公司。上市交易的股權(quán)稱為股票，股票是股權(quán)的外在表現(xiàn)形式。股權(quán)，又叫股東權(quán)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的一項(xiàng)重要的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，泛指股東得以向公司主張的各種權(quán)利，具體是指股東因出資而取得的、依法定或公司章程的規(guī)定和程序參與事務(wù)并在公司中享受財(cái)產(chǎn)利益的、具有可轉(zhuǎn)讓性的權(quán)利。公司法規(guī)定,“股東持有的股份可以依法轉(zhuǎn)讓”、“股東轉(zhuǎn)讓其股份,應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的證券交易場(chǎng)所進(jìn)行或者按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他方式進(jìn)行?！毕鄬?duì)上市公司而言，非上市公司不是法律上的概念，主要是為了區(qū)

4、別于上市公司設(shè)計(jì)出來(lái)的，其股權(quán)交易同屬于產(chǎn)權(quán)交易范疇，只不過(guò)股權(quán)并不在公開(kāi)的市場(chǎng)交易，而是通過(guò)“其他方式進(jìn)行”。目前,我國(guó)上市公司股權(quán)在上海證券交易所和深圳證券交易所交易,而對(duì)非上市公司股權(quán),交易的“其他方式”尚未明確，非上市公司股權(quán)交易常處于尷尬境地，大量私下轉(zhuǎn)讓已成為常態(tài)。法律規(guī)范的缺失，導(dǎo)致相關(guān)部門(mén)監(jiān)管乏力，為非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的自由操作運(yùn)作空間。（二）非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別聯(lián)系在研究非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題不容回避。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是資產(chǎn)所有者將其擁有的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給受讓人的行為。所謂資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括機(jī)器設(shè)備、現(xiàn)金、土地使用權(quán)

5、、無(wú)形資產(chǎn)等。轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)則僅涉及兩個(gè)獨(dú)立主體，即轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)（轉(zhuǎn)讓方）與受讓資產(chǎn)的企業(yè)（購(gòu)買方），與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)股東沒(méi)有直接關(guān)系。假借股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況屢見(jiàn)不鮮，究其原因，二者有著不同的稅收待遇。雖然資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（稅法稱為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)）有著明確的稅收政策規(guī)定，但是披上股權(quán)轉(zhuǎn)讓的外衣，可以規(guī)避和節(jié)約大量稅費(fèi)，一些企業(yè)屢試不爽。筆者認(rèn)為應(yīng)該正確的區(qū)分股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，并有區(qū)別的適用稅收政策。為了更加清晰地認(rèn)識(shí)二者的異同，結(jié)合對(duì)現(xiàn)行法律的理解，總結(jié)歸納如下表：項(xiàng)目區(qū)別股權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓主體股份的持有者股東資產(chǎn)的所有者企業(yè)轉(zhuǎn)讓客體股東持有股份，因此，公司資產(chǎn)所有者仍為原股東。

6、企業(yè)全部或部分財(cái)產(chǎn)，因此，其資產(chǎn)所有人發(fā)生改變。轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)企業(yè)綜合因素，不僅關(guān)注企業(yè)現(xiàn)狀，更關(guān)注其盈利前景資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)或公允價(jià)轉(zhuǎn)讓程序簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，通過(guò)股東大會(huì)，最終辦理變更登記手續(xù)簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議即可有效成立涉及稅種無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅、土地增值稅和契稅，但涉及所得稅。動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅、增值稅、土地增值稅和契稅等多項(xiàng)稅種實(shí)務(wù)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓界限模糊，是否存在包含關(guān)系尚無(wú)明確說(shuō)法，將二者混淆情況時(shí)有發(fā)生，稅務(wù)部門(mén)也未對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，因而我們只能從現(xiàn)行稅收政策規(guī)定來(lái)理解涉稅問(wèn)題。（三）非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程公司法和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，規(guī)范的非上市公司股東轉(zhuǎn)讓一般要

7、經(jīng)過(guò)以下程序：1欲轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東向公司董事會(huì)提出轉(zhuǎn)讓股權(quán)的申請(qǐng)，由董事會(huì)提交股東會(huì)討論表決；2轉(zhuǎn)讓股權(quán)中對(duì)涉及的國(guó)有資產(chǎn)和土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；3簽訂轉(zhuǎn)讓股權(quán)的協(xié)議，對(duì)雙方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的數(shù)額、轉(zhuǎn)讓的程序、雙方的權(quán)利義務(wù)等事項(xiàng)作出規(guī)定；4召開(kāi)股東會(huì)議，表決修改公司章程，根據(jù)股東的提議，必要時(shí)變更公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員；5修改公司章程、股東及其股權(quán)變更、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的變更等。簡(jiǎn)易轉(zhuǎn)讓程序只需經(jīng)轉(zhuǎn)讓雙方協(xié)商達(dá)成協(xié)議后，辦理股權(quán)變更即可。由轉(zhuǎn)讓程序可以看出，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓受到相關(guān)法律約束較小，絕大部分事項(xiàng)由被轉(zhuǎn)讓企業(yè)和轉(zhuǎn)讓雙方?jīng)Q定，并不需要相關(guān)部門(mén)的審批，第三方評(píng)估不

