CPA注冊會計師2014(完整、精要、核心)

1、第一章總論 會計信息質量要求：可靠性、相關性、可理解性、可比性；實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。會計要素：資產、負債、所有者權益；收入、費用、利潤。 【收入與利得、費用與損失】科目類型借方貸方資產增加減少銀行存款、應收項目、固定資產、無形資產、存貨、金融資產、遞延所得稅資產負債減少增加長期應付款、應付項目、遞延收益、遞延所得稅負債、預計負債所有者權益減少增加股本、資本公積、未分配利潤、盈余公積損益類減少增加主營業(yè)務收入、公允價值變動損益、投資收益、遞延收益、資產減值損失、所得稅費用成本/費用增加減少主營業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用；工程施工合同成本合同毛利第二章金融資產 以公允

2、價值計量且其變動計入當期損益的金融資產貸款和應收款項持有至到期投資【債券投資】可供出售金融資產權益（股票）投資債券投資取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售【交易性金融資產】到期日、回收金額固定，明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產匯兌損益計入所有者權益（資本公積其他）匯兌損益應計入財務費用科目交易性金融資產成本公允價值變動投資收益貸款本金利息調整利息收入持有至到期投資成本利息調整投資收益可供出售金融資產成本公允價值變動資本公積其他、投收可供出售金融資產成本利息調整、公允價值變動資本公積其他、投收初始借：交易性成本【公允】投資收益【交易費用】應收項目貸：銀行存款等借：貸款本金貸：吸收存

3、款、存放中央銀行款項貸款利息調整借：持投成本 【面值】應收利息持投利息調整 【差額】貸：銀行存款借：可供成本【公允交易費用】應收股利貸：銀行存款借：可供成本【面值】利息調整【差額】應收利息貸：銀行存款攤余成本計量，金融資產或金融負債的初始確認金額調整：扣除已償還的本金；加上累計的折價攤銷（利息調整攤銷）或減去累計的溢價攤銷（利息調整攤銷）；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。攤余成本不考慮暫時性的公允價值變動，要考慮減值損失；公允變動額是用賬面價值（不是攤余成本）和公允價值比較。后續(xù)借：應收項目貸：投資收益借：交易性公允價值變動貸：公允價值變動損益（或相反）借：應收利息 【本金×

4、;合同利率】貸款利息調整貸：利息收入【攤余×實際利率】借：應收利息/持投應計利息【債券面值×票面利率】貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】持投利息調整 【差額】借：可供公允價值變動貸：資本公積其他（或相反）借：應收利息/可供應計利息【面值×票面利率】貸：投資收益【期初攤余成本×實際利率】可供利息調整【差額】處置借：銀行存款貸：交易性成本公允價值變動（或借）投資收益（或借）借：公允價值變動損益貸：投資收益借：吸收存款、存放中央銀行款項貸：應收利息貸款本金利息收入【差額】借：銀行存款貸：持投成本、利息調整、應計利息【賬面余額】投資收益【差額】

5、借：銀行存款資本公積其他【轉出的公允價值累計變動額】貸：可供成本、公允價值變動、利息調整投資收益資本公積其他【轉出的公允價值累計變動額】減值不計提減值借：資產減值損失貸：持投減值準備借：資產減值損失【按應減記的金額】資本公積其他【原計入資本公積的累計收益】貸：資本公積其他【原計入資本公積的累計損失】可供公允價值變動【差額】【權益轉回；沒有報價且公允不能可靠計量的權益工具投資不得轉回】借：可供公允價值變動貸：資本公積其他【轉回計入當期損益】借：可供產公允價值變動貸：資產減值損失重分類與其他不可重分類兩個完整會計年度內不能將金融資產劃分為持有至到期投資借：可供出售金融資產【重分類日的入賬價值按其公

6、允價值】資本公積其他資本公積【差額】貸：持有至到期投資 【賬面余額】n 繼續(xù)涉入轉移幾乎所有的風險和報酬終止確認該金融資產：不附任何追索權方式出售金融資產；附回購協(xié)議的金融資產出售，回購價為回購時該金融資產的公允價值；附重大價外看跌期權（或重大價外看漲期權）的金融資產出售（到期時或到期前行權的可能性極?。?。既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬放棄控制終止確認該金融資產。未放棄控制按照繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關資產和負債及任何保留權益。通過擔保方式繼續(xù)涉入：繼續(xù)涉入資產 = min（轉移日金融資產的賬面價值，和財務擔保金額）；繼續(xù)涉入負債 = 財務擔保金額 + 財務

