完善我國個人所得稅制的建議

1、本 科 畢 業(yè) 論 文論 文 題 目 ：指 導 老 師 ：學 生 姓 名 ：學 號 ：院 系 ：網(wǎng)絡教育學院專 業(yè) ：寫 作 批 次 ： 原 創(chuàng) 承 諾 書我承諾所呈交的畢業(yè)論文是本人在老師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中格外加以標注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。若本論文及資料與以上承諾內(nèi)容不符，本人情愿承擔一切責任。 畢業(yè)論文作者簽名：_ 日期： 年 月 日14 / 16目 錄引言4一、加強國內(nèi)連鎖超市財務治理能力的原因分析4二、國內(nèi)連鎖性超市財務治理存在的問題5（一）財務治理的核心作用未能得到有效發(fā)揮5（二）規(guī)范化程度低5（三）財務控

2、管體系不完善6三、建立健全適合連鎖超市進展的財務控制系統(tǒng)6（一）實施全方位的預算管控6（二）加強結(jié)算資金治理8（三）加強存貨控制9（四）健全內(nèi)部控制制度10（五）建立計算機信息治理系統(tǒng)11參考文獻11摘要個人所得稅是國家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟杠桿。加強個人所得稅的征收治理，可以緩解社會安排不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結(jié)，保障社會主義市場經(jīng)濟的健康進展。然后，現(xiàn)行的個人所得稅并沒有發(fā)揮出應有的調(diào)節(jié)作用，究其原因既有稅制模式的問題、稅收征管環(huán)節(jié)的問題、也有納稅人納稅意識淡薄等問題。面對現(xiàn)行個人所得稅對收入安排調(diào)節(jié)不力這一問題，我們尋求的思路是：轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的個人所得稅稅制模式，充分考慮到新

3、稅制運行所需的基本條件，層層推進，重點突破，制定切實可行的操作方案，確定具體的實施方法。關(guān)鍵詞：個人所得稅；治理；稅制abstractpersonal income tax is the state regulation of citizen income the important economic lever. strengthen the management of taxation of individual income tax, can alleviate the unfair distribution of social conflict, control inflation,

4、promote social stability and unity, and safeguard the healthy development of socialist market economy. then, the current individual income tax and did not play its due role in the regulation, the reasons include the tax system, tax collection and management problems, also have the taxpayer to pay ta

5、xes consciousness is thin wait for a problem. in the face of the current personal income tax on the income distribution in poor regulation of this problem, we seek the train of thought is: change the current personal income tax model, give full consideration to the new tax system is required to run

6、the basic conditions, layer upon layer advance, key breakthrough, make practical operation plan, determine the specific implementation method.key words: personal income tax; tax administration;引言個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人之間在個人所得稅的征納與治理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。近年來，我國居民收入差距日益擴大，增大了我國經(jīng)濟社會運行的危險，收入安排不公成為亟需解決的重要問題。社會各界普

7、遍期望通過對個人所得稅的改革和完善來加大對個人收入安排的調(diào)節(jié)力度，從而實現(xiàn)社會公正。這樣，作為對居民收入安排具有直接調(diào)節(jié)效力的政策工具，個人所得稅被寄予厚望。然而，當前采納的分類稅制，無論是在稅基、稅率方面還是在征管方面，都存在著諸多問題，有悖于公正和效率原則。據(jù)統(tǒng)計，2021年我國個人所得稅收入為3949億元，其中，工薪所得的個人所得稅收入2483.09億元，工薪階層成了個人所得稅繳納的主體。被寄予厚望的個人所得稅在調(diào)節(jié)問題上力不從心，使得其在調(diào)節(jié)貧富差距的功能發(fā)揮上成為爭議的焦點。因此，總結(jié)我國現(xiàn)行個人所得稅制度所存在的問題并對其進行改革和完善，從而推動我國經(jīng)濟社會的良好進展已是刻不容緩。

8、從稅收制度上來看，我國個人所得稅自1994年稅制改革以來，沿用了分類所得稅制，設(shè)定了兩檔超額累進稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率結(jié)構(gòu)，個人所得稅收入從1994年的72.7億元增長至2021年的3722億元人民幣，占gdp的比重也由0.15%上升至1.240k，個人所得稅在組織財政收入、調(diào)節(jié)居民收入安排方面發(fā)揮了一定作用。然而，截止2021年，我國個人所得稅占財政收入的比重僅為6.070&，與發(fā)達國家相比，這一比重明顯偏低。早在1991年，美國個人所得稅占財政收入的比重就達到了42.99%，而澳大利亞在1991年這一比重為52.60k，鄰國日本也達到了35.46%。進展中國家產(chǎn)中，墨西哥在x年

