企業(yè)會計資料制度與稅法的差異分析

1、企業(yè)會計制度與稅法的差異分析 會計、稅法中的公允價值 稅法 企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法 國家稅務(wù)總局第 6 號令 2003 年 1 月 23 日 第 十一條規(guī)定： “本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價值” 會計 指熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換和勞務(wù)清償?shù)慕痤~。 公允價值確定的原則： 如果該 資產(chǎn)存在活躍的市場， 該資產(chǎn)的市場價格即為公允價值； 如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資 產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值可以應(yīng)比照該類似資產(chǎn)的市場價格確定； 如果該資產(chǎn)和與其相類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場， 該資產(chǎn)的公允價值可以按其所能產(chǎn)生的 未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率

2、貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值確定。 所得稅的核算永久性差異和時間性差異 永久性差異是指 某一會計期間， 由于會計制度和稅法在計算收益、 費用或損失時的口徑不同， 所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 這種差異在本期發(fā)生， 不會在以后各期 轉(zhuǎn)回 時間性差異是指 稅法與會計制度在確認(rèn)收益、 費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利 潤與應(yīng)納稅所得額的差異。 時間性差異發(fā)生于某一會計期間， 但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn) 回 應(yīng)納稅時間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異 可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異 企業(yè)所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身

3、的實際情況和會計 信息使用者的信息需求， 選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法， 該方法一經(jīng)采用， 不得 隨意變更。應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額， 按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得 稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。 企業(yè)根據(jù)當(dāng)期計算的應(yīng)納所得稅額，借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 納稅影響會計法是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額， 按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和 時間性差異對所得稅影響金額的合計， 確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。 在這種方法下， 時間 性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。因此， 在采用納稅影響會計法時，企 業(yè)首

4、先應(yīng)當(dāng)合理劃分時間性差異和永久性差異的界限 根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定， 采用納稅影響會計法的企業(yè)， 可以選擇遞延法 或 債務(wù)法進行核算。 在采用遞延法核算時， 在稅率變動或開征新稅時， 不需要對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅 影響金額進行調(diào)整， 但是， 在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時， 應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率 計算轉(zhuǎn)回； 采用債務(wù)法核算時， 在稅率變動或開征新稅時， 應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異的 所得稅影響金額進行調(diào)整， 在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時， 應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅 率計算轉(zhuǎn)回。例：假設(shè)某企業(yè) 2001 年會計利潤為 18 萬元，當(dāng)年計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 2 萬元（不含稅法 允許扣

5、除的部分） ，該企業(yè)的所得稅稅率為 33%，當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項。若采用應(yīng)付稅款法借：所得稅 66000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 66000（ 180000+20000） *33%若采用納稅影響會計法設(shè)： 2002 年度該企業(yè)會計利潤為 22萬元，上年計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不利因素消失，計提的 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 萬元全部轉(zhuǎn)回，且當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項目。稅前利潤時間性差異應(yīng)納稅所得應(yīng)交所得稅18（ 2001 年）2206.622-2206.64004013.22001 年會計處理借：所得稅 59400（180000*33%）遞延稅款 6600 （ 20000*33%）（可抵減時間性差異） 貸：應(yīng)交稅

6、金應(yīng)交所得稅 66000 2002 年會計處理 借：所得稅 72600（220000*33%）貸： 遞延稅款 6600 （ 20000*33%） 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 66000 （220000-20000 ）*33% 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算的差異分析 股權(quán)投資補稅的范圍與計算1、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤 （包括股息、 紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退回分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。2、如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。3、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，進行納稅調(diào)整。例：甲企業(yè)為某市國有企業(yè)

7、，因?qū)、 B、 C三個企業(yè)進行股權(quán)投資， 2000 年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：（1）、自營利潤 -350000 元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟性捐贈50000 元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為 33%（2）、 2000年 2月份， A企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤485000 元，甲企業(yè)當(dāng)月獲得 A企業(yè)分回利潤 485000 元。A企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)（ “兩免三 減半”優(yōu)惠期已滿） ，適用稅率為 18%，其中所得稅稅率為 15%，地方所得稅稅率 3%，當(dāng)?shù)?政府規(guī)定免征地方所得稅，實際執(zhí)行稅率為15%。（3）、2000年 3月份從 B企業(yè)分回利潤 335000

8、元， B企業(yè)為設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的外商投 資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為 24%，地方所得稅稅率為 3%， B企業(yè) 1999 年仍屬于“兩免三減 半”優(yōu)惠期間（4）、2000年 3 月份，從 C企業(yè)分回利潤 7300 元。 C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)， 1999 年會計 利潤 150000 元，經(jīng)納稅調(diào)整后實際應(yīng)納稅所得額為 90000 元，適用 27%的所得稅稅率。要求：根據(jù)上述資料，試計算甲企業(yè) 2000 年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。 計算過程如下：（1）、 A企業(yè)分回利潤彌補虧損： 485000-300000=185000 （元）（2）、由于 A 企業(yè)適用所得稅稅率為 18%，實際執(zhí)行稅率為 15%，按稅