7、擔保合同的公允價值保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬繼續(xù)確認該金融資產，并將收益確認為負債：采用附追索權方式出售金融資產；將信貸資產或應收款項整體出售，同時保證對金融資產購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償；附回購協(xié)議的金融資產出售，回購價固定或是原售價加合理回報；附總回報互換的金融資產出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方；附重大價內看跌期權（或重大價內看漲期權）的金融資產出售（到期時或到期前極可能行權）；融券業(yè)務。第三章存貨 初始計量發(fā)出存貨期末計量跌價準備盤盈盤虧外購、自產、其他；先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法、個別計價法。不得采用后進先出法。借：主營業(yè)

8、務成本貸：庫存商品借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本存貨期末按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量孰低?？勺儸F(xiàn)凈值估計售價估計稅費；生產產成品估計售價完工成本稅費借：資產減值損失貸：存貨跌價準備轉回借：存貨跌價準備貸：資產減值損失待處理財產損溢盤盈：前期差錯，按其重置成本入賬。盤虧：收發(fā)差錯和管理不善等原因-凈損失計入管理費用； 自然災害等非常原因-凈損失計入營業(yè)外支出。不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用（營業(yè)外支出）；采購入庫后發(fā)生的儲存費用（管理費用，但在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本）；用于廣告營銷活動的特定商品，廣告營銷性質的服務（銷售費用

9、）。移動加權平均法：單位成本=（原有成本+本次進貨成本）/（原數量+本次數量）；本次發(fā)出存貨的成本；月末庫存存貨成本。月末一次加權平均法：單位成本=（月初成本+本月各批進貨成本）/（月初+本月各批進貨數量）；本月發(fā)出存貨成本；月末庫存存貨成本。程結算小于工程施工存貨，工程結算大于工程施工預收賬款。第五章固定資產 外購折舊后續(xù)支出包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。（員工培訓費不計入）借：工程物資、在建工程、固定資產應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款分期付款【實際利率法】借：固定資產/在建工程未確認融資

10、費用【差額】貸：長期應付款下月起，計提折舊/停止計提折舊。大修理而停用的固定資產，照提折舊。更新改造停止使用的固定資產，不計提折舊。年限平均法【（原價預計凈殘值）÷預計使用年限】工作量法雙倍余額遞減法【期初固定資產凈值×2/預計使用年限，最后兩年改為直線法】年數總和法【（原價預計凈殘值）×年折舊率（尚可使用年數/年數總和）】借：制造費用【生產車間】管理費用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產】銷售費用【企業(yè)專設銷售部門】其他業(yè)務成本【企業(yè)出租固定資產】研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產時使用固定資產】在建工程【在建工程中使用固定資產】專項儲備【提取的安全生產費形成固定資產】應

11、付職工薪酬【非貨幣性薪酬】貸：累計折舊資本化 / 費用化改良支出通過“長期待攤費用”科目核算，單獨攤銷。減值準備【固定資產減值準備】處置“固定資產清理”持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。盤盈盤虧盤盈：前期差錯，“以前年度損益調整”；盤虧： “以前年度損益調整”核算，批準后轉入“營業(yè)外支出”。棄置費用：按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產原價的金額和相應的預計負債。取得時借：固定資產【棄置費用的現(xiàn)值】貸：預計負債使用壽命內，確定各期利息費用借：財務費用貸：預計負債自行建造生產經營用機器設備借：在建工程貸：原材料庫存商品廠房等不動產借：在建工程貸：原材

12、料應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）庫存商品應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）建設期間工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，增加所建工程項目的成本或沖減所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后，計入當期營業(yè)外收支。非正常原因造成單項工程毀損，不論是在建設期間還是建設期后，都應計入“營業(yè)外支出”。第六章無形資產 初始計量后續(xù)計量處置外購 延期支付【實際利率法“未確認融資費用”】投資者投入的無形資產約定的價值；公允價值。通過政府補助取得的無形資產公允價值；名義金額。企業(yè)取得的土地使用權支付的價款及相關稅費。自用、自營項目無形資產；對外出售項目開發(fā)成本。企業(yè)外購房

