交叉型分類綜合個人所得稅稅制設(shè)計

1、交叉型分類綜合個人所得稅稅制設(shè)計摘要并立型分類綜合個人所得稅仍存在著稅負不公 等諸多問題，我國應(yīng)實行交叉型分類綜合個人所得稅。應(yīng) 設(shè)計兩套稅制_分類所得稅制和綜合所得稅制。前者適 用于個人所得稅的源泉扣繳和預(yù)繳，后者適用于年終匯算 清繳。堅持兩類稅收管轄權(quán)并用，課稅范圍應(yīng)具廣泛性。 以家庭為申報納稅單位。通過設(shè)置家庭系數(shù)簡化稅制、適 應(yīng)計劃生育政策，采用少檔次、最高邊際稅率較低的超額 累進稅率。關(guān)鍵詞個人所得稅；交叉型分類綜合稅制；稅制設(shè) 計一、我國宜選擇交叉型分類綜合個人所得稅制模式對我國個人所得稅稅制模式的選擇，存在很多爭論。 但支持用分類所得稅制（我國現(xiàn)行的稅制模式）的人很少， 因為分類

2、所得稅制不能從整體上衡量納稅人的稅收負擔(dān)能 力，而且現(xiàn)在世界各國也很少單純采用分類所得稅制。因 此，對稅制模式選擇爭論的焦點就集中在是實行綜合所得 稅制還是分類綜合所得稅制上。近幾年，實行分類綜合所 得稅制的主張逐漸占了上風(fēng)。分類綜合所得稅制，是將個人不同來源的所得，先按 性質(zhì)分為不同項目，對不同項目的所得先進行費用扣除，并對其余額從源扣繳，再將全部或部分所得項目加總，扣 除寬免額，運用累進稅率征稅。這種稅制，是由分類所得 稅制和綜合所得稅制合并應(yīng)用而成，亦稱為混合所得稅制。 分類綜合所得稅制又可分為交叉型分類綜合所得稅制和并 立型分類綜合所得稅制兩種類型。不少學(xué)者和稅務(wù)工作者認為，我國個人所

3、得稅近期的 改革目標(biāo)是建立能夠覆蓋全部個人收入的并立型分類綜合 所得稅模式。雖然少有人明確提出自己設(shè)想的分類綜合所 得稅制是并立型的分類綜合所得稅制，但根據(jù)其文中論述。 均是并立型的分類綜合所得稅制。如申中華的完善我國 個人所得稅制的立法思考、李志遠的我國個人所得稅稅 制模式的改革、蔡德發(fā)和王曙光的個人所得稅模式轉(zhuǎn)型 及其相關(guān)問題的研究以及郝碩博等的論個人所得稅制 改革中都有類似的建議。江西財經(jīng)大學(xué)的席衛(wèi)群副教授 明確提出我國應(yīng)采用并立型分類綜合個人所得稅制，并進 行了粗略的設(shè)計。持“并立型分類綜合所得稅模式”的學(xué)者的普遍建議 是：綜合征收米用超額累進稅率，最高邊際稅率在30% 45%之間，分

4、類征收采用比例稅率，比例稅率均為20 %。這種設(shè)想當(dāng)然是受了現(xiàn)行個人所得稅稅制的影響。綜合征收的所得為什么在收入較低時的邊際稅率低于分類征收的 所得的稅率，而在收入較高時的邊際稅率卻又高于分類征 收的所得的稅率，沒有人給出合理的解釋。這種稅制仍存 在著稅負不公平的問題。從調(diào)節(jié)收入分配差距的角度看， 由于部分所得項目綜合征收，部分所得項目分類征收，仍 存在所得多者不一定多納稅的情形，無法有效縮小個人收 入差距；從取得財政收入的角度看，由于部分所得項目仍 分類征收，這種稅制缺乏稅收收入彈性，即稅收收入既不 能隨經(jīng)濟的過熱提高收入份額，也不能隨經(jīng)濟的蕭條自動 降低收入份額，個人所得稅自動穩(wěn)定器的作用