8、屬必須選項(xiàng)，交易完成后，辦理股權(quán)變更登記即可。股權(quán)變更登記分為內(nèi)部登記和外部登記，僅有外部登記股權(quán)變需到工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)辦理股權(quán)變更。（四）非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓類型和對(duì)價(jià)支付從稅收征管角度出發(fā)，依據(jù)不同的劃型標(biāo)準(zhǔn)，可以將非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓分為：1自然人轉(zhuǎn)讓和非自然人轉(zhuǎn)讓。這是根據(jù)轉(zhuǎn)讓主體的法律地位不同而作的劃分，自然人包括個(gè)人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，非自然人包括企業(yè)法人、事業(yè)單位法人、機(jī)關(guān)法人和社團(tuán)法人，二者股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納稅種有所區(qū)別。2內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和外部轉(zhuǎn)讓。這是根據(jù)受讓人的不同而作的分類。內(nèi)部轉(zhuǎn)讓即股東之間的轉(zhuǎn)讓，是指股東將自己的股份全部或部分轉(zhuǎn)讓給公司的其他股東。外部轉(zhuǎn)讓，是指

9、部分股東將自己的股份全部或部分轉(zhuǎn)讓給股東以外的第三人。內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和外部轉(zhuǎn)讓均涉及稅收問(wèn)題。3全部轉(zhuǎn)讓與部分轉(zhuǎn)讓。這是根據(jù)標(biāo)的在轉(zhuǎn)讓中是否分割而作的劃分。部分轉(zhuǎn)讓指股東對(duì)股權(quán)的一部分所作的轉(zhuǎn)讓，也包括股權(quán)分別對(duì)二個(gè)以上的主體所作的轉(zhuǎn)讓。全部轉(zhuǎn)讓指股東對(duì)所擁有股權(quán)的一并轉(zhuǎn)讓。   4協(xié)議轉(zhuǎn)讓和招拍掛轉(zhuǎn)讓。這是根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)現(xiàn)途徑而作的劃分。協(xié)議轉(zhuǎn)讓比較普遍，交易事項(xiàng)由雙方在不違背法律和沖撞第三人利益的情況下自主協(xié)商確定。招拍掛轉(zhuǎn)讓由專門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，交易事項(xiàng)相對(duì)公開(kāi)透明，但目前僅存在于理論層面，現(xiàn)實(shí)中難得一見(jiàn)。由于缺少專門(mén)的交易場(chǎng)所，只要不違反法律規(guī)定、不對(duì)抗第三人利益，

10、轉(zhuǎn)讓雙方在交易條件談判和價(jià)格博弈達(dá)成一致后，支付對(duì)價(jià)，交易即告成立。支付對(duì)價(jià)的方式有現(xiàn)金支付、股權(quán)支付，以及二者的組合，目前現(xiàn)金支付居多，其他兩種支付方式比較少見(jiàn)，現(xiàn)金支付的特點(diǎn)是隱蔽性強(qiáng)。私下交易和現(xiàn)金交易的大量存在，交易雙方?jīng)]有披露交易信息的義務(wù)，相關(guān)事項(xiàng)缺乏有效監(jiān)督，出于交易成本考慮，隱瞞交易事實(shí)、進(jìn)行稅收籌劃避稅、節(jié)稅就在所難免。（五）非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓特點(diǎn)和對(duì)稅收征管的影響上市公司（此類股權(quán)轉(zhuǎn)讓并非此文研討重心，在此闡述上市公司的目的在于更好的理解非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的概念和特點(diǎn)）通常是把公司的資產(chǎn)分成了若干份額，據(jù)此確定股票的價(jià)格，其股票在公開(kāi)的股票交易市場(chǎng)（深圳和上海兩大證券交易市

11、場(chǎng)）進(jìn)行交易，任何購(gòu)買或擁有股票的單位和個(gè)人均可以成為該公司的股東。上市作為公司融通資金的重要手段，國(guó)家對(duì)上市公司的標(biāo)準(zhǔn)和條件有著嚴(yán)格的限定，上市的程序和股票交易也有著嚴(yán)格的規(guī)定，上市公司需要定期向公眾披露公司的資產(chǎn)、交易、年報(bào)等相關(guān)信息，交易價(jià)格比較公允，其資金流向及交易事項(xiàng)相對(duì)透明，股權(quán)交易涉稅監(jiān)管較為完備。相對(duì)于上市公司而言，法律法規(guī)對(duì)非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的約束和規(guī)范較少，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓隨意性較強(qiáng)，交易方式靈活，透明度低。當(dāng)前情況下，整個(gè)社會(huì)信用體系尚未完全建立，大量存在的現(xiàn)金交易不爭(zhēng)的事實(shí)，造成公允價(jià)值難以確認(rèn)，價(jià)格評(píng)估往往作為事后補(bǔ)救手段顯得捉襟見(jiàn)肘?，F(xiàn)行制度下，作為最有效的監(jiān)管環(huán)

