消費(fèi)稅存在問題與改革研究

1、    消費(fèi)稅存在問題與改革研究    魏博雅+張志成【摘 要】為適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前發(fā)展，國(guó)家頒布了深化財(cái)稅體制改革總體方案，消費(fèi)稅改革作為財(cái)稅改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，倍受公眾矚目。本文對(duì)消費(fèi)稅存在問題進(jìn)行研究，為消費(fèi)稅供參考建議，以優(yōu)化我國(guó)的稅收體制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展?！娟P(guān)鍵詞】消費(fèi)稅；征稅范圍；稅率一、什么是消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，及國(guó)務(wù)院確定的銷售條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量所征收的一種稅，目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

2、，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。作為一種流轉(zhuǎn)稅，除了與其他流轉(zhuǎn)稅一樣具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與組織收入職能外，還具有以下特征：（1）消費(fèi)稅具有政策調(diào)節(jié)靈活性和征稅范圍選擇性的特點(diǎn)。對(duì)消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)。我國(guó)消費(fèi)稅在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，只選擇少數(shù)特定消費(fèi)品交叉征稅，實(shí)行雙重調(diào)節(jié)。（2）消費(fèi)稅計(jì)稅方法和征收方式具有多樣性。稅率可根據(jù)消費(fèi)品的種類、檔次、或消費(fèi)品某一物質(zhì)成分的含量，以及消費(fèi)品的市場(chǎng)供求狀況消費(fèi)稅的計(jì)稅方法采用從價(jià)定率、從量定額或從價(jià)定率從量定額相結(jié)合的方式，計(jì)稅準(zhǔn)確方便。（3）消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)具有征稅環(huán)節(jié)單一，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)。消費(fèi)稅只在消費(fèi)品生產(chǎn)、

3、流通或者消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)多次征收。（4）消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)稅的稅金包含在計(jì)稅價(jià)格中，計(jì)算簡(jiǎn)便，易于征收。二、現(xiàn)行消費(fèi)稅制中存在的主要問題（一）征稅范圍明顯不合理。這種不合理，首先體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）把某些生活必需品也列入了消費(fèi)稅的征稅范圍。普通化妝品已成為生活必需品，而中低端白酒的消費(fèi)也十分普遍，對(duì)其征收消費(fèi)稅，顯然已經(jīng)失去了原有的調(diào)節(jié)意義，反而還會(huì)增加消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。（2）列入現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍的高檔奢侈品只是很少的一部分，而近年來新增的奢侈品消費(fèi)品，如：私人飛機(jī)、名貴裘皮、高端手袋等未被納入消費(fèi)稅的征稅范圍。（3）現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍中體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保

4、的稅目較少。應(yīng)考慮將部分高能耗、重污染的消費(fèi)品如含磷洗滌用品、鉛蓄電池、煤炭制品、等納入征稅范圍。（二）稅率設(shè)計(jì)有偏差，結(jié)構(gòu)不合理。現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅率還不夠優(yōu)化，存在一些問題，主要體現(xiàn)在：（1）稅率結(jié)構(gòu)不合理。部分高能耗、重污染、高消費(fèi)以及資源類產(chǎn)品稅率較低，而一些生活必需品的稅率偏高，例如小汽車和摩托車都是按照排氣量來劃分稅率檔次的，但是小汽車適用的最高稅率不過40%，摩托車則僅為10%，這樣的稅負(fù)水平與它們的能耗及污染程度不成比例；又如作為奢侈品的高檔手表稅率為20%，高端消費(fèi)高爾夫球及球具、游艇等稅率為10%，而已經(jīng)成為生活必需品的化妝品稅率卻為30%，這顯然不利于消費(fèi)稅發(fā)揮在抑制超前消費(fèi)

5、、引導(dǎo)理性消費(fèi)方面的調(diào)節(jié)作用。（2）稅率設(shè)計(jì)不夠優(yōu)化。首先，小汽車、摩托車都是按照排氣量分設(shè)了稅率檔次，但是游艇卻只采用10%的稅率。游艇不僅屬于高能耗消費(fèi)品，同時(shí)也屬于高端消費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)其也應(yīng)按排氣量設(shè)置稅率檔次，而且高排量游艇至少設(shè)計(jì)與高排量小汽車相當(dāng)?shù)亩愗?fù)水平。其次，摩托車根據(jù)排氣量分設(shè)兩檔稅率，排氣量在250毫升（含250毫升，下同）以下的摩托車消費(fèi)稅稅率為3%，超過250毫升的稅率為10%，而排氣量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車消費(fèi)稅稅率卻是1%，比排氣量250毫升摩托車的稅率還低了2個(gè)百分點(diǎn)，這有悖于稅負(fù)公平的原則，也不利于消費(fèi)稅節(jié)能環(huán)保作用的發(fā)揮。（3）征稅環(huán)節(jié)單一?，F(xiàn)行消費(fèi)

6、稅的大部分稅目都選擇在生產(chǎn)領(lǐng)域征稅（生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)及進(jìn)口環(huán)節(jié)），而且在其后的流通環(huán)節(jié)不再重復(fù)征收。選擇生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為稅款的繳納環(huán)節(jié)，征收管理的難度相對(duì)較小，便于稅款在首個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)就及時(shí)入庫。但是僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅使得關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式規(guī)避納稅有了可乘之機(jī)。譬如大多數(shù)白酒生產(chǎn)企業(yè)都設(shè)有自己的銷售公司，其目的之一，就是規(guī)避在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅，從而導(dǎo)致稅款的流失。三、如何對(duì)現(xiàn)存問題進(jìn)行改革（一）劃分消費(fèi)品檔次，明確征稅范圍。對(duì)消費(fèi)稅現(xiàn)有征稅范圍未進(jìn)行檔次劃分的部分重新分檔，在此基礎(chǔ)上確定是否納入征收范圍。劃分類型可分為高檔消費(fèi)品、高污染消費(fèi)品、高能耗消費(fèi)品，危害身體健康消費(fèi)品，中檔

7、消費(fèi)品，低檔或普通消費(fèi)品，生產(chǎn)、生活必需品。確定消費(fèi)品類型后，建議將生產(chǎn)、生活必需品、普通消費(fèi)品剔除在消費(fèi)稅之外，如黃酒、啤酒、酒精、汽車輪胎、普通化妝品等不應(yīng)納入消費(fèi)稅范圍，以減輕低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)。（二）不同檔次課以不同類別的稅率。對(duì)納入征稅范圍的消費(fèi)品再根據(jù)消費(fèi)品類型確定稅率：1、危害身體健康消費(fèi)品如煙類產(chǎn)品征以50% 100%的最高稅，達(dá)到寓禁于征目的；2、高檔消費(fèi)品、高污染消費(fèi)品、高能耗消費(fèi)品征以30%50%的高稅，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配和保護(hù)環(huán)環(huán)境的目的；3、對(duì)中檔消費(fèi)品征以1%20%的消費(fèi)稅，以降低中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)和保護(hù)消費(fèi)需求。四、結(jié)語隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)一般消費(fèi)品和奢侈品范圍征收稅率的劃分與界定的步伐應(yīng)該加快；隨著我國(guó)資源環(huán)境各種問題的暴露，通過改革消費(fèi)稅來抑制資源環(huán)境的惡化亦十分必要?？傊母锵M(fèi)稅現(xiàn)狀，迫