9、收饒讓政策，可視同 已按 18%的稅率納稅。A企業(yè)分回的利潤應(yīng)補稅 =185000/（1-15%）*（33%-18%）=32647.06 ）C企業(yè)分回利潤應(yīng)補稅 =7300/ （ 1-27%） * （33%-27%）=600（元） 短期投資的差異分析會計準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的帳面價值。而118 號文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計帳務(wù)對短期投資采取何種方法核算，被投資企 業(yè)會計帳務(wù)實際做利潤分配 （包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本） 時， 被投資企業(yè)應(yīng)確 認(rèn)投資所得的實現(xiàn)第一、 會計準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)， 要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資

10、 的帳面價值，而稅法則作為持有收益第二、 會計規(guī)定按收付實現(xiàn)制確定入帳時間，而稅法規(guī)定對方會計上實際做利潤分配時第三、 會計核算計提的短期投資減值準(zhǔn)備減少了短期投資的帳面價值， 而短期投資減值準(zhǔn) 備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn) 讓收入減除實際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準(zhǔn)備后的余額。 而稅法要求 對短期投資成本不得調(diào)整， 因此， 計稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成 本的余額， 該金額一般要低于會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益， 納稅人必須進行相應(yīng)地調(diào)整。例： A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）、A公司于 2000 年 2月 20 日以銀行存款購入

11、 B公司股票 10000股作為短期投資，每股 單價 7.28 元，另支付稅費 400元，投資成本為 73200 元。（2）、 B公司于 2000年5月4日宣告于 5月25日發(fā)放股利，每股分配 0.1 元的現(xiàn)金股利。（3）、2000年6月30日，B公司每股市價 6.00 元， A企業(yè)按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備 12200 元（ 73200-1000-10000*6.00 ）（4）、 2000 年 12月 31日， B公司每股市價上升至 6.50 元。 A公司應(yīng)沖回短期投資跌價準(zhǔn) 備 5000 元。假設(shè) A公司 2000年稅前利潤總額 60000 元， 2001年稅前利潤總額 8000000元

12、。 A公司除投 資 B 公司股票外， 無其他投資業(yè)務(wù)， 也無其他納稅調(diào)整項目。 則 A 公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進行如 下處理：（1）、投資時借：短期投資股票（ B 企業(yè)） 73200貸：銀行存款 73200（2）、宣告發(fā)放股利時借：應(yīng)收股利 B 企業(yè)1000貸：短期投資股票（ B 企業(yè)） 1000稅法：2000年 5月 4日 B企業(yè)宣告發(fā)放的股利， 應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。 調(diào)增所得額 1000 元。（3）、計提短期投資跌價準(zhǔn)備借：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 12200貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 B 企業(yè)12200（4）、股票市價回升，應(yīng)在原提取的準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)沖回 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 B 企業(yè)5000貸：投

13、資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 5000稅法：跌價準(zhǔn)備 7200（ 12200-5000 ）應(yīng)調(diào)增納稅所得2000 年應(yīng)納所得稅額 =（ 600000+7200）*33%+1000/（ 1-15%）*（ 33%-15%）=200587.76 （元）（5）、短期投資對外轉(zhuǎn)讓借：銀行存款 87800短期投資跌價準(zhǔn)備 B 企業(yè) 7200 貸：短期投資股票（ B 企業(yè)） 72200 投資收益出售短期投資 22800 稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入 -計稅成本 - 轉(zhuǎn)讓稅費 =88000-73200-200=14600 （元） 會計上的轉(zhuǎn)讓所得為 22800 元，由于這部分收益已包含在 2001 年會計利潤總額

14、之中， 因此， 應(yīng)調(diào)減所得額 =22800-14600=8200 （元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅額 =（ 800000-8200 ）*33%=261294（元） 注意兩點：（1）、稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會計上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會計成本與計稅成本不同第一、短期股權(quán)投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息， 而會計成本則將持有期間 收到的分配股息從成本中扣除第二、 如果短期投資持有期間， 投資方從被投資方取得股票股利， 稅收上按股票面值作為股 息性所得處理， 并增加計稅成本， 而會計上只作備查登記， 不增加投資成本 （由于股數(shù)增加， 單位成本減少） ；第三、 按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)