12、節(jié)股權(quán)變更登記，工商行政管理部門(mén)僅在交易雙方完成轉(zhuǎn)讓后進(jìn)行權(quán)變更登記，其登記的核心是股權(quán)份額而非價(jià)格，因而通過(guò)情報(bào)交換獲取的備案價(jià)格真實(shí)性有待考證。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往在股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方已經(jīng)完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，從納稅人辦理稅務(wù)登記變更等環(huán)節(jié)獲得相關(guān)的交易信息，失真現(xiàn)象嚴(yán)重，稅收征管行為滯后?；谝陨锨闆r，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取轉(zhuǎn)讓信息的渠道單一，有用信息相當(dāng)有限，且真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以保證，這些都影響到稅收征管的覆蓋面和精準(zhǔn)性。站在稅收征管角度看，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有以下特點(diǎn)： 1偶發(fā)性。股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬資本交易范疇，與企業(yè)的營(yíng)活動(dòng)并無(wú)直接聯(lián)系，盡管股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況普遍發(fā)生，對(duì)企業(yè)而言也屬于一項(xiàng)重大變更，但轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)有交易雙方自主

13、決定，轉(zhuǎn)讓主體、客體以及時(shí)間、價(jià)格等要素均無(wú)一般規(guī)律可循，無(wú)論對(duì)企業(yè)還是監(jiān)管部門(mén)來(lái)講，都是不可控的。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不是經(jīng)常發(fā)生的稅收業(yè)務(wù)，屬于偶發(fā)性稅源，相關(guān)交易事項(xiàng)的獲得依賴于納稅人的自覺(jué)申報(bào)和外部信息交換，因而處于被動(dòng)地位。近年來(lái)，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生頻率呈上升趨勢(shì)，監(jiān)管缺失的情況時(shí)有發(fā)生，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大。2隱蔽性。轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓多為私下進(jìn)行，并不在公開(kāi)的市場(chǎng)進(jìn)行交易，也沒(méi)有法律規(guī)定企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行披露，企業(yè)賬面僅反應(yīng)股東變化并不體現(xiàn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，實(shí)際交易情況常游離于相關(guān)職能部門(mén)的監(jiān)管之外。另外，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓多發(fā)生在中小企業(yè)或自然人之間，交易雙方有可能出于規(guī)避相關(guān)稅費(fèi)等因

14、素考慮，刻意隱瞞轉(zhuǎn)讓價(jià)格，經(jīng)常出現(xiàn)的“陰陽(yáng)合同”以及平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓就不難理解了。當(dāng)然，也有部分納稅人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)不甚了解，未及時(shí)主動(dòng)地對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)了解掌握企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。稅企信息的嚴(yán)重不對(duì)稱，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以組織有效的事前監(jiān)控，稅收監(jiān)管滯后。3主觀性。主觀性主要表現(xiàn)在交易的方式、比例、價(jià)格等事項(xiàng)均由股權(quán)所有人和受讓方自主決定，影響轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格的因素很多，如企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)情況、獲利預(yù)期、資產(chǎn)組成等，然而實(shí)際成交價(jià)格很大程度上將取決于股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方對(duì)股權(quán)的心理價(jià)位及轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的博弈，并不存在公允價(jià)值。當(dāng)前，股權(quán)價(jià)值評(píng)估并非轉(zhuǎn)讓的必經(jīng)程序，交易雙方基于自

15、身利益和交易成本的考慮，有可能隱瞞轉(zhuǎn)讓價(jià)格。是否據(jù)實(shí)足額繳納稅款依賴于納稅人的誠(chéng)信，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少判斷的手段和相應(yīng)的依據(jù)，助長(zhǎng)了納稅人“蒙匯過(guò)關(guān)”的僥幸心理，削弱了稅收征管的準(zhǔn)確性。4復(fù)雜性。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的可以辨認(rèn)的企業(yè)資產(chǎn)、不可辨認(rèn)的資本溢價(jià)和未來(lái)收益，轉(zhuǎn)讓價(jià)格的基礎(chǔ)也是由這三部分構(gòu)成。企業(yè)資產(chǎn)組成復(fù)雜，包括三大類：一是流動(dòng)資產(chǎn)，如現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等；二是固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、工具器具和交通工具等；三是無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。資本溢價(jià)是指企業(yè)在籌集資金過(guò)程中，投資人投入資本超過(guò)注冊(cè)資本的數(shù)額，具體

16、指資本公積和留存收益。未來(lái)收益取決于企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況和今后的發(fā)展前景。當(dāng)然，企業(yè)資產(chǎn)不可分割，這些只是基于靜態(tài)的判斷，實(shí)際的成交價(jià)格還取決于轉(zhuǎn)讓雙方的心理價(jià)位和博弈。另外，企業(yè)賬務(wù)核算情況不盡相同，大企業(yè)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中小企業(yè)適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，股權(quán)核算方法也分為成本法和權(quán)益法，會(huì)計(jì)角度確定的股權(quán)成本和稅法認(rèn)可的計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，影響成交價(jià)格的因素復(fù)雜且不可判。二、非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)分析（一）非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅種1營(yíng)業(yè)稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2002191號(hào)）規(guī)定“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，

