新能源發(fā)電享受稅收優(yōu)惠

1、新能源發(fā)電享受稅收優(yōu)惠國務院常務會議近期決定，今明兩年開工建設一批風電、水電、光伏發(fā)電及沿海核電項目。在支持新能源發(fā)電方面，目前，國家在增值稅和企業(yè)所得稅方面都有優(yōu)惠政策，本文一一梳理。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策稅率式減免文件依據：中華人民共和國企業(yè)所得稅法科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理辦法的通知（國科發(fā)火 2008172 號）科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理工作指引的通知（國科發(fā)火 2008362 號）15%：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為 15%。新能源發(fā)電項目認定高新技術企業(yè)的有關條件、范圍、程序按國科發(fā)火 2008172 號和

2、國科發(fā)火 2008362 號相關規(guī)定執(zhí)行。稅額式減免文件依據：國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知（國稅發(fā) 200980 號）三免三減半： 對居民企業(yè)經有關部門批準，從事符合公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍、條件和標準的公共基礎設施項目的投資經營所得，自該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。電力屬公共基礎設施項目，可享受上述優(yōu)惠。10%：新能源發(fā)電項目購置專用設備在環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄之內的

3、，專用設備投資額的 10%可以從當年應納稅額中抵免，當年不足抵免可在 5 年內結轉抵免。稅基式減免文件依據：財政部、國家稅務總局關于核電行業(yè)稅收政策有關問題的通知 （財稅 2008 38 號）不征稅：自 2008 年 1 月 1 日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。操作提示設備抵免財政撥款購置，或者沒有實際使用的專用設備不享受優(yōu)惠。專用設備投資額包括不允許抵扣的增值稅進項稅額，但不包括可以抵扣的增值稅進項稅額，也不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。如果專用設備從購置之日起 5 個納稅年度內轉讓、出租，抵免優(yōu)惠即停止，并補繳已抵免

4、的稅款。融資租賃租入專用設備的，如果租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉移至承租企業(yè)，承租企業(yè)停止享受抵免優(yōu)惠，并補繳已抵免的稅款。單獨核算企業(yè)同時從事不在目錄范圍的生產經營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用。沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額和人員工資等參數確定。上述比例一經確定，不得隨意變更。企業(yè)從事承包經營、承包建設和內部自建自用目錄規(guī)定項目的所得，不得享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。備案事項納稅人應在取得第一筆收入后應向主管稅務機關遞交備案申請，并報送下列資料：企

5、業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案報告表證明環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目符合規(guī)定范圍、條件、技術標準的相關證明材料，取得第一筆收入的證明資料減免稅申請報告并企業(yè)所得稅減免稅申請表減免稅所屬年度（季度）財務會計報表企業(yè)所得稅納稅申報表（或預繳申報表）稅務機關要求的其他資料。增值稅優(yōu)惠政策核電文件依據：財政部、國家稅務總局關于核電行業(yè)稅收政策有關問題的通知 （財稅 2008 38 號）按比例返還： 核力發(fā)電企業(yè)生產銷售電力產品，15 年內按一定比例返還已入庫增值稅。前5 年返還比例為75%，第6 年第 10 年為 70%，第 11 年 第 15 年為 55%。分別核算：退稅以核電機組為單位核算電力產品銷售額，不分別核

6、算或核算不準確，不能享受優(yōu)惠。計算公式：單臺核電機組增值稅退稅額（單臺核電機組電力產品銷售額÷核電發(fā)電企業(yè)電力產品銷售額合計）×核電發(fā)電企業(yè)實際繳納增值稅額×退稅比例。風電文件依據：財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知（財稅 2008 156 號）即征即退：銷售利用風力生產的電力實現的增值稅，實行即征即退50%的政策。水電文件依據：財政部、國家稅務總局關于大型水電企業(yè)增值稅政策的通知 （財稅 201410 號）財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅2014 57號）即征即退：裝機容量超過100 萬千瓦的水力發(fā)電站，201

7、3年1 月1 日至2015年12 月31 日，其增值稅實際稅負超過8%的部分即征即退。 2016 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日，其增值稅實際稅負超過 12%的部分即征即退。簡易征收：自 2014 年 7 月 1 日起，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位 各類投資主體建設的裝機容量為5 萬千瓦以下 （含）的小型水力發(fā)電單位 生產的電力，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。光伏發(fā)電文件依據：財政部、國家稅務總局關于光伏發(fā)電增值稅政策的通知（財稅 2013 66 號）即征即退：自2013 年 10 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，對納稅人銷售自產的利

8、用太陽能生產的電力產品，實行增值稅即征即退50%的政策。操作提示多種項目并存的處理國家稅務總局關于納稅人既享受增值稅即征即退、先征后退政策又享受免抵退稅政策有關問題的公告 （國家稅務總局公告 2011 年第 69 號）納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。企業(yè)享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，按以下規(guī)程辦理：企業(yè)享受有關優(yōu)惠資格認定提交相關資料（企業(yè)申請報告、資格認定表、 退抵稅申請審批表、 申請退稅所屬期 增值稅納稅申報表 、稅收繳款書或完稅證復印件、稅務機關要求的其他相關資料）稅務機關批準即征即退日開始辦理增值稅即征即退。普通發(fā)票的開具國家稅務總局關于國家電網公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產品發(fā)票開具等有關問題的公告（國家稅務總局公告 2014 年第 32 號）國家電網公司所屬企業(yè)從分布式光伏發(fā)電項目發(fā)電戶處購買電力產品，可由國家電網公司所屬企業(yè)開具普通發(fā)票。光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產品，按照稅法規(guī)定應繳納增值稅的，可由國家電網公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算并代征增值稅稅款，同時開具普通發(fā)票。按稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票