15、定， 為投資而增加的借款費用應(yīng)計入投資成本， 但 會計上則計入當(dāng)期損益。（2）、股息性所得（持有收益）與投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是 投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤 （累計未分配利潤和盈余公積） 中分配取得的， 屬于已 征過企業(yè)所得稅的稅后利潤 （如果被投資單位免征企業(yè)所得稅， 按饒讓原則， 應(yīng)視同稅后所 得），原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠 而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得， 補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。 企業(yè)處置權(quán)益性投資 的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。長期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析 會計、稅法對長期債權(quán)投

16、資的核算基本相同，但也有一些差異 第一、 債券初始投資成本包含的相關(guān)費用， 如果金額較大， 可以于債券購入至到期的期間 內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時攤銷， 計入損益。 如果金額較小， 也可以于購入時一次攤 銷， 計入損益。 這是基于會計核算的重要性原則所作出的規(guī)定， 稅法中未作如此具 體規(guī)定第二、 會計制度規(guī)定， 債券投資溢價或折價攤銷方法即可以采用直線法， 也可以采用實際 利率法，稅法同樣未對攤銷方法作具體規(guī)定第三、 稅法規(guī)定， 到期兌付的國債利息免征所得稅， 應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。 但從 2001 年起， 國家決定在全國銀行間債券市場、 上海證券交易所、 深圳證券交易所逐步試 行國債凈價交易，

17、 自試行國債凈價交易之日起， 納稅人在付息日或買入國債后持有 到期時取得的利息收入， 免征企業(yè)所得稅； 在付息日或持有國債到期之前交易取得 的利息收入， 按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。 納稅人在申報 國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析 長期股權(quán)投資采用成本法核算時， 對股權(quán)投資所得的確認(rèn)時間與 通知 規(guī)定的時間基本相 同。即，只要被投資方會計帳務(wù)中做利潤分配處理，不論實際支付與否，投資方均應(yīng)確認(rèn)投 資所得。長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓計稅成本與會計成本也基本相同。例1、：A企業(yè) 2000年1月1日以銀行存款購入 C公

18、司 10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實際 投資成本 110000 元。 C公司于 2000年 5月 2日宣告分派 1999年度的現(xiàn)金股利。假設(shè) C公司 2000 年 1月 1日股東權(quán)益合計為 1200000 元，其中股本為 100000元，未分配利潤為 200000 元； 2000年實現(xiàn)的凈利潤為 400000元； 2001年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 A企業(yè)的會計處理為： （1）、投資時 借：長期股權(quán)投資 C 公司 110000貸：銀行存款 110000 （2）、 2000年 5月 2日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時 借：應(yīng)收股利 10000占其股份的 5%，并準(zhǔn)備長期20 萬元。2000 年度乙公司實

19、現(xiàn)凈利 乙公司宣告分派 2000 年度現(xiàn)金股利 40 萬元，則甲公司的帳250000貸：長期股權(quán)投資 C公司 10000 稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)增所得額 例 2、甲公司 2000 年 4 月 1 日以貨幣出資 25 萬元參股乙公司， 持有。 2000年 5月 1 日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利 潤 80 萬元， 2001 年 3 月 1 日， 務(wù)處理如下： 2000 年 4月 1 日投資時 借：長期股權(quán)投資乙公司250000貸：銀行存款 2000 年 5月 1 日乙公司宣派上年股利時 借：應(yīng)收股利 1000010000貸：長期股權(quán)投資乙公司 解析 在該筆分錄中， 會計核算上對應(yīng)收股利不視為投資收益，

20、而是沖減長期股權(quán)投資成本； 稅法 確認(rèn)實現(xiàn)投資持有收益 1 萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略） ，同時投資的計稅成本 保持不變，仍為 25 萬元 2001 年 3月 1 日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時 甲公司沖減初始投資成本的金額 =（ 投資后至本期末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）* 投資企業(yè)持股比例 -投資企業(yè)已沖減的初始投） *5%-10000=-10000 元=投資當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利 - 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =30000 元資成本 =（600000-800000*9/12 甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =400000*5%-（-10000） 借

21、：應(yīng)收股利 20000100003000020000（400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。長期股權(quán)投資乙公司 貸：投資收益股利收入 對此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 假定上述乙公司于 2001年 3月 1日宣告分派 2000年度現(xiàn)金股利 700000元，則 沖減投資成本 = （ 200000+700000）-800000*9/12-10000=5000 元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =700000*5%-5000=30000 元 借：應(yīng)收股利 350005000貸：長期股權(quán)投資乙公司 投資收益股利收入 30000 對此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為35000（700000*5%）元，并仍保持投資成本不