17、不征收營(yíng)業(yè)稅”、“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅”。但需要注意的是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雖不征收營(yíng)業(yè)稅，但要求投資方滿足“與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)”的條件，否則，雖是投資行為，仍需要繳納營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函發(fā)1997490號(hào))就以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)是否征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題進(jìn)行了明確，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋的有關(guān)規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營(yíng)業(yè)稅：以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃

18、業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。另外，根據(jù)文件精神，筆者認(rèn)為，對(duì)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓為名銷售建筑物取得一次性收入?yún)s不承擔(dān)企業(yè)以后經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和分享收益的行為，也應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。上述應(yīng)稅行為稅目的稅率均為5%，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得營(yíng)業(yè)款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，計(jì)稅依據(jù)為取得的全部貨幣資金和相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，除銷售建筑物和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)在不動(dòng)產(chǎn)和土地所在地繳納外，其余為轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地繳納。2增值稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告

19、2011年第13號(hào)）明確規(guī)定“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！惫蓹?quán)轉(zhuǎn)讓屬于資產(chǎn)重組的一種形式，因而股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳納增值稅。3土地增值稅土地增值稅是是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。根據(jù)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函20006

20、87號(hào)）“鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。”的理解，征收土地增值稅至少有三個(gè)條件：一是一轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入；二是一次性轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)；三是股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物。目前，對(duì)于以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)是否征稅尚存在較大爭(zhēng)議，現(xiàn)實(shí)情況遠(yuǎn)比國(guó)稅函2000687號(hào)文件的情況復(fù)雜。情況一：國(guó)有土地使用權(quán)、建筑物先投資入股，再行轉(zhuǎn)讓如何征稅？財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

21、土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知（財(cái)稅字199548號(hào)）規(guī)定“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。”情況二：轉(zhuǎn)讓一部分股權(quán)如何征稅？這要分不同情況處理。一種是受讓方為本企業(yè)股東，不需要到國(guó)土資源部門(mén)和房管局辦理變更產(chǎn)權(quán)屬證書(shū)登記，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬未發(fā)生改變，不繳納土地增值稅。另一種情況是受讓方為本企業(yè)股東以外的第三人，如若辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移則需繳納土地增值稅。值得注意的是，以上情形若需繳納土地增值稅，納稅主體應(yīng)為股權(quán)所屬企業(yè)，而非股權(quán)轉(zhuǎn)

22、讓人。4 契稅受讓方受讓股權(quán)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知（財(cái)稅2008175號(hào)）的規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。該政策的執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200989號(hào)）進(jìn)一步明確，上述文件中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況，不包括企業(yè)法人注銷的情況。在執(zhí)行中，應(yīng)根據(jù)工商管理部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行的登記認(rèn)定，即企業(yè)不需辦理變更和新設(shè)登記，或僅辦理變更登記的，適用該條。企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用該條，對(duì)新設(shè)企業(yè)承受

23、原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。 5企業(yè)所得稅新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！笨梢?jiàn)，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。國(guó)稅函2004390號(hào)規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；投資企業(yè)取得股息性質(zhì)的投資收益，凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投

24、資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得所得，與企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用同樣的稅率，例如一般企業(yè)適用25%的稅率，高新技術(shù)企業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)適用于15%的稅率，那么其取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也適用于15%的稅率。居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得應(yīng)該在登記注冊(cè)地或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地作為納稅地點(diǎn)。6個(gè)人所得稅自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”項(xiàng)目所得依20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。國(guó)家稅務(wù)

25、總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函2009285號(hào)），對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的涉稅問(wèn)題作了原則性規(guī)定。股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為

26、及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。國(guó)家稅務(wù)總局2010年第27號(hào)公告關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告第三條規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，采取以下幾種核定方法：一是參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。而對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。二是參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。三是參照相同

27、或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。四是納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。7印花稅 非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)按所載金額的萬(wàn)分之五貼花，由書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的雙方分別繳納。國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)第十條進(jìn)一步明確，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)?！边@里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)，是指未上市公司股

28、權(quán)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的書(shū)據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的書(shū)據(jù)。（二）常見(jiàn)避稅方式探究1以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式銷售房地產(chǎn)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式銷售房地產(chǎn)就是指通過(guò)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更公司投資結(jié)構(gòu)或股東的方式，間接實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓。由于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在交叉、界限模糊的問(wèn)題，沒(méi)有明確的法律規(guī)定予以約束，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目已屢見(jiàn)不鮮。通過(guò)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的比較可以得知，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式銷售房地產(chǎn)不僅可以免去行政上土地使用權(quán)過(guò)戶及建設(shè)手續(xù)更名等復(fù)雜手續(xù)，還可以規(guī)避營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅等大量稅費(fèi)，因而此種方法成為大量房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和稅收籌劃的重要手段。以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目在實(shí)踐中的典型