13、屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權以及建筑物的價值的，應當分配；確實無法分配的，全部作為固定資產。內部研究開發(fā)費用研究階段的支出應當在發(fā)生時全部計入當期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區(qū)分時，在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。當月起，開始攤銷/不再攤銷。殘值一般為零。使用壽命不確定的無形資產，不需要進行攤銷，但是需要在每年年末進行減值測試。每年年度終了進行復核，改變其攤銷年限及攤銷方法按照會計估計變更進行處理。按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額兩者的較低者反映無形資產。計提減值準備【無形資產減值準備】。借：管理費用、制造費用、銷售費用、其他業(yè)務成本、

14、研發(fā)支出貸：累計攤銷出租： “其他業(yè)務收入”、 “其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”。出售：“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”。報廢：其賬面價值轉作當期損益。持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。第七章投資性房地產 投資性房地產的范圍：已出租的土地使用權；持有并準備增值后轉讓的土地使用權；已出租的建筑物。成本模式：投資性房地產、投產在建、投產累計攤銷、投產減值準備、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本。 【轉換：對應結轉，不確認損益】公允價值模式：投資性房地產成本、投資性房地產公允價值變動、投資性房地產在建、公允價值變動損益、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本。【轉換

15、：自用房地產投資性房地產：公允大于賬面，貸差：資本公積其他資本公積；賬面大于公允，借差：公允價值變動損益；投資性房地產自用房地產，差額公允價值變動損益。處置時結轉公允價值變動損益、資本公積其他資本公積至其他業(yè)務成本】變更：公允不得轉成本；成本轉公允為會計政策變更處理，公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益（盈余公積、利潤分配未分配利潤）。第八章資產減值 不得轉回，處置時轉出：長期股權投資；采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；固定資產（包括在建工程）；生產性生物資產；無形資產；商譽；探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施。可以轉回：存貨、金融資產、建造合同形成的資產（完工時轉回）、遞延所得稅

16、資產。借：資產減值損失；貸：固定/無形減值準備/在建工程減值準備/投資性房地產減值準備/商譽減值準備/長投減值準備/壞賬準備/存貨跌價準備可收回金額：比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額 與 資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者。在預計資產未來現(xiàn)金流量時，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量。資產組認定：主要現(xiàn)金流入獨立于其他資產（組）現(xiàn)金流入；企業(yè)對其生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式、對資產持續(xù)使用或者處置的決策方式。減值：沖減分攤至資產組的商譽；剩

17、余的減值在總部資產和原資產組賬面價值中分配；最終反映為各單項資產的減值損失并計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值零?？偛抠Y產減值：按照賬面價值所占比重分攤。如果各資產組使用壽命不同，要考慮時間權重。借貸應收賬款應付賬款預收賬款預付賬款商譽減值：對包含商譽的資產組進行減值測試，還原為完全商譽計算賬目價值，減值后乘以持股比例。涉及外幣：折算采用外幣折現(xiàn)率、資產負債表日即期匯率。第九章負債 流動負債：短期借款 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（交易性金融負債） 應付票據 應付賬款、預收賬款 應付職

18、工薪酬 應交稅費應付利息（分次付息時使用） 應付股利 其他應付款； 非流動負債：長期借款 長期應付款 應付債券職工薪酬（非貨幣性薪酬：外購不確認收入和銷項稅額 自產視同銷售；辭退福利：滿足預計負債確認條件時一次計入當期管理費用）應交稅費【增值稅：應交稅費應交增值稅（進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出、已交稅金、出口退稅）】試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，一般納稅人增設“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”核算。小規(guī)模納稅人按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目。【消費稅：應交稅費應交消費稅，計入“營業(yè)稅金及