9、個人所得稅占當年財政收入的比重為13.72%。從1994年至2021年，經(jīng)歷了巧年的稅制改革，我國個人所得稅稅收規(guī)模依舊不高，低于許多國家，原因何在?這既與我國仍然是進展中國家，居民生活水平不高，生產(chǎn)力水平較低密不可分，更與我國個人所得稅稅制設(shè)計當中存在的問題有著直接聯(lián)絡。英國和美國是世界上公認的個人所得稅制度最完善的兩個國家，個人所得稅已經(jīng)成為兩國最主要的稅種，個人所得稅在稅收收入中也占有著最大的比重。兩國個人所得稅制度完善、模式合理、稅率設(shè)計科學、征管方式先進。鑒于此，借鑒西方發(fā)達國家個人所得稅改革進展的先進經(jīng)驗，探討當前經(jīng)濟形勢下我國個人所得稅如何進行改革，怎樣發(fā)揮其主要功能，要遵循怎樣

10、的稅制改革規(guī)律，對于處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的我國來講，有著十分重要的現(xiàn)實意義。一、分析當前我國個人所得稅存在的問題1.1我國現(xiàn)行個人所得稅模式存在的問題分類所得稅模式能夠?qū)崿F(xiàn)橫向公正，有著征收簡便、源泉課征、成本低廉等優(yōu)點。建國之初，我國個人收入水平較低，收入來源渠道單一，稅務機關(guān)征管手段落后，采納分類所得稅制模式符合當時我國的客觀實際。伴隨著我國經(jīng)濟的不斷進展，國內(nèi)居民的個人收入構(gòu)成已經(jīng)發(fā)生了很大的改變，對個人所得稅在我國經(jīng)濟進展中所扮演的角色也發(fā)生了改變，我國現(xiàn)行的分類所得說制模式也己經(jīng)不能適應我國市場經(jīng)濟的進展需要，陸續(xù)實行分類所得稅制模式必定會出現(xiàn)一些偏差:第一，難以體現(xiàn)稅負公正。分類所得稅制

11、對居民收入分性質(zhì)區(qū)別征收，在這樣的征收模式下，收入來源較多的居民可以多次扣除費用，并且分別適用較低稅率，不能真實反映居民的實際稅負能力。1.2稅率設(shè)計復雜從西方發(fā)達國家的個人所得稅率進展過程來看，在超額累進稅率的設(shè)計上都經(jīng)歷了從繁到簡的過程，英國現(xiàn)今僅設(shè)計了三級超額累進稅率。從效率的角度來講，累進稅率的所得稅會對儲蓄、投資、勞動產(chǎn)生一定的替代效應，累進級次越多、邊際稅率越高，效率與福利的損失越大，不利于經(jīng)濟的增長。我國現(xiàn)行采納了比例稅率和累進稅率相結(jié)合的稅率形式，對工資薪金適用九級超額累進稅率，對工商業(yè)生產(chǎn)者適用五級超額累進稅率，對勞動酬勞等使用了比例稅率，稅率設(shè)計過于復雜，不利于計算和征收。

12、同時，多級的累進稅率造成了很多邊際稅率的設(shè)計并沒有達到實際效果，形同虛設(shè)。對個體工商業(yè)者和對工資薪金所得者適用不同稅率、并且對勞動酬勞適用比例稅率，也造成了稅負不公的事實。1.3費用扣除不合理(1)費用扣除沒有考慮到個人實際稅負能力。在費用扣除方面，分項計算按照稅率征收，雖然能有效的控制稅源，節(jié)省征收成本。但是，分項扣除的方式不能夠充分考慮到納稅人實際的稅負能力。家庭成員構(gòu)成、有無殘疾、家庭實際收入狀況、是否需要贍養(yǎng)老人等情況并沒有制定合理的扣除制度。同樣的工薪收入并不代表著同樣的社會負擔。例如:同公司同崗位的兩位職工a和b，a為單身個人，b有正在上學的孩子和抱病在床的老人，同樣的工薪收入，a