5、大打折扣。筆者認為，我國個人所得稅應(yīng)實行交叉型的分類綜合 所得稅制。交叉型分類綜合所得稅制，就是對各類所得項目按其 性質(zhì)和國家政策需要，區(qū)分勞動所得和非勞動所得分別訂 立計稅規(guī)則，分別按不同的比例稅率實行源泉扣繳，然后 到年終綜合全部所得，適用超額累進稅率征稅，分類課稅 時已納稅款準(zhǔn)予抵扣。對于低收入的納稅人可以不要求其 年終進行納稅申報，只要求高收入的納稅人年終進行納稅 申報和匯算清繳。該類型的稅制更趨向于綜合稅制模式， 其優(yōu)點是納稅人的稅收負擔(dān)公平合理，個人所得稅的自動 穩(wěn)定器功能易于發(fā)揮。稅務(wù)機關(guān)的工作量增加有限。實行交叉型的分類綜合所得稅制可以使制度更簡明、征管更便利，兼顧了征管效率與

6、稅負公平；有利于促使扣 繳義務(wù)人足額扣繳稅款；有利于提高民眾的納稅意識及民 主意識。、交叉型分類綜合個人所得稅制的設(shè)計思路交叉型分類綜合個人所得稅制的設(shè)計思路是：設(shè)計兩 套稅制，一是分類所得稅制，二是綜合所得稅制。分類所 得稅制適用于個人所得稅的源泉扣繳和預(yù)繳，綜合所得稅 制適用于年終匯算清繳。由于有綜合所得稅制在年終來平 衡稅收負擔(dān)，分類所得稅制不用設(shè)計得太復(fù)雜、太細致， 大體上公平就可以了。為了鼓勵納稅人自行申報納稅，分類源泉扣繳時，生 計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稍低一些（如勞動所得），部分項目（非勞 動所得）根本不扣除生計費用；個人申報時，綜合扣除費用 可適當(dāng)高一些，這樣使得多數(shù)納稅人自行申報時，

7、可以獲 得退稅，以鼓勵納稅人自行申報納稅。同時，為了堵住由于分類稅制設(shè)計得不夠科學(xué)，而出 現(xiàn)分類扣繳的稅額低于綜合申報時應(yīng)納的稅額，納稅人不 申報，而減少國家的財政收入的漏洞，應(yīng)規(guī)定年所得額達 到一定數(shù)額的高收入者年終必須進行納稅申報，并匯算清 繳個人所得稅。如，規(guī)定年度終了后，凡年所得總額超過1 20000元的納稅人必須在年度終了后3個月內(nèi)進行納稅 申報和匯算清繳；年所得總額沒有超過120000元的納稅人 可以自行決定是否進行納稅申報。這樣既可以按照量能負 擔(dān)的原則調(diào)節(jié)高收入者的收入，又可以適當(dāng)減輕稅務(wù)機關(guān) 進行稽核的工作量。對于申報納稅的納稅人（家庭），綜合 扣除費用，按照統(tǒng)一的超額累進稅

8、率計算應(yīng)納稅額，綜合 申報納稅時，源泉扣繳的稅款可以進行稅額扣除，即實行 多退少補的征稅辦法。而對于年所得總額沒有超過1200 元的中低收入者不強制進行納稅申報并不會對個人所得稅 的收入造成多大影響，因為這些中低收入者的收入來源大 多都是比較平均的工資薪金所得，其加總的年應(yīng)納稅所得 額適用的稅率基本上和源泉扣繳時適用的折算成按月計算 的稅率一致。對于1年內(nèi)由于月工薪收入波動比較大而造 成更多稅收負擔(dān)的中低收入者，可以通過選擇自行申報的 方式，要求稅務(wù)機關(guān)予以退稅。三、交叉型分類綜合個人所得稅制的設(shè)計（一）稅收管轄權(quán)的選擇我國與世界上大多數(shù)國家一樣，都堅持居民稅收管轄 權(quán)和地域稅收管轄權(quán)并用的原