19、附加”；在建工程領用自產產品，計入固定資產成本；委托加工直接銷售，計入委托加工應稅消費品成本；委托加工用于連續(xù)生產應稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，計入應交消費稅科目的借方?！俊緺I業(yè)稅：應交稅費應交營，計入“營業(yè)稅金及附加”】【資源稅：應交稅費應交資，銷售計入“營業(yè)稅金及附加”，自用記入“生產成本”】【土地增值稅： “固定資產”，應交稅費應交土地增值稅，計“固定資產清理”； “無形資產”，攤銷后差額計“營業(yè)外收入/支出”】【房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目】【耕地占用稅：不需要通過“應交稅費”科目核算，直接計入“在建工程”】應付債券：一般應付債券

20、【實際利率法】應付債券面值、利息調整可轉換公司債券：分拆初始確認金額：負債【負債未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)】，權益【整體發(fā)行價格總額-負債】；交易費用按公允價值分攤；借：銀行存款等，貸：應付債券可轉換公司債券（面值）、資本公積其他資本公積，差額記應付債券可轉換公司債券（利息調整）；行使轉換權利，借：應付債券可轉換公司債券（面值、利息調整）、資本公積其他資本公積，貸：股本、資本公積股本溢價（差額）。第十章所有者權益 權益工具和金融負債 權益工具特征：不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他單位的合同義務；須用或可用發(fā)行方固定數量自身權益工具結算。金融工具具有交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他單位的合同義務在潛在不利條

21、件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務是金融負債否權益工具須用或可用發(fā)行方自身權益工具進行結算非衍生工具：不包括交付非固定數量的發(fā)行方自身權益工具進行結算的合同義務權益工具衍生工具：只能通過交付固定數量的發(fā)行方自身權益工具換取固定的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算權益工具分離交易的可轉換公司債券【權益工具（資本公積）；到期沒有行權的，將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（股本溢價）】實收資本（股本）、資本公積【資本溢價（股本溢價）、其他資本公積】屬于其他綜合收益：自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時形成的資本公積；長期股權投資采用權益法核算時形成的資本公積；可供

22、出售金融資產公允價值變動形成的資本公積；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時形成的資本公積。不屬于其他綜合收益：同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積股本溢價；以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務，等待期內確認的資本公積；企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券確認的資本公積。留存收益【盈余公積、利潤分配未分配】利潤分配提取法定盈余公積、未分配、應付現(xiàn)金股利、盈余公積補虧、轉作股本的股利、本年利潤第十一章收入、費用和利潤 銷售商品收入 確認收入（不要忘記增值稅）；結轉成本（不要忘記存貨跌價準備）；涉及流轉稅（營業(yè)稅金及附加、應交稅費）。托收承付計入“發(fā)出商品”，辦妥托收手續(xù)時確認收入預

23、收款發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款確認“預收賬款”。分期付款融資性質，采用遞延方式。按公允價值確定收入。差額未實現(xiàn)融資收益用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（沖減財務費用）商業(yè)折扣直接扣除現(xiàn)金折扣收入確認時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入。當現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，計入財務費用銷售折讓收入確認前，同商業(yè)折扣；收入已確認，沖減折讓當期銷售商品收入；收入已確認，且在日后期間，資產負債表日后事項。銷售退回未確認收入時，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”；已確認收入，沖減當期收入、成本。如發(fā)生現(xiàn)金折扣的，同時調整財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應同時調整“應交稅費

24、應交增值稅（銷項稅額）”的相應金額。代銷視同買斷：是否獲利與委托方無關，則符合條件時確認收入；可以退回或要求補償，委托方收到代銷清單時確認收入，受托方不作購進處理，銷售價格可以變更，按實際售價確認收入。手續(xù)費方式：委托方收到代銷清單時確認收入，受托方不作購進處理，銷售價格不可以變更，不確認銷售收入，確認手續(xù)費收入。附有銷售退回條件能夠合理估計的，通常應在發(fā)出商品時確認收入（全額）；資產負債表日確認估計的銷售退回，計提“預計負債”；企業(yè)不能合理估計的，銷售時計入“發(fā)出商品”，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。售后回購回購價固定或售價加合理回報，不確認收入；回購價與售價差額，在回購期間按期計提利

