淺議權(quán)責(zé)發(fā)生制下全面核算國(guó)庫(kù)集中支付的財(cái)政預(yù)算撥款

1、    淺議權(quán)責(zé)發(fā)生制下全面核算國(guó)庫(kù)集中支付的財(cái)政預(yù)算撥款    馬利摘要：政府會(huì)計(jì)實(shí)行改革，是為了使會(huì)計(jì)信息能更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！耙詸?quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算和按年度編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告”是一項(xiàng)重大變革。在部門(mén)預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中支付制度已經(jīng)全面實(shí)行的行政事業(yè)單位，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)能更好的指導(dǎo)預(yù)算的執(zhí)行。改革后，對(duì)于尚未撥付的財(cái)政預(yù)算撥款指標(biāo)還是沒(méi)有納入會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告還不能反映全面的財(cái)務(wù)狀況?，F(xiàn)就權(quán)責(zé)發(fā)生制改革后，在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，對(duì)財(cái)政預(yù)算撥款指標(biāo)和財(cái)政撥款收入的全面核算提出一點(diǎn)看法。關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；國(guó)庫(kù)集中支付；財(cái)政預(yù)算

2、撥款；全面核算政府會(huì)計(jì)實(shí)行一系列改革，對(duì)于行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算也進(jìn)行了重大的改革。對(duì)于單位的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的核算是正確反映單位財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)。收入是各單位得以正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，財(cái)政預(yù)算撥款是行政事業(yè)單位主要的收入來(lái)源，全面核算財(cái)政預(yù)算撥款能全面提供會(huì)計(jì)信息，便于報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)狀況的掌握和利用。一、財(cái)政預(yù)算撥款未全面納入會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀政府會(huì)計(jì)改革要求行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，對(duì)于財(cái)政預(yù)算撥款的核算，這些改革依然只對(duì)已經(jīng)收支的預(yù)算撥款指標(biāo)進(jìn)行了核算。對(duì)于國(guó)庫(kù)還只下達(dá)了預(yù)算指標(biāo)，尚未撥付的財(cái)政預(yù)算撥款資金仍然未進(jìn)行核算和報(bào)告。這樣的核算和報(bào)告，不便

3、于讓報(bào)告使用者了解單位全年的預(yù)算撥款指標(biāo)額度和各種明細(xì)用途，不能全面反映單位當(dāng)年可用財(cái)政預(yù)算收入，也不能反映月末還有多少可用財(cái)政資金，這樣不便于安排未來(lái)的資金使用。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制要求將財(cái)政預(yù)算撥款全面納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算（一）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則）和征求意見(jiàn)稿規(guī)定，“單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制核算?！蹦敲簇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，凡屬本期的收入，不論款項(xiàng)何時(shí)收到是否收到，均應(yīng)核算為本期的收入。年初，財(cái)政部門(mén)下達(dá)“批復(fù)部門(mén)預(yù)算通知”時(shí)，就已經(jīng)確定了這些財(cái)政預(yù)算撥款是當(dāng)年的，而不是其他任何年度的。財(cái)政部門(mén)將當(dāng)年的財(cái)政預(yù)算指標(biāo)下達(dá)到各單位，這種財(cái)政預(yù)算撥

4、款，不論款項(xiàng)何時(shí)支付，都屬于單位當(dāng)年的財(cái)政撥款收入，所以單位應(yīng)當(dāng)在年初收到財(cái)政部門(mén)下達(dá)的批復(fù)部門(mén)預(yù)算通知時(shí)將當(dāng)年的財(cái)政預(yù)算指標(biāo)做為收入全額核算。（二）符合收入的定義部門(mén)預(yù)算是通過(guò)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)的，具有一定的可靠性和法定性，不可隨便取消和減少。單位年初收到財(cái)政部門(mén)下達(dá)的批復(fù)部門(mén)預(yù)算通知時(shí)，就已經(jīng)確定有財(cái)政預(yù)算撥款收入，這個(gè)收入，金額能可靠的計(jì)量、能給單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)資源的流入、能導(dǎo)致單位凈資產(chǎn)和服務(wù)潛力的增加。即使將來(lái)調(diào)整預(yù)算，也是可靠的，所以財(cái)政預(yù)算指標(biāo)符合收入的定義，應(yīng)當(dāng)全額納入單位的會(huì)計(jì)核算范圍。（三）符合信息質(zhì)量要求1.單位實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，年度終了，應(yīng)根據(jù)本年度財(cái)政預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)