13、和b的社會負擔相差很遠。按照我國現(xiàn)行的費用扣除標準來看，兩人所需承擔的稅負水平是一樣的，難以體現(xiàn)稅負公正和國家以人為本的指導思想。近些年，我國居民生活水平逐漸提高，在教育、醫(yī)療等項目的支出比重加大，現(xiàn)行的費用扣除標準也同樣缺乏這方面的考慮。1.4個人所得稅征管方面存在問題每個人都是理性的經(jīng)濟人，在經(jīng)濟社會中都會選擇自身利益最大化，納稅人是否選擇躲避稅收取決于逃稅成本是否大于納稅成本，如果逃稅成本大于納稅成本，納稅人將會選擇納稅而不會選擇千方百計逃稅。逃稅成本的大小關(guān)鍵在稅務部門的監(jiān)管力度和是否有嚴厲的懲處措施。我國稅務部門人員素養(yǎng)參差不齊，征收手段單一落后，懲處措施不夠完善到位?，F(xiàn)階段，我國稅

14、務部門征管信息流通不暢，信息來源渠道狹窄質(zhì)量不高，稅務機關(guān)內(nèi)部信息也存在著稅務信息延遲不能共享的問題。計算機科技的應用也僅在稅收核算方面，納稅稽查仍然依靠手工，稅務部門的計算機網(wǎng)絡未能實現(xiàn)與財政、企業(yè)、海關(guān)、銀行、商場等部門的聯(lián)網(wǎng)。對于流動性大，分散廣的廣大人群來說，稅務部門掌握納稅人的收入信息較少，加上稅務稽查隊伍人員數(shù)量不夠，難以實現(xiàn)經(jīng)常性檢查，在納稅人不主動繳納個人所得稅的情況下，基本無法對納稅人進行征稽。在懲處措施上，我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為處以不繳或少繳稅款的五倍以下的罰款。山于稅務機關(guān)把重點放在了稅款的查補而懲處力度較小，致使許多人認為偷逃稅即便被查到了也是有利

15、可圖的。對于偷逃稅者來講，較低的偷逃稅經(jīng)濟成本和道德成本促使他們擁有了僥幸心理，即就算被查到了，懲處的力度也不強，而一旦僥幸過關(guān)，則直接增加了個人收入。二、進一步完善個人所得稅制度的建議2.1采納綜合與分類并行的混合所得稅制我國現(xiàn)行的分類所得稅制雖然有著源泉扣繳、征收簡便的優(yōu)點，能夠順利實現(xiàn)特定的政策目標，但是難以實現(xiàn)“合理負擔，公正稅負”的原則，并且隨著我國經(jīng)濟社會的進展和個人收入來源的多元化、復雜化，這種稅制模式必定使稅收征管變的更加困難。因此，我國一定選擇更加科學合理的所得稅模式。個人所得稅能否在一個國家發(fā)揮其的功能，在一定程度上取決于該國的居民收入水平以及稅務征管能力以及和稅收制度配套

16、的各種條件的完善程度。個人所得稅制的改變一定從一國實際出發(fā)，不能過分超前，更不能理想化。我國公民自主納稅意識還不夠強，稅務征管條件比較薄弱，個人收入水平仍然較低，因此還不具備發(fā)達國家普遍采納的綜合所得稅制的各項條件。所以，我國在現(xiàn)階段個人所得稅模式選擇應該定位于實行綜合所得稅制。對連續(xù)和經(jīng)常的收入項目，如工資、薪金、財產(chǎn)租賃、勞動酬勞、稿酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、特許權(quán)使用費等按照綜合所得稅制實行按年綜合課征，并且在每一季度或者月末預繳，一個年度終了再最終清算;對股息所得、紅利所得、偶然所得等非經(jīng)常性所得仍然實行分類課征模式。同時，應考慮人的贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、健康程度、教育、保險等，確定合理的扣

17、除標準，逐步建立混合所得稅制度。這樣的稅制模式兼容了分類制與綜合制的優(yōu)點，既能堅持對不同性質(zhì)收入分類課征區(qū)別對待的原則，又能體現(xiàn)量能課稅的宗旨，待今后時機成熟了，再向綜合所得稅制進行過渡轉(zhuǎn)變。2.2提高公民主動納稅意識，加大監(jiān)督檢查力度個人所得稅的征收主體是個人，該稅種是普遍稅、收益稅。要鼓舞廣大居民增加個人收入，使大多數(shù)人能夠達到納稅標準，消除認為個人所得稅是高收入群體稅種的觀念。要注重培養(yǎng)居民的納稅遵從意識，開展多種形式的宣傳教育、輔導培訓，使納稅人了解稅法、掌握稅法、知法守法、懂法護法，普及納稅人的權(quán)利和義務知識，增加納稅人主動納稅的榮譽觀念。要注重構(gòu)建良好的治稅環(huán)境，稅務機關(guān)工作人員要