25、息，計入“財務費用”融資交易。回購價按回購日公允價值確定，滿足銷售商品收入確認條件的，按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。安裝檢驗安裝檢驗前通常不應確認收入。如果比較簡單或檢驗是為了最終確定價格而必須進行的程序，可在發(fā)出商品時確認收入。以舊換新銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。買一贈一不屬于捐贈，總的銷售金額按公允價值的比例來分攤，確認各項的銷售收入。提供勞務收入 可靠估計【完工百分比法】本期確認的收入 勞務總收入 * 本期末止勞務的完工進度 以前期間已確認的收入本期確認的費用 勞務總成本 * 本期末止勞務的完工進度 以前期間已確認的費用不可

26、估計按照能夠得到補償的金額確認收入，按照已經發(fā)生的勞務成本金額確認成本混合業(yè)務銷售商品和提供勞務能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，分別核算；不能夠區(qū)分或單獨計量，全部作為銷售商品進行會計處理。獎勵積分將銷售取得的貨款在本次收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，確認收入和遞延收益；兌換積分，遞延收益部分確認為收入?！敬_認收入的金額遞延收益科目余額×（被兌換用于換取獎勵的積分數額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數）】建造合同收入 合同收入（工程結算）、合同成本（工程施工合同成本）；確認（主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、工程施工合同毛利）。在合同執(zhí)行過程取得處置殘余物資等非經常性零星收益應沖減合同成本

27、。工程結算小于工程施工存貨，工程結算大于工程施工預收賬款。合同預計損失，借：資產減值損失；貸：存貨跌價準備。合同完工時，已提取的存貨跌價準備沖減合同費用（主營業(yè)務成本）。BOT和BT業(yè)務 工程施工合同成本、間接費用；按規(guī)定資本化借款費用（工程施工間接費用）、分配間接費用、確認成本收入。合同總收入 BOT合同規(guī)定授予方應支付的合同價款 特許經營權（收益權）的公允價值無形資產（BOT項目特許經營權）所建公共基礎設施的公允價值授予方應支付的合同價款。費用 管理費用、銷售費用、財務費用利潤 營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 三費 資產減值損失 公允價值變動收益（損失）投資收益（損失）利潤總

28、額 營業(yè)利潤 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 凈利潤 利潤總額所得稅費用營業(yè)外收入：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得（不包括存貨和固定資產盤盈）、捐贈利得等；營業(yè)外支出：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。第十二章財務報告 資產負債表（靜態(tài)、賬戶式）；利潤表（動態(tài)、多步式）；現(xiàn)金流量表（動態(tài)）；所有者權益（股東權益）變動表（中期報告不包括）；附注。流動負債、非流動負債劃分。對于一年內到期的負債，企業(yè)預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應歸類為非流動負債。利潤表 營業(yè)收入【 - 營業(yè)成

29、本 - 營業(yè)稅金及附加 三費 - 資產減值損失 +公允價值變動收益 + 投資收益】營業(yè)利潤 【 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出】 利潤總額 【 - 所得稅費用】 凈利潤；每股收益（基本每股收益、稀釋每股收益），綜合收益（其他綜合收益 綜合收益總額）?，F(xiàn)金流量表 母公司支付現(xiàn)金購買子公司少數股權，個別現(xiàn)金流量表投資活動的現(xiàn)金流出，合并現(xiàn)金流量表籌資活動的現(xiàn)金流出。經營活動：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的各項稅費；支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金。投資活動：收回投資收到的現(xiàn)金；取得投資收益收到的現(xiàn)金；處

30、置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金；投資支付的現(xiàn)金；取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額?；I資活動：吸收投資收到的現(xiàn)金；借款收到的現(xiàn)金；償還債務支付的現(xiàn)金；分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量：間接法實際沒有支付的費用實際沒有收到的收益不屬于經營活動的損益±經營性應收應付項目增減變動分步： + 資產減值準備 + 固定資產折舊 + 無形資產/長期待攤費用攤銷 + 處置固/無/其他長期資產的損失（-收益） + 固定資產報廢損失+ 公允價值變動損失（-收益）+ 投資損失（-收益）