5、年財(cái)政實(shí)際支付數(shù)的差額，借“財(cái)政應(yīng)返還額度，貸“財(cái)政撥款收入”。這種會(huì)計(jì)處理方式就是對(duì)于尚未支付的財(cái)政預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行核算，既然年末需要對(duì)尚未支付的金額進(jìn)行核算，那全年對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算也應(yīng)該保持一致性，即全年也應(yīng)該對(duì)只形成預(yù)算指標(biāo)尚未支付的財(cái)政撥款收入進(jìn)行核算。上級(jí)補(bǔ)助收入和財(cái)政撥款收入是相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目的核算，要按照確認(rèn)的、可以收到的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。那么，財(cái)政撥款收入也應(yīng)該在確認(rèn)可以收到時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即單位在收到批復(fù)部門(mén)預(yù)算通知時(shí)就應(yīng)該按通知書(shū)下達(dá)的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。所以將已撥付的和尚未撥付的財(cái)政預(yù)算撥款指標(biāo)全面納入會(huì)計(jì)核算符合“會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)

6、當(dāng)具有可比性”的原則。2.財(cái)政撥款收入只核算單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)已經(jīng)取得的各類財(cái)政撥款，對(duì)于尚未支付的預(yù)算指標(biāo)，只在年末進(jìn)行了核算。這樣的核算，在財(cái)務(wù)報(bào)告的年報(bào)上，報(bào)告使用者可以清晰明了的知道單位還有多少財(cái)政應(yīng)返還款項(xiàng)，也就是還有多少財(cái)政預(yù)算撥款沒(méi)有撥付。但在平時(shí)的月報(bào)上，報(bào)告使用者，包括單位決策層和財(cái)務(wù)人員，都看不出單位還有多少可用財(cái)政資金，看財(cái)務(wù)報(bào)告的人，總會(huì)有這樣的疑問(wèn)：?jiǎn)挝坏降走€有多少財(cái)政撥款可用？所以現(xiàn)在的月財(cái)務(wù)報(bào)告不能清晰明了的反映單位可用財(cái)政資金的余額，不便于管理層對(duì)今后的資金使用和實(shí)施公共服務(wù)決策。所以將已撥付的和尚未撥付的財(cái)政預(yù)算撥款指標(biāo)全面納入會(huì)計(jì)核算符合 “便于報(bào)告使用者理

7、解和使用，會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了”的原則。三、全面核算財(cái)政預(yù)算撥款的建議和會(huì)計(jì)處理辦法（一）財(cái)政撥款收入的核算要正確反映國(guó)庫(kù)集中支付指標(biāo)財(cái)政預(yù)算指標(biāo)和用款額度是按功能分類、項(xiàng)目分類、預(yù)算項(xiàng)目、用途、金額等信息下達(dá)到預(yù)算單位。用款單位在國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中選擇對(duì)應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，錄入支付申請(qǐng)，資金由國(guó)庫(kù)單一賬戶撥付給收款人。單位在錄入支付申請(qǐng)時(shí)所填寫(xiě)的經(jīng)濟(jì)分類和摘要，是實(shí)際發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，基本上就是會(huì)計(jì)核算時(shí)支出科目的最末級(jí)科目。通過(guò)國(guó)庫(kù)支付后取得的銀行“財(cái)政直接支付入賬通知單”和“財(cái)政授權(quán)支付憑證”上只顯示功能分類、項(xiàng)目名稱，沒(méi)有顯示預(yù)算指標(biāo)的用途。不同用途的預(yù)算指標(biāo)會(huì)有相同的項(xiàng)目名

8、稱，在“財(cái)政直接支付入賬通知單”和“授權(quán)支付憑證”上只顯示了項(xiàng)目名稱，沒(méi)有預(yù)算指標(biāo)用途，所以有時(shí)不能判斷該筆支出是由哪一項(xiàng)用途的指標(biāo)支付的。改革后對(duì)于財(cái)政撥款收入還是按“基本支出撥款”和“項(xiàng)目支出撥款” 進(jìn)行明細(xì)核算，與財(cái)政預(yù)算指標(biāo)沒(méi)有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能具體的反映各個(gè)用途的財(cái)政預(yù)算指標(biāo)的撥付和使用情況。所以，財(cái)政預(yù)算指標(biāo)、國(guó)庫(kù)集中支付、財(cái)政撥款收入三者在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上沒(méi)有很好的銜接。對(duì)于項(xiàng)目資金財(cái)政預(yù)算撥款的核算，在國(guó)庫(kù)集中支付下，財(cái)政撥款收入金額就是支付金額，即列項(xiàng)目撥款收入時(shí)同時(shí)列支出，可是會(huì)計(jì)在收到銀行的“財(cái)政直接支付入賬通知單”后，看不出是哪個(gè)用途的預(yù)算指標(biāo)資金支付了開(kāi)支，所以賬務(wù)處