9、則。但我國現(xiàn)行個人所得稅 的居民稅收管轄權(quán)行使的范圍太小，原因是我國規(guī)定的居民納稅人認定的居住時間標(biāo)準(zhǔn)太長。筆者認為，我國個人所得稅法應(yīng)降低我國居民納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)：在我國擁有永久住所，或沒有永久住所但在 我國連續(xù)或累計5年每年逗留183天以上者，從第6年開始， 確定為長期居民，就其來源于境內(nèi)外的應(yīng)納稅所得額（不論 是否匯入我國）承擔(dān)無限納稅義務(wù)。在我國境內(nèi)沒有永久住 所，但在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計逗留183 天以上者，為我國居民，就其來源于境內(nèi)外的應(yīng)納稅所得 額承擔(dān)納稅義務(wù)。但境外所得以匯入為征稅界限，即匯入 我國的部分才納稅，沒有匯入的部分不納稅。在我國境內(nèi) 沒有永久住所，且在

10、一個納稅年度內(nèi)在我國境內(nèi)逗留不到 1 83天者，為非居民，只就其來源于我國境內(nèi)所得承擔(dān)納 稅義務(wù)。同時應(yīng)規(guī)定意愿標(biāo)準(zhǔn)，某人如果有在我國境內(nèi)長 久居住的主觀愿望，就是我國的稅收居民。在我國境內(nèi)長 久居住的主觀愿望以取得在我國長期居留權(quán)為準(zhǔn)。取得長 期居留權(quán)和永久居留權(quán)的個人為我國的長期居民，可以對 他們行使居民稅收管轄權(quán)，對其來源于境內(nèi)外的所得征稅。（二）課稅范圍的確定應(yīng)納稅所得包括納稅人在納稅年度內(nèi)取得的除了稅法 明確規(guī)定免稅的所得之外的所有能以貨幣計量的所得，不 論是經(jīng)常性所得還是偶然性所得，不論是合法收入還是未 被明確確認為合法收入的其他收入，不論是勞動收入還是非勞動收入，都一視同仁地課稅

11、。筆者建議盡量減少免稅 所得項目。（三）分類所得稅制的設(shè)計具體做法是：比照現(xiàn)行個人所得稅法制定分類所得稅 制，對不同類型的所得規(guī)定不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅 率，在單位支付個人各項所得時，要求支付者先分類源泉 扣繳，并向稅務(wù)機關(guān)進行全員扣繳所得稅的申報。對于不 盡扣繳義務(wù)的單位要按照稅收征收管理法的規(guī)定給予 處罰。這樣可以保證不會因納稅人疏于納稅申報而流失稅 款。1費用扣除標(biāo)準(zhǔn)因為絕大多數(shù)人有工資薪金收入，大多數(shù)人的主要牧 人是工資薪金收入，其他收入是輔助的。所以，在分類所 得稅制設(shè)計中，只對工資薪金收入規(guī)定免稅標(biāo)準(zhǔn)（即扣除標(biāo) 準(zhǔn)，相當(dāng)于個人的生計費用），其他所得按照純所得來進行 計稅。這樣，

12、一方面，將部分低收入者排除在扣繳范圍之 外，因為總收入低的個人往往其主要收入就是工資收入， 如果其工資收入免予扣繳個人所得稅了，基本上就沒有什 么個人所得稅負擔(dān)了；另一方面，減輕稅務(wù)機關(guān)在年終由 于納稅人被多扣繳稅款而退稅的壓力。（1）工資薪金所得，在各單位和各雇主扣繳員工的工資薪金的應(yīng)納稅額時允許每人每月扣除2000元的生計費用， 即按現(xiàn)行的工資薪金所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除。(2) 生產(chǎn)經(jīng)營所得，允許扣除在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的 成本、費用、損失及各種流轉(zhuǎn)稅稅金。業(yè)主除可以給雇工 發(fā)放工資外，也可以給自己發(fā)工資，所發(fā)工資可以記人生 產(chǎn)經(jīng)營成本，但必須按工資薪金所得預(yù)扣繳個人所得稅。(3) 財產(chǎn)轉(zhuǎn)