29、運(yùn)作模式為：A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司全資投資或主要投資成立B房地產(chǎn)項(xiàng)目公司，由B房地產(chǎn)項(xiàng)目公司以B房地產(chǎn)項(xiàng)目公司的名義投資開(kāi)發(fā)某地塊的房地產(chǎn)項(xiàng)目，A公司將其所持股份，以B公司某一時(shí)間點(diǎn)的凈資產(chǎn)作價(jià)，全部或部分轉(zhuǎn)讓給C公司，使C公司取得B公司的全部或大部分股份，獲得絕對(duì)或相對(duì)控股權(quán)，繼續(xù)該房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)。自此C公司成功取得了以B房地產(chǎn)項(xiàng)目公司的名義開(kāi)發(fā)該地塊的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。由以上案例可以得出結(jié)論，通過(guò)此種運(yùn)作并A公司不需要繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅的情況下，就可以實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移，且并不違背現(xiàn)行法律。以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)雖然扭曲了公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓制度設(shè)計(jì)，但可以獲取巨大利益，因而房地產(chǎn)企業(yè)趨之

30、若鶩。2平價(jià)轉(zhuǎn)讓、低價(jià)轉(zhuǎn)讓和承債式轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格一般情況下是由轉(zhuǎn)讓雙方經(jīng)協(xié)商自主決定的，根據(jù)股權(quán)價(jià)格轉(zhuǎn)讓是否存在溢價(jià)，分為溢價(jià)轉(zhuǎn)讓、平價(jià)轉(zhuǎn)讓和低價(jià)轉(zhuǎn)讓。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的90%以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)都屬于平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓，這種情況極不正常。平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在被投資公司長(zhǎng)期虧損、市場(chǎng)前景黯淡的企業(yè)，尚屬正常，但時(shí)常出現(xiàn)一些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)和發(fā)展前景都非?？春茫枪蓹?quán)卻低于公允價(jià)格，明顯不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)。究其原因，是因?yàn)檗D(zhuǎn)讓沒(méi)有溢價(jià)的話，就不用繳納企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅）。這種操作方式分為兩種情況：一種是簽訂的正是轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格為平價(jià)或低價(jià)，然后以合同補(bǔ)充件、合同附加說(shuō)明等進(jìn)行利益補(bǔ)償和追加；另

31、外一種是“陰陽(yáng)合同”，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的轉(zhuǎn)讓協(xié)議并非真實(shí)，從而人為調(diào)節(jié)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、規(guī)避稅收。承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓就是目標(biāo)公司的股東通過(guò)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)，從而拉低股權(quán)成交價(jià)格，達(dá)到節(jié)稅、避稅的目的。3債務(wù)重組、合并分立和增資擴(kuò)股債務(wù)重組、合并分立和增資擴(kuò)股都屬于資產(chǎn)重組范疇。債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)是債權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一種特殊形式。它以債權(quán)人放棄一部分利益為代價(jià)，獲取債務(wù)承擔(dān)企業(yè)的股權(quán)，其結(jié)果是債務(wù)承擔(dān)企業(yè)獲得債務(wù)重組收益，因這種情形通常發(fā)生于虧損企業(yè)，收益彌補(bǔ)虧損后無(wú)利潤(rùn)，則不需

32、繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)合并是指兩個(gè)或以上企業(yè)實(shí)施整體兼并，其中一個(gè)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)權(quán)益由另一企業(yè)全部繼承，兩個(gè)企業(yè)原股東成為合并后企業(yè)的股東。企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部營(yíng)業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。合并、分立一般均涉及不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)在不同法人或法人與自然人之間的轉(zhuǎn)移，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移是否視同轉(zhuǎn)讓需要征稅？什么條件下是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合并分立可以不征稅？現(xiàn)行稅收政策均未明確規(guī)定。企業(yè)在合并和分立過(guò)程中均涉及廠房及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，而廠房及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納的稅金的都是巨額的，所以轉(zhuǎn)讓雙方大多數(shù)都樂(lè)于采取“依法合并或分立”的形式，以規(guī)避應(yīng)稅義務(wù)

33、?，F(xiàn)實(shí)中，部分企業(yè)股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前增加注冊(cè)資金或份額，以達(dá)到稀釋股權(quán)，降低股權(quán)價(jià)格。還有一些企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，進(jìn)行分紅先行取得股權(quán)收益，然后平價(jià)低價(jià)轉(zhuǎn)讓。4稅收優(yōu)惠的擴(kuò)大使用實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，故意扭曲稅收政策，擴(kuò)大適用稅收優(yōu)惠，以達(dá)到少繳稅的目的。主要有：（1）混淆一般性與特殊性稅務(wù)處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合特殊處理?xiàng)l件雙方均不需要確認(rèn)所得或損失，意味著轉(zhuǎn)讓方不需繳納企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅）。特殊性稅務(wù)處理應(yīng)同時(shí)符合以下條件：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%；企業(yè)重組后，連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重

34、組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其所取得的股權(quán)。符合特殊性稅務(wù)處理的，被收購(gòu)方暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。除此以外的為一般性稅務(wù)處理，被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。但一些股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)由于理解不同，往往沒(méi)有同時(shí)符合五個(gè)條件，就已按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行了帳務(wù)處理，造成稅款的流失。（2）錯(cuò)用企業(yè)清算的處理規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條第二款規(guī)定：