31、+ 財務費用 + 遞延所得稅資產減少（-增加） + 遞延所得稅負債增加（-減少）+ 存貨的減少（-增加） + 經營性應收項目的減少（-增加） + 經營性應付項目的增加（-減少）所有者權益變動表 實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。附注 分部報告【重要性標準的判斷：收入/虧損 10%以上；資產10%以上；有用。分部合計75%以上，通常不超過10個?！恐衅趫蟊?以中期財務數據為基礎。包括本中期、也包括年初至本中期末的財務數據。中期比較報表：資產負債表本中期末，上年度末；利潤表本中期、年初至本中期末、上年度可比期間；現(xiàn)金流量表年初至本中期末、上年度年初至上年可比本中期末。季

32、節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入、不均勻發(fā)生的費用，除允許，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應當在中期財務報表中預提或者待攤。關聯(lián)方披露 不構成關聯(lián)方：日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構；大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商；共同控制合營企業(yè)的合營者；僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)；受同一方重大影響的企業(yè)之間。披露關聯(lián)方關系的性質、交易類型、交易要素【金額，未結算項目的金額、條款、條件，有關提供或取得擔保的信息，壞賬準備，定價政策?！康谑禄蛴惺马?確認預計負債條件：該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；履行該義務很可能（超過50%）導致經濟

33、利益流出企業(yè)；該義務的金額能夠可靠地計量。最佳估計數：連續(xù)范圍內各結果可能性相同，取中間值；單個項目，取最可能發(fā)生金額；多個項目，按照各種可能結果相關概率計算確定。第三方補償：補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認；確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。未決訴訟或未決仲裁、產品質量保證、債務擔保、重組義務。債務擔保 注意企業(yè)接受股東代為償債、債務豁免或捐贈，經濟實質表明屬于資本性投入，相關利得計入所有者權益（資本公積溢價）。虧損合同 預計負債反映退出該合同的最低凈成本，即min（履行成本，未能履行的補償或處罰）；存在標的資產的按規(guī)定確認資產減值損失，如果預計虧損超過該減值損

34、失時將超過部分確認為預計負債。借：資產減值損失，貸：存貨跌價準備；借：營業(yè)外支出，貸：預計負債。重組義務 有詳細、正式的重組計劃且已對外公告表明承擔重組現(xiàn)實義務；影響利潤總額的金額 = 預計負債支出（直接支出） + 資產減值損失自愿遣散、強制遣散確認為預計負債，但是科目為“應付職工薪酬”。直接支出不包括：搬遷轉移、再培訓費、招聘成本、新形象營銷成本、新營銷網絡投資、未來可辨認經營損失；特定固定資產的減值損失等。通常不應當披露或有資產?；蛴匈Y產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。第十四章非貨幣性資產交換 貨幣性：現(xiàn)金銀存、應收賬款（票據）、持有至到期投資（債

35、券）。非貨幣性：交易性金融資產、可供出售金融資產、投資性房地產、預付賬款。收到補價的企業(yè)【收到的補價÷換出資產公允價值25%】；支付補價的企業(yè)【支付的補價÷（支付的補價換出資產公允價值）25%】公允價值計量（換出公允價值優(yōu)先）：非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量?！静灰浽鲋刀愪N項稅】換入資產成本 換出資產不含稅公允價值支付的不含稅的補價（收到的不含稅補價）應支付的相關稅費或 換入資產成本 換出資產含稅公允價值 支付的含稅的補價（收到的含稅補價）可抵扣增值稅進項稅額 應支付的相關稅費除增值稅銷項稅額外，為換出資產而發(fā)生的相關稅費，計入換出資產處置損益；為換

36、入資產而發(fā)生的相關稅費，計入換入資產的成本。換出資產賬面價值計量：不具有商業(yè)實質或公允價值不能夠可靠計量。不確認處置損益。換入資產成本 換出資產的賬面價值 支付的補價（收到的補價） 應支付相關稅費（包含增值稅銷項稅額）可抵扣增值稅進項稅額第十五章債務重組 債務人財務困難，債權人讓步。組合方式：順序：豁免 銀行存款 固定資產、無形資產 轉為資本 本金。資產清償債務：以現(xiàn)金清償債務；以非現(xiàn)金清償債務【資產公允價與帳價之間（處置損益）、債務帳價與資產公允價之間（重組損益）】以非現(xiàn)金清償債務債務人非現(xiàn)金資產為存貨的，視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產的公允價值確認收入，結轉相應的成本；【不要忘記增值稅銷項稅】