18、自覺樹立為納稅人服務的意識，努力提高自身綜合素養(yǎng)和專業(yè)業(yè)務水平，摒棄“官本位”思想，增加稅收征管的透明度，相信納稅人主動繳稅、自覺申報的覺悟，尊敬和保障納稅人是稅收受益者的身份。，居民納稅意識的提高不能僅靠宣傳教育，要將監(jiān)督檢查、嚴格處理結(jié)合起來。在稅收監(jiān)督監(jiān)管中，要采取德治與法制相結(jié)合的手段。要運用道德手段，樹立偷稅漏稅不僅是違法行為，也是個人道德喪失的表現(xiàn)，要運用輿論壓力，使偷稅漏稅行為不僅會受到法律的嚴懲，也會遭到輿論的責備。同時，針對我國居民納稅意識薄弱的現(xiàn)狀，應加大日常的執(zhí)法力度，努力完善個人所得稅征管的規(guī)章制度，接受群眾的舉報，不定期進行抽查，加強稅務部門與相關(guān)部門的配合協(xié)作，對于

19、偷稅漏稅行為給予嚴峻懲處，并通過新聞媒體、網(wǎng)絡媒體、報刊媒體多方面報道曝光;對于構(gòu)成犯罪事實的納稅人，依法進行刑事處理，不能以罰代法，以警示廣大公民依法納稅，維護國家稅收不流失。2.3拓寬個人所得稅稅基拓寬個人所得稅稅基主要有兩種做法，一是外延拓寬，二是內(nèi)涵拓寬。外延拓寬是指將一些未納入個人所得稅征收稅基之外的納稅所得納入綜合所得當中;內(nèi)涵拓寬是指減少各種稅收優(yōu)待。對于外延拓寬來講，對福利和資本利得所得課稅是最為突出的兩大措施。改革開放三十年之后，我國居民收入構(gòu)成越來越復雜多樣，針對這種局面，可以考慮將資本所得、股票交易收入、超勞動酬勞所得等納入征收范圍以拓寬個人所得稅稅基。除了資本所得、股票

20、收益和超勞動酬勞所得，許多單位在節(jié)假日還大量發(fā)放福利，以季度獎金、年終獎金等形式的發(fā)放福利的現(xiàn)象也屢見不鮮，這部分收入絕大多數(shù)單位并沒有主動代扣代繳個人所得稅，應該加大對福利性質(zhì)個人收入的個人所得稅征收?！盎疑杖搿币部煞Q作“隱形收入”，我國現(xiàn)行個人所得稅在稅基考慮方面沒有將“灰色收入”這一收入概念考慮進來，事實上來講，社會上的確有很多單位和個人在工資收入之外的那部分隱形收入已經(jīng)遠遠超過了工資本身的收入，所以我國個人所得稅法也應t該將這部分收入納入個人所得稅的征收治理當中，明確規(guī)定對“灰色收入”征收個人所得稅的方法和措施，幸免其侵蝕稅基。在內(nèi)涵拓寬方面，我國在對于稅收減免當中規(guī)定了許多稅收優(yōu)待

21、，是個人所得稅減免項目最多的國家之一。同時，在這么多的稅收減免項目中，具體的規(guī)定和措施還不夠完善，因此，應該考慮減少個人所得稅的優(yōu)待政策，并逐步完善稅收減免的各項規(guī)章制度，適時調(diào)整稅收減免條件，嚴格控制個人所得稅稅收減免。2.4優(yōu)化個人所得稅稅率個人所得稅稅率設(shè)計是個人所得稅制度中的核心，它直接關(guān)系到納稅人所需承擔的稅負，也關(guān)系到個人所得稅能否發(fā)揮其功能，政府政策目標可否實現(xiàn)。我國目前采取了比例稅率與累進稅率相結(jié)合的模式，并且在累進稅率方面分別規(guī)定了對工資薪金的九級超額累進稅率和對工商業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、租賃的五級超額累進稅率?，F(xiàn)行稅率模式結(jié)構(gòu)復雜，計算繁瑣，平均稅率水平較低，最

