未按權責發(fā)生制確認收入填報方法(精編版)

1、未按權責發(fā)生制確認收入填報方法分期確認收入（一）分期收款方式銷售貨物收入企業(yè)會計準則第14 號 收入第五條規(guī)定：“合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益?！?企業(yè)所得稅法實施實施條例第二十三條規(guī)定：“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)?！?因此，稅法與會計產生了差異。例 4：2014 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為2000 萬元，分

2、 5 次于每年 12 月 31 日等額收取。該大型設備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為1600 萬元。1、會計處理2014 年 1 月 1 日銷售實現(xiàn)時：借：長期應收款2000貸：主營業(yè)務收入1600未實現(xiàn)融資收益400借：主營業(yè)務成本1560貸：庫存商品15602014 年 12 月 31 日收取貨款時：借：銀行存款468貸：長期應收款400應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）68借：未實現(xiàn)融資收益126.88 （根據(jù)實際利率計算得出）貸：財務費用126.882015 年 12 月 31 日收取貨款時：借：銀行存款468貸：長期應收款400應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）

3、68借：未實現(xiàn)融資收益105.22 （根據(jù)實際利率計算得出）貸：財務費用105.22 2、稅務處理2014 年，會計確認上1600 萬元收入， 1560 萬元成本，沖減126.88 萬元財務費用；而稅收上只能確認400 萬元收入和 312 萬元成本；在匯算清繳時，調減收入1200 萬元，調減成本 1248 萬元，調增財務費用126.88 萬元。2015 年，會計上已無收入、成本，沖減105.22 萬元財務費用；而稅收上仍確認400 萬元收入和 312 萬元成本；在匯算清繳時，調增收入400 萬元，調增成本312 萬元，調增財務費用 105.22 萬元。20162018 年處理相同。（二）持續(xù)時

4、間超過12 個月的建造合同收入企業(yè)會計準則第15 號 建造合同第十八條規(guī)定：“ 在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。” 企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條第二款規(guī)定：“ 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超 過 12 個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。” 此處稅會無差異。但我們?yōu)榱酥v解申報表，假設企業(yè)在會計上采用收付實現(xiàn)制核算。例 5：a 公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅率17%。2014 年 1 月與 b 公司簽訂了一項總額為 580 萬元（不含增值稅）的固定造價合同，承建一艘船舶。工程已于2014 年 2 月開工，預計2016 年 8 月完工，截至2014 年底已發(fā)生的成本為154 萬元，完成合同尚需發(fā)生成本為396 萬元。 2014 年底 b 公司支付造價款160 萬元。1、會計處理a公司在會計上采用收付實現(xiàn)制核算，確認收入160 萬元。2、稅務處理2014 年的完工進