13、讓所得，允許扣除財產(chǎn)的原值和合理費用及 有關(guān)稅金。(4) 財產(chǎn)租賃所得，允許扣除財產(chǎn)出租過程中所發(fā)生的 出租財產(chǎn)的折舊、維修費用及其他有關(guān)費用和稅金。即生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財產(chǎn)租賃所得按其 純所得進行征稅；其他所得，一律不允許扣除費用，即按 照毛所得征稅。2稅率工資薪金所得適用10%35%的6級超額累進稅率， 如表1。因為該稅率表僅適用于工資薪金所得個人所得稅 稅款的預(yù)扣繳，其預(yù)扣繳的稅款并不是納稅人最終的真實 稅收負擔(dān)，單位不可能代納稅人負擔(dān)稅款，所以不需要設(shè) 計“不含稅級距”。生產(chǎn)經(jīng)營所得預(yù)繳稅款時，適用20%的比例稅率，以 與企業(yè)所得稅相銜接。當(dāng)然根據(jù)納稅人全年的家庭收入 狀況，

14、其生產(chǎn)經(jīng)營所得的最終稅負可能低于、高于或等于20%。除了工資薪金所得和生產(chǎn)經(jīng)營所得之外，其他所得 在扣繳義務(wù)人扣繳稅款時，或納稅人預(yù)繳稅款時，均適用 15 %的比例稅率。上述稅率表和其他所得適用的15°%的比 例稅率所體現(xiàn)的稅負水平僅是預(yù)扣、預(yù)繳時的暫時負擔(dān)。納稅人最終的稅收負擔(dān)情況取決于其家庭的總所得水平及 成員構(gòu)成等情況。3應(yīng)納稅額的計算（1）工資薪金收人應(yīng)納稅額的計算?？劾U義務(wù)人（支付 工資薪金的各單位）在支付工資薪金前，對每一位工資薪金 所得者，先從其工資薪金收入中扣除2000元，就其余額（即 應(yīng)納稅所得額）按表1計算應(yīng)扣繳的個人所得稅。因為預(yù)扣 預(yù)繳稅款是扣繳義務(wù)人應(yīng)盡的法

15、定義務(wù)，其扣繳的稅款并 不是納稅人最終的真實稅收負擔(dān)，即不是國庫的最終收入， 稅法應(yīng)規(guī)定不需支付扣繳義務(wù)人任何手續(xù)費。應(yīng)納稅所得額=工資薪金收入額一2000元（費用扣除標(biāo) 準(zhǔn)）預(yù)扣稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率一速算扣除數(shù)（根 據(jù)表1查找適用稅率和速算扣除數(shù)）（2）生產(chǎn)經(jīng)營所得預(yù)繳個人所得稅稅額的計算。繳納個人所得稅的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)僅指個人設(shè)立獨資企業(yè)和合伙 企業(yè)或從事個體經(jīng)營取得的所得。個人獨資公司的生產(chǎn)經(jīng) 營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，個人從公司提取利潤時，才將提取的利潤交納個人所得稅。獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)營所得在每月預(yù)繳個人所得稅時，不將生產(chǎn)經(jīng)營所得分 配到個人名下，而以企業(yè)為單位進行計

16、算納稅。本年累計生產(chǎn)經(jīng)營所得=本年累計收入總額一本年累計 準(zhǔn)予扣除項目金額或：本年累計生產(chǎn)經(jīng)營所得=本年累計利潤總額士本年 累計調(diào)整項目金額本年累計應(yīng)納所得稅額=本年累計生產(chǎn)經(jīng)營所得x適用 稅率（或20%）本月預(yù)繳稅額=本年累計應(yīng)納所得稅額一上月本年累計 己預(yù)繳所得稅額年度終了后，將企業(yè)在上一年度內(nèi)的總的生產(chǎn)經(jīng)營所 得和己預(yù)繳的稅款，分配給各個投資者，由其分別申報繳 納各自的個人所得稅。4財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財產(chǎn)租賃所得預(yù)繳個人所得稅稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財產(chǎn)租賃所得，由財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者和出租 者在轉(zhuǎn)讓和取得出租收入后，預(yù)繳所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額一財產(chǎn)的原值 一合理費用、稅金財產(chǎn)租