22、高邊際稅率過高，根據(jù)拉弗曲線分析，取得同樣的稅收收入(r)可以采納(x1)和(x2)兩種稅率(xl<x2)，r=國民生產(chǎn)總值(y)x稅率(x)，r1=r2，當x1<x2時，yl>yz。綜上所述，我國個人所得稅稅率設(shè)計可以考慮對工資薪金收入適當減少稅率檔次，將稅率檔次降至3級，提高第一級的免征額標準由2000元上調(diào)至3000元，降低最高邊際稅率，稅率可以考慮為5%、15%、35%，以此簡化個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，保障低收入人群的可支配收入，提高中等收入人群的平均稅率水平，降低最高邊際稅率。對工商業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者所得仍然采取五級超額累進稅率，稅率可以保持不變。還可以考慮將工資薪金所得以及

23、工商業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承包租賃實行相同的五級超額累進稅率，稅率可以設(shè)定在5%-35%之間。無論采取哪種超額累進稅率形式，對于非經(jīng)常性的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、稿酬所得、股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得等，仍可考慮采納20%的比例稅率不變。優(yōu)化后的個人所得稅率結(jié)構(gòu)能更好的發(fā)揮個人所得稅增加財政收入、調(diào)節(jié)個人收入安排、穩(wěn)定經(jīng)濟進展的功能，也更夠更好的體現(xiàn)稅負公正的原則。2.5健全費用扣除制度，實行稅收指數(shù)化按照國際通用做法，個人所得稅在費用扣除方面分為一般扣除和生計扣除。雖然在扣除方式和扣除標準上各國做法不同，但是大多數(shù)國家都遵循公正原則和補償原則。就我國實際而言，我國個人所得稅采取了定

24、率扣除和定額扣除兩種方法，在一些具體問題上，忽略了經(jīng)濟形勢的改變和居民生活的改變，因此，應當考慮進一步健全我國個人所得稅費用扣除制度。在一般扣除上，主要指為生產(chǎn)經(jīng)營而產(chǎn)生的費用，可以按照“補償原則”實際列支并在一定限額內(nèi)扣除。在生計扣除方面，我國個人所得稅扣除制度與發(fā)達國家有一定差距，應當考慮根據(jù)納稅人贍養(yǎng)人口的多少、年齡大小、婚姻狀況、子女狀況等，綜合考慮納稅人的實際家庭負擔，對于贍養(yǎng)人口較多的納稅人可適當增大扣除數(shù)額，對老人、殘疾人也應當考慮增加扣除數(shù)額，體現(xiàn)對老人和殘疾人的關(guān)懷照看。隨著住房安排制度改革，社會養(yǎng)老保險體系的逐步建立，醫(yī)療保障體系的逐年完善，納稅人在住房、醫(yī)療和社會保障等方

25、面的支出越來越多，人民生活提高后，在對子女教育方面的投入也明顯增加，所以還應考慮到在教育、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面的特許扣除標準的建立。稅收指數(shù)化是指稅率和扣除標準按照每年的消費品價格指數(shù)進行相應的改變，以便排除由于通貨膨脹造成的對稅率和費用扣除標準的影響，一些發(fā)達國家早己建立了稅收指數(shù)化。我國也應考慮實行稅收指數(shù)化，每年根據(jù)通貨膨脹率和消費品價格改變對費用扣除標準進行調(diào)整，幸免因為通貨膨脹造成的“檔次爬升”“檔次下降”現(xiàn)象發(fā)生，使我國個人所得稅在費用扣除方面能夠真實體現(xiàn)對納稅人基本生活的保障需要，同時可以考慮在針對不同經(jīng)濟發(fā)達程度的地域和城市，根據(jù)其不同的物價指數(shù)、生活水平，制定不同的扣除標準

26、，做到因地制宜。2.6建立科學高效的征管體系建立科學高效的征管體系，一是要陸續(xù)推行代扣代繳制度。自行申報制度要求納稅人擁有一定的科學文化素養(yǎng)、法律意識，并且能夠在民主途徑下獲知其繳納的稅款的使用方向、從繳納稅款當中獲得了多少公共利益。而目前我國民主建設(shè)不完善，居民整體素養(yǎng)不高，法律制度不健全，這些因素的改變不是短期能一減而就的，因此在我國還不益推行自行申報制度，應陸續(xù)推行代扣代繳制，實行源泉課征，加大對代扣義務人的宣傳培訓，明確其權(quán)利和義務，補充其稅法相關(guān)知識，確保稅款不流失。二是要建立科學的計算機征管系統(tǒng)。以計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)為依托，建立稅務登記、稅務申報、稅款征收、信息存檔等全國性的稅務征管系統(tǒng)，并將企業(yè)、銀行、海關(guān)、證券、房地產(chǎn)等部門的網(wǎng)絡連接起來，加強對個人收入的全方位監(jiān)控，使納稅人處在銀行和稅務部門的