35、“投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。”國(guó)稅發(fā)201079號(hào)文第三條規(guī)定：“企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！币虼?，不少企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，先分配后轉(zhuǎn)讓，合理籌劃減輕稅負(fù)。但也有一些企業(yè)由于種種原因不能進(jìn)行先分配后轉(zhuǎn)讓，于是為了減輕稅負(fù)，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，故意錯(cuò)用企業(yè)清算的處理規(guī)定，扣除了被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分

36、配的金額，少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅稅款。（3）先行分配股息、紅利企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為應(yīng)納稅收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，但轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)取得的所得為應(yīng)納稅所得，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，無(wú)論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)分配與否都是投資企業(yè)能否享受所得稅優(yōu)惠的關(guān)鍵。一些股

37、東為了規(guī)避稅費(fèi)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)先行要求進(jìn)行利潤(rùn)分配。（三）稅收征管實(shí)踐和存在的問(wèn)題1股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的獲得由于非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性、隱蔽性的特點(diǎn)，當(dāng)事雙方有可能出于交易成本和逃避稅費(fèi)考慮，一定程度上存在隱瞞轉(zhuǎn)讓信息的動(dòng)機(jī)，法律規(guī)范的缺失，導(dǎo)致相關(guān)部門(mén)監(jiān)管乏力。一般情況下，只有到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記或工商登記信息交換時(shí)，才得知企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓。稅務(wù)機(jī)關(guān)并非法定意義上的股權(quán)變更監(jiān)管部門(mén)，造成股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息來(lái)源渠道有限，是否繳納稅款很大程度上取決于納稅人的認(rèn)識(shí)和覺(jué)悟。2轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格如何核實(shí)，是困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的另一個(gè)難題。轉(zhuǎn)讓價(jià)格的構(gòu)成復(fù)雜、影響因素眾多，又無(wú)公允的市場(chǎng)價(jià)格，而轉(zhuǎn)讓價(jià)格又是確定

38、計(jì)稅依據(jù)的關(guān)鍵。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確認(rèn)依賴于納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和工商部門(mén)股權(quán)變更登記數(shù)據(jù)，雖然征管法原則性地明確了對(duì)于計(jì)稅價(jià)格明顯偏低的情況可以核定計(jì)稅價(jià)格，但公允的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定需要專業(yè)知識(shí)的支撐，在實(shí)際操作時(shí)，對(duì)于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏獲取真實(shí)準(zhǔn)確轉(zhuǎn)讓信息的渠道，核定手段仍顯不足。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性之所以難以核實(shí)，主要是因?yàn)槿狈蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格硬性法律規(guī)定。企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、國(guó)稅函201079號(hào)文、財(cái)稅200959號(hào)文、總局2010年第4號(hào)公告雖然原則上規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，但缺乏對(duì)確定方法明確規(guī)定；而企業(yè)所得稅法第六章

39、特別納稅調(diào)整也未明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格如何進(jìn)行調(diào)整。即使核定出主讓價(jià)格，也難以得到轉(zhuǎn)讓雙方的認(rèn)可，核定價(jià)格的公允性不能得到承認(rèn)。隨著納稅人維權(quán)意識(shí)的不斷增強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的行政復(fù)議、行政訴訟壓力更令稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收的工作舉步維艱。3計(jì)稅依據(jù)的確定及核定確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的另一個(gè)關(guān)鍵因素是股權(quán)成本和相關(guān)稅費(fèi)，股權(quán)成本是指轉(zhuǎn)讓方取得該項(xiàng)股權(quán)時(shí)所支付的價(jià)款和稅費(fèi)，也就是股權(quán)的初始價(jià)值。如果股東為初始出資人，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為其出資額。如果股東轉(zhuǎn)讓其購(gòu)入的股權(quán)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為購(gòu)買股權(quán)時(shí)支付的價(jià)款及稅費(fèi)。由于目前對(duì)非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征管措施尚不完善，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易過(guò)程及交易結(jié)果均缺乏有效監(jiān)控，本次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓

40、價(jià)格與下次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的稅收征管脫節(jié)，當(dāng)股權(quán)受讓人再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，難以獲取取得股權(quán)支付價(jià)格的歷史數(shù)據(jù)，為尋租行為提供了極大的便利，最終導(dǎo)致了稅款的多次流失。4現(xiàn)行法律規(guī)范的缺失和風(fēng)險(xiǎn)控制非上市公司的定義缺少法律認(rèn)可，其股權(quán)交易法律認(rèn)可卻沒(méi)有規(guī)范的操作流程，由于立法的缺失和界定不清，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期以來(lái)處于“灰色地帶”，由此帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)和稅收漏洞難以避免。首先，公司法雖然承認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓卻沒(méi)有明確非上市公司股權(quán)交易的渠道；其次，評(píng)估并非股權(quán)轉(zhuǎn)讓的必經(jīng)程序；第三，沒(méi)有規(guī)定轉(zhuǎn)讓雙方和企業(yè)的信息披露義務(wù)；第四，沒(méi)有明確的監(jiān)督管理部門(mén)。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓而言，有效的征管手段必須植根于股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序法制