22、變。長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核算的差異分析長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時， 會計處理與稅法規(guī)定差異很大。 企業(yè)在申報納稅時， 對投 資所得、 投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會計帳戶上直接引用數(shù)據(jù)， 必須按照稅 收政策進行分析調(diào)整。 其差異主要表現(xiàn)在： 投資收益的確認(rèn)時間和金額不同， 投資轉(zhuǎn)讓成本 的確定不同，稅收上不確認(rèn)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等等。例1：X企業(yè) 2001年1月2日向 H企業(yè)投出資產(chǎn)單位：元項目原始價值累計折舊公允價值機床500000150000400000汽車45000050000420000土地使用權(quán)150000150000合計1100000200000970

23、000X 企業(yè)的投資占 H 企業(yè)有表決權(quán)資本的 70%，其初始投資成本與應(yīng)享有 H 企業(yè)所有者權(quán)益份 額相等。2000 年 H企業(yè)全年實際凈利潤 550000 元；2001 年 2 月份宣告分派現(xiàn)金股利 350000 元；2001 年 H企業(yè)全年凈虧損 210000元；2002 年 H企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 850000 元。2003 年初， X企業(yè)將項股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓 ，取得轉(zhuǎn)讓收入 450000元。假設(shè) X企業(yè) 2000 年至 2003 年各年的 稅前會計利潤均為 1000000 元。（1）投資時： 借：長期股權(quán)投資 H 企業(yè)（投資成本） 900000 累計折舊 200000 貸：固定資產(chǎn) 95000

24、0 無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 150000 稅法：應(yīng)調(diào)增所得稅額 =970000- （1100000-200000 ）=70000 （2）、2000 年 12月 31 日，確認(rèn)投資收益 借：長期股權(quán)投資 H 企業(yè)（損益調(diào)整） 385000（ 550000*70%）貸：投資收益股權(quán)投資收益 3850000 稅法：本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額 385000 元。（ 3）、2000 年末“長期股權(quán)投資 H企業(yè)”科目的帳面余額 =900000+385000=1285000 （元）稅法：應(yīng)納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額-調(diào)減項目金額 =1000000+70000-385000=685000

25、（元）應(yīng)納所得稅額 =685000*33%=226050（元） （4）、2001 年宣告分派股利 借：應(yīng)收股利 H 企業(yè) 245000 （350000*70%） 貸：長期股權(quán)投資 H 企業(yè)（損益調(diào)整） 245000 宣 告 分 派 股 利 后 “ 長 期 股 權(quán) 投 資 H 企 業(yè) ” 科 目 的 帳 面 余 額 =1285000-245000=1040000 （元）H企業(yè)宣告分派時， X公司確認(rèn)所得： 245000/ （1-15%）=288235.29 （元） 由于企業(yè)所得稅實行按年計征，會計上上年確定的投資收益已作調(diào)減所得稅處理，本 年的會計利潤中并不包含此項收益，因此稅法：應(yīng)調(diào)增所得額

26、288235.29 （元）（5）2001年 12月 31日 可減少“長期股權(quán)投資 H企業(yè)”帳面價值的金額為 1040000 元。（減記至零為限， 未減記的長期股權(quán)投資 2100000*70%-104000=430000 在備查簿中登記） 借：投資收益股權(quán)投資損失 1040000貸：長期股權(quán)投資 H 企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000通知第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn) 彌補； 投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本， 也不得確認(rèn)投資損失。根據(jù)此項規(guī)定，企業(yè)長 期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會計期末自動確認(rèn)的投資損失， 在申報納稅時要進行納稅調(diào)整。

27、稅法：應(yīng)調(diào)增納稅所得額 1040000 元（6）、2001年 12月 31日“長期股權(quán)投資 H企業(yè)”科目的帳面余額為零。稅法： X 企業(yè) 2001 年度應(yīng)納稅所得額 =帳面利潤 +調(diào)增項目金額 - 調(diào)減項目金額 =1000000+288235.29+1040000=2328235.29 （元）應(yīng)納所得稅額 =（1000000+1040000）*33%+245000/（1-15%）*（33%-15%）=673200+51882.35=725082.35 （元）（7）、2002年 12月 31日可恢復(fù)“長期股權(quán)投資 H企業(yè)”科目帳面價值 =850000*70%-430000=165000 （元）

28、借：長期股權(quán)投資 H企業(yè)（損益調(diào)整） 165000貸：投資收益股權(quán)投資收益 165000由于 2002 年的股利在下年度宣告發(fā)放， X企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)所得。本年度不確認(rèn)所得，已計入投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。稅法：調(diào)減所得稅額 165000（元）2002 應(yīng)納稅所得額 =帳面利潤 +調(diào)增項目金額 - 調(diào)減項目金額 =1000000-165000=835000 應(yīng)納稅所得額 =835000*33%=275550（元）（8）、2003 年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)借：銀行存款 450000貸：長期股權(quán)投資 165000投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000稅法：轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入 - 計稅成本