17、賃所得應(yīng)納稅所得額=租賃收入額一出租財產(chǎn)的 折舊費一出租財產(chǎn)的維修費一其他有關(guān)費用一非所得稅稅金預(yù)繳稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率 5其他所得預(yù)扣個人所得稅稅額的計算預(yù)扣稅額=支付給個人的收入額x適用稅率（四）綜合所 得稅制的設(shè)計綜合所得稅制，就個人的全部所得總額，減除免稅額 及扣除額后的綜合所得凈額計征。綜合所得稅制的基本精 神在于量能課稅，其綜合加總個人全年的各類所得，以衡 量納稅人的納稅能力，同時設(shè)免稅額及扣除額以考慮納稅 人的家庭狀況及負擔(dān)，使稅負公平合理。1綜合所得總額的內(nèi)涵個人的綜合所得總額，以其全年各種類所得合并計算。 包括：工資薪金所得；經(jīng)營（或營利）所得；勞務(wù)所得；稿 酬所得；

18、特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財 產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；其他所得。其他所得是指不 屬于上列各類所得的所有所得。其中工資薪金所得，按純工資薪金所得計入總所得中， 不扣除每月20 00元的生計費用，因為有綜合生計費用扣除。 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以按財產(chǎn)持有的年限，分數(shù)年轉(zhuǎn)入納稅人 的綜合所得中申報納稅，同時該項所得預(yù)繳的稅款也要分 數(shù)年在綜合所得申報的應(yīng)納稅額中扣除。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)持有的 年限，不足1年的按1年計算。應(yīng)計入到納稅人的綜合所 得中申報納稅的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按下列公式計 算。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得/轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)持有 的年限納稅人可以選擇將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次性計入到綜合所

19、 得中申報納稅。鑒于我國證券市場發(fā)育還不成熟，目前對股票轉(zhuǎn)讓所 得仍應(yīng)暫不征收個人所得稅。2準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目(1) 免稅額(生計費用扣除額)。筆者所建議的交叉型分 類綜合個人所得稅稅制，家庭中的每一成員都有一個生計 費用扣除額，且不算低；超額累進稅率又是按家庭人均所 得水平設(shè)計的，所以不必再區(qū)分納稅人及其贍養(yǎng)對象的不 同情況來確定免稅額。如果假定xx年開始實施這一稅制， 人均年免稅額為200 00元；如果其他年份開始實施，再按 以后各年的消費價格指數(shù)進行調(diào)整。(2) 成本、必要費用的扣除。成本、必要費用的扣除， 是為了減除納稅人為獲取所得所必須支付的成本費用，而 只對家庭的純所得征稅

20、。這部分扣除原則上可以“實報實 扣”，但納稅人需提供確切的證據(jù)證明該費用支出是完全、 純粹和必須為獲得應(yīng)納稅所得額而付出的費用，包括個人 基于工作需要而發(fā)生的交通費、基于工作需要而必須購買 的機器或設(shè)備如計算機以及支付給雇員的工資等。必要費 用的扣除一般采用按實列支或在限額內(nèi)列支扣除的辦法。 比如差旅費、利息費、律師費、保險費等，是用于彌補工 作成本的，所以不應(yīng)當(dāng)被課稅。(3) 捐贈的扣除。慈善事業(yè)是對社會財富的一種自發(fā)性 的再分配，是彌補政府社會職能不足的一種重要手段，也 是縮小貧富差距的一種重要方式。為慈善事業(yè)捐款這種行 為與政府征繳稅收然后再用于社會福利事業(yè)殊途同歸，并 且與政府行為相比