9、理后，有些項(xiàng)目資金的財(cái)政撥款收入金額、預(yù)算指標(biāo)數(shù)和國(guó)庫(kù)支付金額并不能一一對(duì)應(yīng)，造成年末會(huì)計(jì)賬上的項(xiàng)目資金的明細(xì)收入與各種用途的預(yù)算指標(biāo)當(dāng)期支出金額不符。這樣，各項(xiàng)目支出撥款、項(xiàng)目支出撥款與基本支出撥款的收入混合在一起，明細(xì)賬目不清楚。有些單位雖然在申請(qǐng)資金使用時(shí)，是按照各資金的管理和使用辦法來(lái)申請(qǐng)，但在賬務(wù)處理時(shí)，由于沒(méi)有核算清楚支付和收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系，就容易形成資金的交叉、混合使用，甚至資金的擠占、挪用，這就增加了核算、管理和審計(jì)的難度。所以會(huì)計(jì)核算時(shí)要充分理清國(guó)庫(kù)集中支付是哪一項(xiàng)用途的預(yù)算指標(biāo)，通過(guò)建立和執(zhí)行財(cái)務(wù)收入和支出制度等管理制度，實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)管和控制，做到收入來(lái)源和支出去向一致。 （二

10、）對(duì)財(cái)政預(yù)算指標(biāo)核算的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理辦法為了清晰的核算當(dāng)年財(cái)政撥款預(yù)算指標(biāo)，又要區(qū)別已經(jīng)收到的財(cái)政撥款收入，建議在政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）的基礎(chǔ)上新增兩個(gè)一級(jí)科目全額核算當(dāng)年財(cái)政預(yù)算指標(biāo)，并按財(cái)政預(yù)算指標(biāo)的用途進(jìn)行明細(xì)核算。“財(cái)政撥款收入“科目仍然按制度的規(guī)定只核算已經(jīng)支付的撥款收入。單位應(yīng)該在年初收到財(cái)政部門(mén)下達(dá)的批復(fù)部門(mén)預(yù)算通知時(shí)，視同應(yīng)收財(cái)政款，借記“應(yīng)收財(cái)政預(yù)算款（用途明細(xì)）”，貸記“本年預(yù)算額度（用途明細(xì)）”。單位通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付使用財(cái)政撥款時(shí)，按征求意見(jiàn)稿規(guī)定的方法核算，同時(shí)，沖銷本年預(yù)算額度，即：借記“本年預(yù)算額度（用途明細(xì)）”，貸記“應(yīng)收財(cái)政預(yù)算

11、款（用途明細(xì)）”。月末，“本年預(yù)算額度（用途明細(xì)）”貸方余額表示到本月末止，單位還有多少未撥付的財(cái)政預(yù)算資金。由于按用途進(jìn)行了明細(xì)核算，具體到各種用途的財(cái)政指標(biāo)還有多少額度都能清楚反映。年度終了，按征求意見(jiàn)稿的規(guī)定核算，“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的借方反映當(dāng)年尚未使用的預(yù)算指標(biāo)額度。同時(shí)，將“應(yīng)收財(cái)政預(yù)算款（用途明細(xì)）”“本年預(yù)算額度（用途明細(xì)）”兩個(gè)科目的借貸方互相沖平，兩個(gè)科目都沒(méi)有余額。財(cái)政預(yù)算指標(biāo)按用途在“應(yīng)收財(cái)政預(yù)算款”和“本年預(yù)算額度”進(jìn)行明細(xì)科目核算，財(cái)政撥款收入科目的明細(xì)核算仍然按目前政府收支分類科目中相關(guān)科目進(jìn)行。這樣，增加對(duì)預(yù)算指標(biāo)的核算，相當(dāng)于對(duì)財(cái)政預(yù)算撥款收入進(jìn)行了兩種不同

12、類別的明細(xì)核算，更能滿足報(bào)告使用者的需要。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算增加對(duì)預(yù)算指標(biāo)的核算，由于沒(méi)有影響現(xiàn)金收支，所以預(yù)算會(huì)計(jì)核算不受影響，不需要增加賬務(wù)處理內(nèi)容。（三）財(cái)務(wù)人員要與時(shí)俱進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的一系列體系都相繼出臺(tái)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)出臺(tái)的各項(xiàng)法律法規(guī)和制度體系。各個(gè)崗位的工作有雖有分工但聯(lián)系緊密，要加強(qiáng)各財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神的培養(yǎng)。對(duì)于國(guó)庫(kù)集中支付下如何管理各項(xiàng)預(yù)算用途的資金、如何申請(qǐng)資金的使用、如何進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算等等一系列的工作要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和溝通，增強(qiáng)協(xié)作精神，將財(cái)政資金業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的信息及時(shí)正確的傳遞，提供有效的財(cái)務(wù)報(bào)告。綜上所述，在國(guó)庫(kù)集中支付制度全面實(shí)行的行政事業(yè)單位，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算后，不僅要核算已經(jīng)支付的財(cái)政撥款收入，還需要核算尚未支付的財(cái)政預(yù)算撥款指標(biāo)。對(duì)財(cái)政預(yù)算撥款全面核算，增加了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的完整性，有利于提高會(huì)計(jì)核算的有用性，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的發(fā)展。參考文