41、化的沃土中。這些先天不足導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管具有相當(dāng)?shù)木窒扌浴⒈粍?dòng)性、執(zhí)法結(jié)果的不確定性，并存在一些不可預(yù)知的、潛在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。5稅款的解繳入庫(kù)由于股東不一定參與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并不是一般意義上的納稅人，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)并無(wú)聯(lián)系，個(gè)人所得稅法規(guī)定以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，也就是說(shuō)，印花稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等由納稅人自主申報(bào)，個(gè)人所得稅由受讓人代扣代繳。企業(yè)股東組成復(fù)雜，股東居住地并不一定都在企業(yè)所在地，對(duì)稅款的征繳入庫(kù)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為需繳個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，“個(gè)人所得稅，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人

42、”。但因股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式多樣、內(nèi)容復(fù)雜、政策性強(qiáng)，對(duì)扣繳義務(wù)人而言，扣繳稅款的計(jì)算不僅需具備一定的稅務(wù)財(cái)務(wù)知識(shí)，而且還必須清楚轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的成本，這對(duì)扣繳義務(wù)人來(lái)說(shuō)，要成功扣繳稅款確實(shí)有些勉為其難，而對(duì)轉(zhuǎn)讓方來(lái)說(shuō)股權(quán)的成本可能涉及到商業(yè)秘密或隱私，也不愿提供，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款扣繳工作的確難以落實(shí)到位。如果扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款，而轉(zhuǎn)讓方離開(kāi)發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地時(shí)，稅款追繳難度很大。同時(shí)自然人流動(dòng)性強(qiáng)，發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)個(gè)人實(shí)施稅收征管，稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法手段不強(qiáng)，找人難、調(diào)查取證難、文書(shū)送達(dá)難、核定征收稅款程序難、處理難、執(zhí)行難。三、加強(qiáng)非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的思考

43、及建議為了加強(qiáng)非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局近年來(lái)連續(xù)出臺(tái)了一系列規(guī)范性文件，但實(shí)際效果卻差強(qiáng)人意，究其原因，不外乎立法和征管兩個(gè)方面存在缺失和滯后的問(wèn)題。（一） 立法層面1當(dāng)前非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及法律和適用究竟什么是非上市公司？目前缺少明確的法律定義，并沒(méi)有哪部法律進(jìn)行明確界定，因而非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓只能參照上市公司適用公司法。新修訂的公司法第一百三十九條規(guī)定，股東轉(zhuǎn)讓其股份，應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的證券交易場(chǎng)所進(jìn)行或者按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他方式進(jìn)行。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓須在滬深證交所進(jìn)行是毫無(wú)疑問(wèn)的，那么非上市公司的股權(quán)呢？目前，非上市公司的股權(quán)交易多數(shù)是不進(jìn)場(chǎng)的。長(zhǎng)期以來(lái)，非

44、上市公司股權(quán)沒(méi)有明確的法律定義和合法的流通渠道，處于“灰色地帶”。證券法的調(diào)整范圍并不包括非上市公司，因而對(duì)非上市公司股票交易的法律監(jiān)管還是空白，處于“真空狀態(tài)”。非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅行為除適用稅收征管法、個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法外，大量是國(guó)家稅務(wù)總局制定的規(guī)范性文件，法律位階較低，缺乏系統(tǒng)性和操作性，存在漏洞較多。2完善立法應(yīng)著重解決的幾個(gè)問(wèn)題實(shí)踐中，時(shí)常發(fā)生無(wú)法可依的尷尬局面，法律規(guī)范的缺失，不僅僅只是成為稅收征管的瓶頸，隱藏的風(fēng)險(xiǎn)更讓交易雙方心存顧忌。筆者認(rèn)為，完善立法應(yīng)著重解決以下六個(gè)問(wèn)題：一是明確非上市公司定義及法律地位，為非上市公司“正名”，這是首要的基礎(chǔ)性問(wèn)題；二是制定非上市

45、公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的必須程序，明確交易渠道，規(guī)范市場(chǎng)主體行為；三是加強(qiáng)信息制度披露建設(shè)，明確監(jiān)管部門(mén)及職責(zé)，設(shè)定信息披露的內(nèi)容、時(shí)限等，強(qiáng)制對(duì)監(jiān)管部門(mén)公開(kāi)涉稅信息；四是建立健全交易價(jià)格評(píng)估體系，確定股權(quán)的公允價(jià)值，限制交易雙方的價(jià)格確定權(quán)；五是嚴(yán)格區(qū)分股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，建立反避稅工作機(jī)制，堵塞稅收法律漏洞；六是梳理規(guī)整稅收制度，提高稅收法律位階，增強(qiáng)相關(guān)辦法的操作性。3建議修訂完善和制定出臺(tái)相關(guān)法律根據(jù)目前非上市公司股權(quán)交易現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，應(yīng)盡快修訂公司法，明確非上市公司的法律地位，建議對(duì)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓作出程序性前置強(qiáng)制規(guī)定。即股東在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，為體現(xiàn)其轉(zhuǎn)讓的公平性、維護(hù)公司其他股東和國(guó)家利益，應(yīng)