37、非現(xiàn)金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；非現(xiàn)金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。稅費如資產評估費、運雜費等，計入轉讓資產損益。若是以投資性房地產抵償時，應交稅費應交營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”。債權人債務重組日，按照非現(xiàn)金資產的公允價值作為受讓資產的入賬價值，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益；已計提減值準備的，先沖減減值準備，沖減后債權尚有余額的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。【注】債權人為受讓資產發(fā)生的運雜費、保險費等，應計入相關受

38、讓資產的價值。債務轉為資本：債務人【實收資本、資本公積資本溢價/股本溢價 、營業(yè)外收入債務重組利得】；債權人【壞帳準備；營業(yè)外支出債務重組損失、資產減值損失】修改其他債務條件：不附或有條件；附或有條件【債權人不確認或有應收金額。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益】或有條件：債務人確認預計負債，沒有發(fā)生的時沖銷，同時確認營業(yè)外收入；債權人不應當確認，實際發(fā)生時計入當期損益。第十六章政府補助 不屬于政府補助：規(guī)定作為資本公積處理的專項撥款；向企業(yè)投入資本；增值稅出口退稅；減征；免征；加計扣除；抵免部分稅額；稅收優(yōu)惠。與收益相關的政府補助：補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益

39、，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；補償企業(yè)已發(fā)生費用，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。 【難以區(qū)分，整體歸類為與收益相關的政府補助】與資產相關的政府補助：確認為遞延收益，自相關資產可供使用時起，在使用壽命內平均分配，計入當期營業(yè)外收入。非貨幣性資產，取得時按公允確認資產和遞延收益，在相關資產使用壽命內平均分攤。無法確認公允價值，按照名義金額1元計入營業(yè)外收入。遞延收益起點相關資產可供使用時，終點資產使用壽命結束或資產被處置時（孰早）。相關資產在使用壽命結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的收益（營業(yè)外收入），不再予以遞延。第十七章借款費用

40、借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額、融資租賃業(yè)務的融資費用等。開始資本化：同時滿足資產支出已經發(fā)生借款費用已經發(fā)生為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。暫停資本化：非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的。 停止資本化：達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時。實質上已經完成，與要求基本相符，后續(xù)支出金額很少，能夠正常運轉。專門借款【資本化期間/費用化期間 的實際的利息費用資本化期間/費用化期間 的存款利息收入】一般借款【一般借款利息費用資本化金額 累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數 × 所占用一般借款的資

41、本化率所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款加權平均利率 所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和 / 所占用一般借款本金加權平均數所占用一般借款本金加權平均數（所占用每筆一般借款本金 × 每筆一般借款在當期所占用的天數 / 當期天數）】借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額。外幣借款匯兌差額：外幣一般借款發(fā)生的匯兌差額費用化；外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額符合資本化條件資本化。第十八章股份支付 四個主要環(huán)節(jié)：授予、可行權、行權、出售。權益結算的股份支付現(xiàn)金結算的股份支付限制性股票、股票期權模擬股票、現(xiàn)金股票增值權授予日有等待期授

42、予日不做會計處理。確認等待期長度。無等待期按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積股本溢價。以企業(yè)承擔負債的公允價值借記管理費用；貸記應付職工薪酬。等待按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積其他資本公積，不確認其后續(xù)公允價值變動每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定管理費用和應付職工薪酬。 行權日行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，結轉等待期內確認的資本公積其他資本公積。之后不再對成本費用和所有權益總額進行調整。計入股本溢價的金額 = 授予權益工具的價值 - 授予權益工具的成本= （授予權益工具金額+行權價）- 庫存股成本公允價

43、值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。之后不再確認成本費用和應付職工薪酬。可行權條件：服務期限條件；業(yè)績條件（市場條件、非市場條件）。市場條件，授予日公允價值條件已經考慮，市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計，只要滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務。非市場條件，由于授予日公允價值條件沒有考慮，非市場條件是否得到滿足影響企業(yè)對預計可行權情況的估計。條件變更：不應隨意修改。修改不應低于權益工具在授予日的公允價值。有利修改確認增加；不利修改如同該變更從未發(fā)生，除非取消；取消結算加速可行權處理；支付給職工的所有款項應作為權益的回購處理。集團股份支付的處理：結算