21、，直接捐款給慈善事業(yè)還減少了政府的 管理成本，因此政府應(yīng)該大力提倡和鼓勵。筆者認為，對 于納稅人的慈善性貨幣捐贈，稅法不應(yīng)設(shè)置扣除的最高限 額，應(yīng)允許金額扣除。為了防止納稅人借捐贈名義偷逃個 人所得稅，非貨幣的慈善性捐贈，捐贈物品由拍賣公司拍 賣，拍賣所得扣除拍賣費用后以實際交到慈善機構(gòu)的款項 為捐贈額，允許全額扣除；不由拍賣公司拍賣的實物捐贈 可不允許扣除。(4) 損失扣除。其一，財產(chǎn)交易損失。納稅義務(wù)人發(fā)生 的財產(chǎn)交易損失，可以用下一納稅年度的財產(chǎn)交易所得彌 補，下一年度的財產(chǎn)交易所得不足彌補的，可以逐年延續(xù) 彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。其二，生產(chǎn)經(jīng) 營損失。納稅義務(wù)人發(fā)生的生產(chǎn)

22、經(jīng)營損失，可以用下一納 稅年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得 超過5年。其三，災(zāi)害損失。納稅人家庭遭受不可抗力的 災(zāi)害的凈損失可以扣除，即應(yīng)從總損失中扣除享有的保險 給付額。3申報納稅單位(1) 應(yīng)以家庭為申報納稅單位。個人所得稅可以選擇以 個人為納稅單位，也可以選擇以家庭為納稅單位。從取得 收入的角度看，以個人為納稅單位申報與以家庭為納稅單 位申報兩者之間并無根本的區(qū)別。家庭是社會的基本細 胞，很多消費、投資、儲蓄行為是以家庭為單位進行的。 對家庭征稅，其影響范圍較廣，也較直接。我國由于受傳 統(tǒng)文化的影響。家庭觀念根深蒂固，這一

23、觀念符合我國主 流的價值觀，也符合中央提出的建設(shè)和諧社會的目標(biāo)；收 入分配差距的擴大主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上，因 此對收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上。 以家庭為申報納稅單位的最重要之處就是根據(jù)綜合能力來 課稅，更能體現(xiàn)稅收的公平原則。以家庭為申報納稅單 位，還可以緩解我國日益突出的勞動力供需矛盾。中華民 族有幾世同堂、贍養(yǎng)老人、尊老愛幼的傳統(tǒng)美德。在征收 個人所得稅時，以家庭為申報納稅單位，以家庭人口平均 收入為納稅依據(jù)，更具人性化，更能體現(xiàn)合理負擔(dān)的稅收原則。所以，我國的個人所得稅應(yīng)以家庭為申報納稅單位(2) 申報納稅單位_家庭的確定原則。筆者設(shè)計的個 人所得稅稅制，在

24、家庭中每人的收入有較大差異的情況下 家庭規(guī)模的擴大，可以相對地減輕其總的稅收負擔(dān)。因此 如果有夫妻出于各自的隱私愿意分別單獨申報納稅、父母 不愿與成年子女合并申報納稅，稅法可不予反對，允許申 報納稅單位_家庭的縮小，直至允許個人作為一個納稅 申報單位。立法時。制定家庭的確定原則主要是限制家庭 規(guī)模的不適當(dāng)?shù)財U大。第一，一般原則。在進行納稅申報 時，每一自然人只能出現(xiàn)在一個家庭中；以直系親屬組成 一個家庭；一個家庭中有兩代以上夫妻的，以收入高的夫 妻為主申報納稅人，收入低的夫妻出具同意并入的書面證 明；己婚的兄弟姐妹不能出現(xiàn)在一個家庭中。第二，例外 原則。一個人如果其父母沒有收入來源，可以將有殘