29、 =450000-970000 （已納稅的公允價值作為計稅成 本） =-520000 （元）。根據(jù)通知第二條第二款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股 權(quán)投資損失， 可以在稅前扣除， 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失， 不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的 股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得， 超過的部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 由于本年度未發(fā) 生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失 520000 元，本年度不得 扣除，應(yīng)在以后年度實現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。本年度會計上確認(rèn)的收益為 285000 元，而在計算所得稅時并不以此確定所得2003 年 度

30、應(yīng) 納 稅 所 得 額 = 帳 面 利 潤 + 調(diào) 增 項 目 金 額 - 調(diào) 減 項 目 金 額 =1000000-285000=715000 元應(yīng)納所得稅額 =715000*33%=235950 元例 2、甲公司 2000年 1月 1日以貨幣資金 200 萬元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司， 房屋的原值為 110 萬元，已提折舊 30 萬元，雙方按評估商定的價值為 100 萬元，乙公司注 冊資本為 1000 萬元，甲公司占 30%2000 年 1 月 1 日投資時借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 2800000累計折舊 300000 貸：固定資產(chǎn)11000000銀行存款2000000 解

31、析 會計核算中按照投資和非貨幣性交易會計準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價值 為基礎(chǔ)確定， 不產(chǎn)生交易損益。 而稅法一方面要對房屋按公允價值視同銷售確認(rèn)所得： 100- （110-30 ）=20 萬元，并將其計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一方面對投資成本也按其公允價值 100萬元為基礎(chǔ)，連同貨幣出資共為 300 萬元。假定甲企業(yè)對該財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次計稅有困 難，向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請并得到同意， 將其在 5 個納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得 額，每年為 4 萬元，則 2000 年應(yīng)調(diào)增財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 4 萬元。由于甲公司在乙公司中享有30%的股權(quán)，即 300（1000*30%）萬元。因此甲公司應(yīng)記

32、錄股權(quán)投資差額 -20 （ 280-300 ）萬元借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 200000 貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 200000甲公司股權(quán)投資差額按 10 年攤銷2000 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 100 萬元，則 借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）300000 （100 萬元 *30%）貸：投資收益300000借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 20000 貸：投資收益20000此時，“長期股權(quán)投資”帳戶的帳面價值為 312萬元，計稅的投資成本仍為 300 萬元 2001 年 3 月 15日，乙公司宣告分派 50 萬元，則 借：應(yīng)收股利 150000 （50 萬元*30

33、%） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 150000此時，“長期股權(quán)投資” 帳面價值為 297 萬元。而稅法要將 15 萬元作為應(yīng)稅投資收益， 會計上不確認(rèn)投資收益2001 年乙公司虧損 60 萬元，當(dāng)年末計提投資減值準(zhǔn)備 15 萬元，則 借：投資收益 180000 （60 萬元*30%） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）貸：投資收益 借：投資收益 150000 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 此時，“長期股權(quán)投資”帳面價值1800002000020000150000266 萬元，計稅投資成本仍為2002 年 11 月 1 日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙

34、公司，價格 收到，不考慮相關(guān)稅費借：長期投資減值準(zhǔn)備 150000 銀行存款 2900000 長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 乙公司（損益調(diào)整） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 投資收益 2400001600003000000300 萬元。290 萬元，款項此時，會計上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益 24 萬元，而按稅法規(guī)定計算，不但沒有收益，反而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失 -10 （290-300 ）萬元。 根據(jù)通知第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失， 可以在稅前扣除， 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失， 不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的 股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以

35、后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。審批制度的差異例：某企業(yè) 2001 年 12 月 31 日進行資產(chǎn)清查時盤虧資產(chǎn) 20 萬元(含進項稅額) ，經(jīng) 盤點小組分析系正常損耗， 另發(fā)現(xiàn)毀損變質(zhì)資產(chǎn) 180 萬元， 會計人員將上述財產(chǎn)損失計入了 當(dāng)年會計損益，在年末結(jié)帳前尚未得到企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的批準(zhǔn)， 2001 年該企業(yè)會計報表顯示 有利潤， 無其他納稅調(diào)整事項。 在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)， 企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申請稅前 扣除，但因?qū)魮p失金額難以確定等原因?qū)е挛椿蚺鷾?zhǔn)。 2002 年 4 月，企業(yè)確定可獲得毀 損資產(chǎn)賠償 50萬元，董事會批準(zhǔn)將凈損失 150 萬元計入損益；同年 5月份，該資產(chǎn)損失經(jīng) 稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)