44、企業(yè)以其本身權益工具結算的權益結算的股份支付處理；除此以外現(xiàn)金結算。結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積其他資本公積或負債。接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。企業(yè)集團內股份支付結算企業(yè)甲接受服務企業(yè)乙結算企業(yè)甲以自身權益工具結算，甲是接受服務企業(yè)乙的投資者借：長期股權投資； 貸：資本公積借：管理費

45、用； 貸：資本公積合并報表：抵消甲長期股權投資和乙資本公積結算企業(yè)甲以現(xiàn)金結算，甲是接受服務企業(yè)乙的投資者借：長期股權投資； 貸：應付職工薪酬借：管理費用； 貸：資本公積合并報表：抵消甲長期顧客投資和乙資本公積（差額管理費用）接受服務企業(yè)乙具有結算義務，授予的是甲企業(yè)權益工具借：管理費用； 貸：應付職工薪酬說明：乙需要購入甲的權益工具再授予本企業(yè)職工，所以按照現(xiàn)金結算的股份支付處理。第十九章所得稅 資產的計稅基礎是指收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額（即發(fā)生時可以稅前抵扣）。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅

46、法規(guī)定可予抵扣的金額（即發(fā)生時不得稅前抵扣）。固定資產折舊方法、折舊年限、固定資產減值準備產生的差異確認遞延所得稅；同時納稅調整增加或減少無形資產研究開發(fā)費用50%加計扣除；形成無形資產150%計算攤銷額不確認遞延所得稅；但需要納稅調整會計不需要攤銷，稅法需要攤銷確認遞延所得稅負債；需要納稅調整減少以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產期末賬面價值為公允價值，期末公允價值變動的金額計入當期損益（資本公積） 公允價值計量（賬面價值）計稅基礎（購買的成本），確認遞延所得稅負債；公允價值計量（賬面價值）計稅基礎（購買的成本），確認遞延所得稅資產；交易性金融資產需要納稅調整；可供出售金融資產不需要納稅調整。

47、公允價值模式計量的投資性房地產期末賬面價值為公允價值轉換日不存在資本公積公允價值計量（賬面價值）計稅基礎（稅法原值折舊），確認遞延所得稅負債；公允價值計量（賬面價值）計稅基礎（稅法原值折舊），確認遞延所得稅資產；需要納稅調整公允價值變動收益（或損失）按照稅法計算折舊費用轉換日存在資本公積特別問題：借：資本公積（轉換日資本公積*25%）、所得稅費用；貸：遞延所得稅負債 資產減值準備按照稅法規(guī)定，不允許稅前扣除確認遞延所得稅資產；需要納稅調整長期股權投資（擬長期持有該項投資）成本法：宣告現(xiàn)金股利調整減少，不確認遞延所得稅 權益法：對初始投資成本的調整，產生營業(yè)外收入調整減少，不確認遞延所得稅 權益

48、法：確認投資收益（確認投資損失）調整減少（調整增加），不確認遞延所得稅 權益法：宣告現(xiàn)金股利(貸長投)不調整，不確認遞延所得稅權益法：因其他綜合收益變動，產生資本公積不調整，不確認遞延所得稅預計負債銷售商品確認預計負債，有關的支出應于發(fā)生時稅前扣除確認遞延所得稅資產；需要納稅調整增加未決訴訟：稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除不確認遞延所得稅；但需要納稅調整增加未決訴訟：稅法規(guī)定實際發(fā)生時可以稅前扣除確認遞延所得稅資產；需要納稅調整增加附有銷售退回條件，能夠合理估計退貨可能性（預計負債） 確認遞延所得稅資產；需要納稅調整增加應付職工薪酬因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價值等于計稅基礎（工資薪金、福利費）不確認遞延所得稅；但需要納稅調整增加以后期間可以扣除（職工教育經費、辭退福利、股份支付）確認遞延所得稅資產；需要納稅調整增加其他負債企業(yè)應交的罰款和滯納金等不確認遞延所得稅；但需要納稅調整增加廣告費廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除確認遞延