46、持具有評(píng)估資格的中介機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅證明，方可向工商機(jī)關(guān)辦理變更手續(xù)。當(dāng)前，稅務(wù)部門(mén)要借征管法修訂之機(jī)，進(jìn)一步明確工商部門(mén)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息傳遞的內(nèi)容時(shí)效和憑繳稅憑證辦理股權(quán)變更登記的前置條件，同時(shí)應(yīng)對(duì)納稅評(píng)估的結(jié)果予以認(rèn)可，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段。為了與現(xiàn)行法律配合，形成相對(duì)完整的法律體系，建議制定出臺(tái)以下法律制度：第一，立法機(jī)關(guān)出臺(tái)非上市公司股權(quán)交易法，填補(bǔ)法律監(jiān)管真空。同時(shí)，應(yīng)對(duì)現(xiàn)存的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行整合，并統(tǒng)一上市公司和非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策，真正做到公平稅負(fù)。第二，股權(quán)交易監(jiān)管部門(mén)制定非上市公司股權(quán)交易信息披露辦法，要求非上市公司建立嚴(yán)格的信息披露和財(cái)務(wù)公

47、開(kāi)制度，并將此作為允許其股權(quán)公開(kāi)交易的一條重要標(biāo)準(zhǔn)，由地方證券管理部門(mén)實(shí)施監(jiān)督管理，讓非上市公司股權(quán)交易浮出水面，接受監(jiān)督，保障國(guó)家和各方利益。第三，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)制定非上市公司股權(quán)交易價(jià)格評(píng)估辦法，統(tǒng)一各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征收操作辦法，防止關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，避免稅款流失。（二）征管層面1加強(qiáng)稅法宣傳，提高稅法遵從度。非自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉及政策面廣，納稅人群體特定，自覺(jué)申報(bào)納稅的意識(shí)還比較欠缺，常規(guī)的稅法宣傳一般難以覆蓋到這些納稅人，造成一部分納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不能夠準(zhǔn)確計(jì)算和繳納應(yīng)納稅款，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象還比較常見(jiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該把握

48、宣傳的強(qiáng)度和重點(diǎn)，有針對(duì)性地利用報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體覆蓋面廣的優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)及股東中開(kāi)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓專題稅收輔導(dǎo)，加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策的宣傳，指導(dǎo)股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅人正確進(jìn)行納稅申報(bào)。同時(shí)，用查出的典型案例，闡述未如實(shí)申報(bào)納稅的嚴(yán)重后果，切實(shí)提高納稅人的稅法遵從度作為股權(quán)出讓方其進(jìn)行虛假的申報(bào)其法律責(zé)任明確。作為受讓方按規(guī)定作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)向其宣傳強(qiáng)調(diào)其股份再次轉(zhuǎn)讓時(shí)，其成本為本次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格，配合他人簽訂虛假的低價(jià)合同，損害的是自身利益，減少訂立攻守同盟的可能性。引導(dǎo)納稅人和扣繳義務(wù)人自覺(jué)遵守稅收法規(guī)，形成良好的社會(huì)氛圍。2增進(jìn)部門(mén)協(xié)作，加強(qiáng)信息交換。為推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)、工商行政管理部門(mén)之間

49、的信息共享，強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管，提升企業(yè)登記管理信息服務(wù)國(guó)家稅收征管的能力，國(guó)家稅務(wù)總局與工商行政管理局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知（國(guó)稅發(fā)2011126號(hào)），要求稅務(wù)、工商之間建立信息共享平臺(tái)和交換機(jī)制，開(kāi)展股權(quán)變更登記信息共享。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極同當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾聿块T(mén)進(jìn)行聯(lián)系，建立有效信息交換和協(xié)作機(jī)制，建立工商登記信息共享平臺(tái)，定期從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更信息，爭(zhēng)取在工商登記環(huán)節(jié)前介入，讓主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)掌握股權(quán)交易真實(shí)情況，堵塞征管漏洞，防止稅款流失。3完善稅務(wù)登記管理，建立監(jiān)控鏈條。稅務(wù)登記管理辦法對(duì)有關(guān)股東股權(quán)的資料沒(méi)有明確規(guī)定，只要求納稅人在設(shè)立登記時(shí)須提供“有關(guān)合同、章程、協(xié)議”，變更登記需提供“變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)在納稅人辦理設(shè)立登記時(shí)提供股東出資情況的驗(yàn)資報(bào)告、出資證明書(shū)，在辦理涉及股權(quán)變更登記時(shí)提供“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同”，出資證明書(shū),并將公司股本信息包括自然人股權(quán)信息登錄在稅收征管系統(tǒng)中，便于日后涉及自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)查找比對(duì)有關(guān)信息，對(duì)股權(quán)變化情況進(jìn)行跟蹤管理。4建立評(píng)估定價(jià)機(jī)制，完善核定征收體系。對(duì)股權(quán)原價(jià)轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對(duì)轉(zhuǎn)讓人和受讓人進(jìn)行約談，對(duì)約談仍無(wú)法有效排除疑點(diǎn)的，主管稅