營改增節(jié)稅方略與運作實務(wù)匯總

1、企業(yè)“營改增汀節(jié)稅方略與納稅實務(wù)奚衛(wèi)華2013年授課提綱模塊一：“營改增是企業(yè)減稅的契機嗎？模塊二：2013新舊政策對比與營改增”政策分析模塊三：“營改增財務(wù)重要風(fēng)險管控點模塊四：企業(yè)的應(yīng)對措施模塊一:“營改增是企業(yè)減稅的契機嗎?0一.營改增原因分析廠增值稅可以避免重復(fù)征稅才避免重復(fù)征稅是以抵扣鏈條完整為前提的 嚴如果抵扣鏈條不完整，會出現(xiàn)什么結(jié)果？加油175.5萬運輸公司運輸服務(wù)-124.5萬銷售貨物提供運輸増值稅營業(yè)稅增值稅o 三、“營改增”對稅負的影響(一)結(jié)構(gòu)性減稅實質(zhì)是讓企業(yè)有條件地實現(xiàn)減稅企業(yè)因資產(chǎn)投入、行業(yè)特質(zhì)、財務(wù)核算水平等差異稅負有 增有減(-)2013“營改增”新政將帶來部

2、分行業(yè)的稅負提升財政部、稅務(wù)總局的統(tǒng)計數(shù)字：截止20門年2月底，試點企 業(yè)共減負550億元以上，95鶯的企業(yè)實現(xiàn)減負或稅負無變化,只有5%左右的企業(yè)稅負有所增加。而所有小規(guī)模納稅人,包括眾多個體戶，都實現(xiàn)減稅，減稅幅度達40交通運輸業(yè)、有形動產(chǎn)租賃、物流行業(yè)部分行業(yè)部分地區(qū)二、改革進程第二階段部分行業(yè)全國范圍第三階段I所有行業(yè)全國范圍9.1北京il11.11Z1I福建、廣東I天津、浙江.湖北部分企業(yè)稅負增加的總體原因分析-財務(wù)核算規(guī)范程度；，營改增初期，進項不足；”増值稅改革不充分，抵扣鏈條不完整；-對政策理解不充分、不到位。1. 稅務(wù)增加如何應(yīng)對？應(yīng)對后對相關(guān)企業(yè)帶來何種影響？2.“營改增”

3、對廣播影視服務(wù)、郵電通訊業(yè)、鐵路運輸業(yè)、 建筑業(yè)的影響理論測算與現(xiàn)實的差距(D 營改增前要進行稅負測算；(2)合理設(shè)計購進原材料、固定資產(chǎn)的時間；(3)注意合理選擇供應(yīng)商。模塊二：2013 新舊政策對比與營改增”政策分析X一、“營改増”全國范圍試點政策變化及影響 2013年5月24日財稅【2013】37號關(guān)于在全國開展交通運 輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通 知頒布：規(guī)定自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通 運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。X財稅【2011】111號、財稅【2011】131號、財稅【2011】133號、財稅【2012】53號、財稅【2012】71號

4、、財稅【2012 86號等，自2013年8月1日起廢止變化仁營改增范圍擴大”地域范圍擴大，行業(yè)范圍擴大：“1+6”調(diào)整為u1+7n,增加廣播影視服 務(wù)”廣播影視服務(wù)：包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、 發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。接受小規(guī)模運輸公司、一般納稅人運輸公司、鐵路提供的運輸服務(wù)，在抵扣進項稅額時有什么區(qū)別？”從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增 值稅專用發(fā)票）上注明的增值稅額。接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和八的扣除率計算的進項稅額。”運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其

5、他雜費。-企業(yè)近期有購入小轎車的計劃嗎？需要注意什么？”自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額 準予從銷項稅額中抵扣。變化4：接受境外單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)接受境外公司提供的服務(wù)，需要注意什么?“需要代扣代繳增值稅變化 2：運費進項稅額抵扣發(fā)生變化變化 5 自用消費品進項稅額抵扣政策發(fā)生變化-可以抵扣進項稅額代扣代繳增值稅的規(guī)定境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按下列公式計算應(yīng)扣繳稅額應(yīng)扣繳稅額二接受方支付的價款 m （1+稅率）x 稅率下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：廠 1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在 境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。”