36、予在稅前扣除1、2001 年度結(jié)帳時，先對盤虧、毀損資產(chǎn)進行處理借：管理費用 200000營業(yè)外支出 1800000貸：資產(chǎn)類科目 2000000假設(shè)企業(yè)采用納稅影響會計法借：遞延稅款 660000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6600002、假設(shè)企業(yè) 2001 年度該企業(yè)按稅后利潤的 5%、10%提取公益金及盈余公積，則 2002 年 4 月董事會批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款 500000貸：以前年度損益調(diào)整 500000借：以前年度損益調(diào)整 165000 ( 500000*33%)貸：遞延稅款 165000借：以前年度損益調(diào)整 335000貸：利潤分配未分配利潤 335000借：利潤分配未分配利潤502

37、50 ( 335000*15%)貸：盈余公積502503、2002 年 5 月份在報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納稅所得額，同時作抵退所 得稅款處理借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 495000貸：遞延稅款 495000企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨、固定資產(chǎn)等定期或者至少每年實地盤點一次，對盤盈、盤虧、毀損 的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或 經(jīng)理廠長會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)帳前處理完畢。如在期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的， 在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定處理， 并在會計報表附注中作出說明； 如果其后批 準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致， 應(yīng)按差額調(diào)整會計報表相關(guān)項

38、目的年初數(shù)。 企 業(yè)會計制度會計差錯更正的差異分析 對于企業(yè)財會人員， 在會計核算時， 由于確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤稱之為會計差 錯，如果金額較大， 使對外公布的會計報表不再具有可靠性， 則稱之為重大會計差錯。 企業(yè) 會計制度對重大與非重大規(guī)定了一個判斷的標(biāo)準(zhǔn)， 即通常某交易或事項的金額占該類交易或 事項的金額 10%及以上，則認(rèn)為金額比例大。 企業(yè)會計準(zhǔn)則會計政策、會計估計變更 和會計差錯更正規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，按以下原則處理：1、本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目2、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期

39、一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目3、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將前期其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如 不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。4、年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)按照資產(chǎn)負債表日后事項處理5、企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正例：甲公司于 2000 年 5 月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年 1 月份購入的一項管理用低值易耗品，價值 1500 元，誤計為固定資產(chǎn)，并已提折舊150 元，該低值易耗品尚未領(lǐng)用 分析 該差

40、錯屬于“本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯” ，應(yīng)直接調(diào)整本期相關(guān)項目。 借：低值易耗品 1500貸：固定資產(chǎn) 1500借：累計折舊 150貸：管理費用 150 例：甲公司于 2000 年 5 月份發(fā)現(xiàn) 1999 年購置的一臺設(shè)備發(fā)生的安裝費2000 元，記入了“管理費用”帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊50 元，假定該設(shè)備的折舊計入“制造費用”科目。另外，本月份還發(fā)現(xiàn)，上年從承租單位收到的一筆設(shè)備租金 1800 元（屬于 1999 年度租金），誤計 入“其他應(yīng)付款”科目的貸方。假定該公司租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理。 分析 由于該筆錯誤的金額相對于整個公司來說并不大， 不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀

41、 況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。 因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會 計差錯”進行更正。 對此類差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)， 只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng) 期與前期相同的相關(guān)項目。 其中， 屬于影響損益的， 應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項 目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。借：固定資產(chǎn) 2000貸：管理費用 2000借：制造費用 50貸：累計折舊 50借：其他應(yīng)付款1800貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800 新中華人民共和國稅收征管法第五十二條規(guī)定： “因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失 誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，

42、追征 期可以延長 5 年。”稅法對納稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因為其金額小， 就可以直接作為本期事項處理而免于計算納稅人應(yīng)得利息或應(yīng)繳的滯納金。在“國稅發(fā) 200084 號”文中規(guī)定：納稅人某一年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或推后申報扣除。 由此可見， 對于因工作失誤導(dǎo)致的計稅差錯， 稅法中要求不分金額大小一律并入發(fā)生差錯的 前期所屬年度的應(yīng)納稅所得額。例：甲公司于 2000 年 5 月份發(fā)現(xiàn)， 1999 年對外銷售了一批產(chǎn)品帳上借：銀行存款 234000貸：其他應(yīng)付款 2340001999 年底未作任何調(diào)整分錄， 銷售成本也未作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 該批產(chǎn)成品帳面成本為 120000 元

43、。 假定所得稅按應(yīng)付稅款法計算，所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取公益金，不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加 解析 由于該筆錯誤金額較大， 應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯” 進行更正。 對于 發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益， 會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整； 如不影響損益， 應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的 期初數(shù)。 在編制比較會計報表時， 對于比較會計報表期間的重大會計差錯， 應(yīng)調(diào)整各期間的 凈損益和其他相關(guān)項目， 視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正； 對于比較會計報表期間以前的 重大會計