25、疾或 沒有生活來源的兄弟姐妹并入自己的家庭。這要取得被并 入者同意的書面證明，即該納稅人需承擔(dān)起對其兄弟姐妹 的扶助義務(wù)。(3) 家庭系數(shù)的確定。以家庭為申報納稅單位，如果稅 率表以家庭來設(shè)計，必然會造成家庭規(guī)模越大，其中取得 收入者越多稅負越重的現(xiàn)象。為了使稅制簡明，應(yīng)設(shè)置家 庭系數(shù)，通過家庭系數(shù)可以解決家庭申報制存在的由于家 庭規(guī)模大小適用稅率不合理的問題；同時，還可以簡化費 用扣除的規(guī)定。為了使我國的個人所得稅制度與我國的基本國策計劃生育政策不相矛盾，家庭系數(shù)確定的原則是：一般一 個人系數(shù)為1，兩個人系數(shù)為2,依此類推。但無勞動收入 的未成年子女中符合計劃生育政策的第二個子女的系數(shù)為 第

26、三個子女的系數(shù)為，第四個子女的系數(shù)為，第五個及以 后的子女及不符合計劃生育政策的無勞動收入的未成年子 女不計算系數(shù)，或者說其系數(shù)為0。對符合計劃生育政策 的第+及以上子女設(shè)定的系數(shù)逐漸降低，是因為養(yǎng)育子女的 邊際成本隨著養(yǎng)育子女?dāng)?shù)量的增加而逐漸降低。對不符合 計劃生育政策的無勞動收入的未成年子女不計算系數(shù)，是 為了使稅法和計劃生育政策相一致，不致因為可以計算系 數(shù)而使超生家庭獲得額外的稅收利益。如果不符合計劃生 育政策的未成年子女己經(jīng)能憑勞動取得收入，生活能夠自 立了，這時其已能作為一個獨立的納稅人了，其家庭系數(shù) 應(yīng)定為1。在多子女家庭中的未成年的非第一個子女能否確定1 的家庭系數(shù)，關(guān)鍵看其有

27、沒有勞動收入，有則確定為1， 沒有則按上述規(guī)定分別確定為、和0。之所以強調(diào)未成年 的非第一個子女必需取得“勞動收入”，才能確定1的家庭是為了避免某些富有的家庭中的父母將其財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)移給未成年子女以避稅現(xiàn)象的發(fā)生。4稅率稅率的確定不僅涉及稅負高低這一稅收制度設(shè)計的核 心問題，而且對稅制運行情況有著關(guān)鍵性的影響。我國還 處在社會主義初級階段的歷史時期，各種收入的貨幣化、 賬面化程度不高；即使加快改革步伐，這種狀況也難以在 短時間內(nèi)得到徹底改變。而且前個人所得稅又只能主要針 對納稅人獲得的賬面上的貨幣收入課征。在這種情況下， 如果稅率定得過高。會使納稅人感到犧牲過大而且很不公 平，往往會促使他們選擇

28、收入隱性化（如不要求過高工資而 要求較高的實際福利）或選擇偷逃稅；稅務(wù)當(dāng)局也無法獲得 真實全面的信息。這種情況的出現(xiàn)，意味著高稅率特別是 高的邊際稅率對高收入進行調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)難以達到。高稅率、多檔次的稅率制度往往難以到位，而難以到 位的稅制就無法實現(xiàn)其既定調(diào)節(jié)目標(biāo)。納稅人對稅制的普 遍看法是決定稅制運行成功與否的重要因素，一旦納稅人 普遍感到自覺依法納稅犧牲過重，這樣的稅制就不可能長 期存在。因此，為實現(xiàn)個人所得稅的收入分配職能，在負 擔(dān)政策的選擇上要遵循低稅率、寬稅基的思路。低稅率使 納稅人納稅時不感到犧牲過大，有利于自覺申報納稅，減 少對收入的隱瞞，為建立個人所得稅的檔案和統(tǒng)計基礎(chǔ)信 息鋪平道路。經(jīng)過十幾年甚至更長時間的不斷積累，就能 形成關(guān)于個人收入的真實全面的信息庫，個人所得稅的公 平目標(biāo)和征管效率的提高均以全面系統(tǒng)真實的信息為基 礎(chǔ)。也就是說，個人所得稅改革要著眼于長遠。相比較而 言，低稅率易于擴大稅基、提高征管效率。為了使稅制簡 明，稅率級距的確定，應(yīng)以家庭年人均應(yīng)納稅所得