6、 2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在 境外使用的有形動產(chǎn)?？梢缘挚圻M項稅額的規(guī)定”接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅 務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華 人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑 證）上注明的增值稅額。了資料：應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單 位的對賬單或者發(fā)票。變化5：差額納稅面臨變數(shù)”財稅【2013】37號文”經(jīng)批準從事有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，有差 額納稅的規(guī)定”除此之外，沒有差額納稅的表述-2013年8月1日后對外支付要盡可能取得增值稅 專用發(fā)票-如何選擇供應(yīng)商？變化6：非正常損失的界定發(fā)生變化廠因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被

7、執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨 物變化7：非增值稅應(yīng)稅項目的界定發(fā)生變化”非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資 產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外） 、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。二、試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)判定口徑差異及應(yīng)對有形資產(chǎn)有形動產(chǎn)資產(chǎn)不動產(chǎn)無形資產(chǎn)專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商 譽、商標、著作權(quán)土地使用權(quán)加工、修理修配；交通運輸業(yè)；部分 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)其他勞務(wù)增值稅和營業(yè)稅的征稅范增值稅 營業(yè)稅營改增范征稅范圍稅率征收率交通運輸業(yè)11%有形動產(chǎn)租賃 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)17%信息技術(shù)服務(wù)3%鸞娶文化創(chuàng)意服務(wù)代服務(wù)6%業(yè)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)1:交通運輸

8、業(yè)X暫不包括鐵路運輸，但包含軌道交通運輸-經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點經(jīng)營索道業(yè)務(wù)暫不屬于本次營改 增范圍遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)；航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于交通 運輸業(yè)的征稅范圍”遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn) 經(jīng)營性租賃I,快遞業(yè)務(wù)是否營改增？k 單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅-實際執(zhí)行中”有快遞經(jīng)營許可證：郵電通信業(yè)，不改增值稅”無快遞經(jīng)營許可證：運輸業(yè)或貨代征稅，改增值稅出租車公司向出租車司機收取的管理費用-出租車屬于岀租車公司的，按照邙擊路運輸服務(wù)”征收增 值稅-出租車屬于岀租車司機的，不征收增值稅h :部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物

9、流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服 務(wù)的業(yè)務(wù)活動。-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-物流輔助服務(wù)嚴有形動產(chǎn)租賃服務(wù)-鑒證咨詢服務(wù)-廣播影視服務(wù)y（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源 管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。A 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)： 轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使 用權(quán)的業(yè)務(wù)活動)(2)信息技術(shù)服務(wù)”利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處 理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的 業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系 統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。)(3)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)(包括商譽和特許經(jīng)

10、營權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù))、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)(含廣告代理 服務(wù))和會議展覽服務(wù)(含會議展覽代理服務(wù))。-注意：”組織安排會議或展覽的服務(wù)按照“會議展覽服務(wù)”征 收增值稅(4)物流輔助服務(wù)”包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈 救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù) 和裝卸搬運服務(wù)。廠港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服 務(wù)”征收增值稅(5)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)-包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃?！边h洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動 產(chǎn)租賃，按照“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”而非“交通運輸業(yè)” 征收增值稅。(6)鑒證咨詢服務(wù)X 包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和

11、咨詢服務(wù)?！苯ㄖD紙審核服務(wù)、 環(huán)境評估服務(wù)、 醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；代理記賬服務(wù)按照“咨詢 服務(wù)”征收增值稅,(7)廣播影視服務(wù)；-包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映 (含放映，下同)服務(wù)。”美容美發(fā)、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)備線路 安裝、不動產(chǎn)租賃以及快遞業(yè)服務(wù)業(yè)不屬于營改 增范圍。) 三、需要關(guān)注的過渡政策1.2013 年 6 月 5 日簽訂的廣播影視服務(wù)合同，2013 年 9 月提供 廣播影視服務(wù)，繳納增值稅？還是營業(yè)稅？開具何種類型 的發(fā)票？2.試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自 制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期