44、差錯， 應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益， 會計報表其他相關(guān)項目的數(shù) 字也應(yīng)一并調(diào)整。1999 年少計銷售收入 20 萬元，少計增值稅銷項稅金 3.4 萬元，多計存貨 12 萬元， 少計利潤 8萬元（ 20-12 ），少計所得稅 2.64 萬元（8*33%），少計凈利潤 5.36 萬元（8-2.64 ）， 少提法定盈余公積 0.536 萬元（ 5.36*10% ），少提公益金 0.268 萬元（ 5.36*5% ）。 補計收入 借：其他應(yīng)付款 234000貸：以前年度損益調(diào)整 234000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000 補轉(zhuǎn)成本 借：以前年度損益調(diào)整 120000貸：產(chǎn)成品

45、 120000 調(diào)整所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 26400貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 26400 將以前年度損益科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：以前年度損益調(diào)整 53600 貸：利潤分配未分配利潤53600調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：利潤分配未分配利潤8040貸：盈余公積法定盈余公積 5360 公益金2680編制比較會計報表如下資產(chǎn)負債表（局部）編制單位：甲公司 時間： 2000 年 12 月 31 日 單位：元資產(chǎn)年 初 數(shù)負債和所 有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后存貨150000-12000030000其他應(yīng)付 款350000-234000116000應(yīng)交稅金80000604001

46、40400盈余公積70000804078040其中：公 益金20000268022680利潤表（局部）編制單位：甲公司 2000 年度 單位：元項目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后一、主營業(yè)務(wù)收入35000002000003700000減：主營業(yè)務(wù)成本18000001200001920000主營業(yè)務(wù)稅金及附加7000070000二、主營業(yè)務(wù)利潤1630000800001710000三、營業(yè)利潤1200000800001710000四、利潤總額1250000800001280000減：所得稅41250026400438900五、凈利潤83750053600891100加：年初未分配利潤1200001

47、20000六、可供分配利潤957500536001011100提取法定盈余公積8375005360891100提取法定公益金41875268044555七、可供分配的利潤83187545560877435減：應(yīng)付普通股股利621875621875八、未分配利潤21000045560255560按照“重要性”原則，對以前年度的重大會計差錯與非重大會計差錯給予了不同的更 正方法。而稅收上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。對于以前年 度的非重大會計差錯，涉及損益的，應(yīng)當(dāng)并入差錯年度的所得額。首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率（ 18%、27%、 33%），按照國稅發(fā)（ 1994）1

48、32 號 文件規(guī)定， 稅務(wù)部門查出以前年度的所得額， 應(yīng)按被查出年度的適用稅率補征所得稅。 由此 看來， 對于查出的以前年度的涉及損益的差錯， 不管重大會計差錯與非重大會計差錯， 一律 并入差錯年度的所得額。其次，由于所得稅減免政策的存在，也決定著以前年度的非重大會計差錯，必須并入 以前年度的所得額確定減免稅。再次，由于稅法對虧損規(guī)定了五年期限限制，這就十分必要準(zhǔn)確計算出各年的所得額 （虧損額或盈利額） 。對于差錯期原認(rèn)定為虧損的， 應(yīng)重新確定應(yīng)由以后年度彌補的虧損額。 對于差錯期原為盈利的， 需要對差錯額計算補繳稅款。 與此同時， 會計上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損 益的金額， 應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理

49、， 即原更正差錯的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤的， 應(yīng)調(diào)減 發(fā)現(xiàn)期所得；原會計更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。在實際操作中，可以這樣處理：當(dāng)稅務(wù)機關(guān)查出以前年度的非重大會計差錯，凡因涉 及損益而影響所得額的， 會計上也應(yīng)采用 “以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整帳務(wù)，然后將 “以前年度損益調(diào)整”科目金額轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”科目。這種做法是將“不 重要”的非重大會計差錯，看作重大會計差錯處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調(diào)整的工作量。資產(chǎn)負債表日后事項差異分析 資產(chǎn)負債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)， 有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出 重新估計，

50、 應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項， 據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所反映的收入費用、資產(chǎn)、負債以及所 有者權(quán)益進行調(diào)整 常見的調(diào)整事項的例子如：已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠償。 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項， 應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣， 作出相關(guān) 帳務(wù)處理， 并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。涉及損益的事項， 通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接通過 “利潤分配未分配利潤”科目核算；不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目；通過上述帳務(wù)處理后，還 應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字， 包括：（ 1）資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的 數(shù)字；