12、間可 以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。c 三、需要關(guān)注的過渡政策3.試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在 合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。4.差額征收營業(yè)稅的：因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項 目金額，戲至本地區(qū)試點實施之日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅 人本地區(qū)試點實施之日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申 請退還營業(yè)稅。5.試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū) 試點實施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申 請退還已繳納的營業(yè)稅。6.試點納稅人本地區(qū)試點實施之日前

13、提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查尊原因需 要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。行業(yè)U!h零稅率和免稅的規(guī)定零稅率項目免稅項目境內(nèi)單位和個人提供的資質(zhì)完備 的國際運輸服務(wù)一般計稅方法：免抵退簡易：免稅交通運輸業(yè)境內(nèi)單位和個人往返港澳臺的交 通運輸服務(wù)以及在港澳臺提供的 交通運輸服務(wù) 資質(zhì)不完備的國際運輸服務(wù)、港澳臺交通運輸服務(wù) 向境外單位提供的期租服務(wù)、程租月R務(wù)、濕租服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)向境外單位提供的軟件服務(wù)、電路設(shè)計及 測試服務(wù)、信患系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)U 行業(yè)零稅率項目免稅項目文化創(chuàng)意向境外單位提供 的設(shè)計服務(wù)（不 包括對境內(nèi)不動 產(chǎn)提供的設(shè)計服 務(wù)）會議展覽地點在境外的會議

14、展覽 服務(wù)向境外單位提供的商標著作權(quán)轉(zhuǎn) 讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)廣告投放地在境外的廣告服務(wù)A 存儲地點在境外的倉儲服務(wù) 孑向境外單位提供的物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）信息技術(shù)物流服務(wù)向境外單位提供的研發(fā)服務(wù) 工程、 礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探 服務(wù) 向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、 技術(shù) 咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)（但不包括 合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)）模塊三：營改增”財務(wù)重要風(fēng)險管控點一、 增值稅制度方面需關(guān)注的常規(guī)風(fēng)險點二、 合同簽訂過程中的風(fēng)險管控三、 營改增”試點期間票據(jù)規(guī)范管理向境外單位提供的認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨鑒證咨詢詢服務(wù)（但不包括對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證 服務(wù)、鑒證服務(wù)和

15、咨詢服務(wù)）廣播影視 服務(wù)介向境外單位提供的廣播影視節(jié)目（作品）制 作服務(wù)租賃U!、零稅率和免稅的規(guī)定零稅率項目免稅項目有形動產(chǎn)標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)一、增值稅制度方面需關(guān)注的常規(guī)風(fēng)險點(-)銷售使用過的固定資產(chǎn)的風(fēng)險關(guān)注點分析(三) 進項稅額風(fēng)險關(guān)注點分析(四) 應(yīng)納稅額風(fēng)險關(guān)注點分析(-)銷項稅額風(fēng)險關(guān)注點分析1增值稅征稅范圍的界定”一般規(guī)定(-)銷項稅額風(fēng)險關(guān)注點分析視同銷售1視同銷售和視同提供應(yīng)稅行為(1)將貨物交付其他單位或個人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3) 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從 一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一 縣(市)的除外

16、；1視同銷售行為(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；(5) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；個人消費包括交際應(yīng)酬消費(6) 將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單 位或個體工商戶；(7)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；(8) 將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個 人,向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服 務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。(1)航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸 ,不征收增值稅；(2)航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)， 不征收增值稅。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形貨物類型用途自產(chǎn)或委托加工的貨物購買的貨物總結(jié)稅務(wù)處理用于非應(yīng)稅項目；集體視同銷售，所涉及的購進貨福利或個人消費；投資；物的進項稅額，符合規(guī)定可分配；無償贈送用于非應(yīng)稅項目；集體 福利或個人消費以抵扣不視同銷售.所涉及的進項 稅額不得抵扣，已抵扣