51、（2）當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)； （ 3）提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整相 關(guān)會計報表的上年數(shù)； （4）經(jīng)過上述調(diào)整后， 如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會 計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字非調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項， 不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況， 但如不加以說明， 將 會影響財務(wù)會計使用者作出正確估計和決策。 如股票和債券的發(fā)行； 對一個企業(yè)的巨額投資； 自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失； 外匯匯率發(fā)生較大變動。 非調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明 其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)當(dāng)說明其原因。 從稅收的角度上看： 非調(diào)整事項不需要調(diào)整報告期的會計報表

52、， 因而不會產(chǎn)生納稅調(diào)整問題。 而屬于調(diào)整事項的，都應(yīng)按會計準(zhǔn)則的規(guī)定對已編制的資產(chǎn)負債表日會計報表中反映的收 入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益作相應(yīng)調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)額重新編制會計報表， 以便為財務(wù)報告使用者提供更為相關(guān)可靠的財務(wù)信息。 由于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項一般都 涉及到損益調(diào)整，因而必然產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整問題。例： 1997年 11月乙公司銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格25000元（不含向購買方收取的增值稅），銷售成本 20000 元，貨款于當(dāng)年 12 月 31 日尚未收到。 1997年 12月 25 日接到丙 企業(yè)通知， 丙企業(yè)在驗收物資時， 發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要

53、退貨。 乙公司希望 通過協(xié)商解決問題， 并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。 乙公司在 12 月 31 日編制資產(chǎn)負債表時， 將 該應(yīng)收帳款 29250（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收帳款”項目 內(nèi)，公司按應(yīng)收帳款的 5%計提壞帳準(zhǔn)備。 1998 年 2 月 10 日雙方協(xié)商未成， 乙公司收到丙企 業(yè)的通知， 該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。 乙公司于 1998 年 2 月 15 日收到退回的產(chǎn)品， 以及購貨 方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假定該物資增值稅稅率為17%，乙公司為增值稅一般納稅人， 不考慮其他稅費因素。 同時乙公司為上市公司， 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日均 為次年 4 月

54、30 日，所得稅稅率為 33%，資產(chǎn)負債表日計算的稅前利潤等于按稅法規(guī)定計算 的應(yīng)納稅所得額。公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取法定公益金，之后，不再分配 借：以前年度損益調(diào)整 25000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250 貸：應(yīng)收帳款 29250借：壞帳準(zhǔn)備 1462.5 貸：以前年度損益調(diào)整 1462.5借：庫存商品 20000 貸：以前年度損益調(diào)整20000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1167.38 貸：以前年度損益調(diào)整1167.68借：利潤分配未分配利潤 2370.12 貸：以前年度損益調(diào)整 2370.12借：盈余公積 355.52 貸：利潤分配未分配利潤 3

55、55.52 調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（略）差異分析在資產(chǎn)負債表日以前 , 或資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在 , 資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項 , 是資產(chǎn)負 債表日后事項的調(diào)整事項。顧名思義， 所謂調(diào)整事項就是對資產(chǎn)負債表日后事項，按照 12 月 31 日已編制的會計報表所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益作相應(yīng)的調(diào)整， 并按照調(diào)整后的數(shù)額重新編制會計報表。 這種做法與稅收上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實際發(fā)生原則 相沖突。在上例中，乙公司在 2月份收到退貨，調(diào)整 1997 年度的會計報表，但假若乙公司 在 5 月份（報告批準(zhǔn)日后）收到這筆退貨，那這筆退貨就計入 1998 年的帳表上了。同樣是 1998

56、 年的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一個在上一年度的會計報表上反映，一個在下年度反映。就上例而言： 在會計上應(yīng)將庫存商品和應(yīng)收帳款沖回， 同時將銷售收入與銷售成本之間的差 額作為以前年度（ 1997 年）損益的調(diào)整項目；而根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，銷售退回必須調(diào)整 當(dāng)期損益，在銷售退回實際發(fā)生的當(dāng)期（ 1998 年）確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。這種所得確認(rèn)時間 上的差異， 在某些情況下往往會造成應(yīng)納所得稅額計征數(shù)的差異， 如兩個年度適用的所得稅 稅率不一致，或者某個年度享受所得稅的減免優(yōu)惠等。稅收上，必須按照實際發(fā)生原則確認(rèn)收入和扣除成本費用。屬于 1998 年度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng) 當(dāng)確認(rèn) 1998 年的所得。對已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損，應(yīng)在資產(chǎn)實際發(fā)生減損的年度，經(jīng)過稅 務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后扣除。 對已確定獲得或支付的賠償， 應(yīng)當(dāng)在實際賠償?shù)哪甓壬陥罂鄢?對銷售 退回而影響當(dāng)期所得的，應(yīng)當(dāng)計入實際退回年度的所得額。另按 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 國 稅發(fā) 200345 號 規(guī)定：企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的 應(yīng)納所得稅調(diào)整， 應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整； 企