審計(jì)考試綜合題及答案

1、第一部分：職業(yè)道德1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。（2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。（

2、3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。（4）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見(jiàn)。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（5）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)V公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。（6）V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告

3、費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。要求：請(qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2、V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2008年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定存在以下情形：（1）V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2007年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2008年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。（2）V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2008年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)

4、計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。（3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。（4）由于V公司降低2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保

5、留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（5）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題。要求：請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2008年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下6種情況：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)

6、，并且，通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。（2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。（4）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見(jiàn)。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（5）前任注冊(cè)

7、會(huì)計(jì)師對(duì)V公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后對(duì)V公司的情況相當(dāng)了解，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。（6）V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)用已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。要求：請(qǐng)分別就6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。4、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)招投標(biāo)程度接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)

8、目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過(guò)程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德在關(guān)的事項(xiàng)：（1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說(shuō)明，如果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見(jiàn)。（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。（4）審計(jì)開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)

9、項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。（5）審計(jì)過(guò)程中，適逢甲公司招聘高級(jí)管理人員，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對(duì)可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見(jiàn)。（6）審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。要求：針對(duì)上述，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由第二部分：質(zhì)量控制準(zhǔn)則1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注

10、冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此，聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問(wèn)題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒(méi)有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的

11、事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，

12、每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：（1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2）對(duì)員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；（3）所有

13、審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（5）無(wú)論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；（6）以每3年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對(duì)象為當(dāng)年度考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。要求：針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。4、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是C注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)戊公司非常熟悉，無(wú)須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將

14、審計(jì)資源放在對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對(duì)該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠(chéng)信，不會(huì)出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無(wú)須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對(duì)戊公司20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。要求：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請(qǐng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。第三部分：管理當(dāng)局的認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序1、以下列示了應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)項(xiàng)目的若

15、干需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師證明的認(rèn)定及可能實(shí)施的主要審計(jì)程序，請(qǐng)根據(jù)每一項(xiàng)目認(rèn)定的含義選出一項(xiàng)最佳審計(jì)程序（每一項(xiàng)審計(jì)程序最多只能被選擇一次）。應(yīng)收賬款項(xiàng)目認(rèn)定審計(jì)程序（1）完整性（2）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）權(quán)利和義務(wù)A.實(shí)施銷售截止測(cè)試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。B.按計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請(qǐng)調(diào)整大額差異。C.檢查貨運(yùn)文件是否已連續(xù)編號(hào)，作廢的文件是否蓋章注銷。D.復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已作抵押。E.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單。長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目認(rèn)定審計(jì)程序（4）存在（5）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）分類和可理

16、解性F.檢查長(zhǎng)期投資與交易性金融資產(chǎn)在分類上相互劃轉(zhuǎn)已進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。G.抽查投資交易記錄原始憑證，證實(shí)有關(guān)憑證是否已預(yù)先編號(hào)。H.確定投資價(jià)格的任何波動(dòng)已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。I.函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的有價(jià)證券J.確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券的職員沒(méi)有接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。K.將長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)賬期初余額與上年度審計(jì)工作底稿核對(duì)。固定資產(chǎn)項(xiàng)目認(rèn)定審計(jì)程序（7）權(quán)利和義務(wù)（8）存在（9）計(jì)價(jià)和分?jǐn)侺.將固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額與上年度審計(jì)工作底稿核對(duì)。M.復(fù)核折舊費(fèi)用的計(jì)提，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以前年度一致。N.審查固定資產(chǎn)契約和保險(xiǎn)單據(jù)。O.實(shí)施截止測(cè)試，證實(shí)固定資產(chǎn)維修費(fèi)用

17、已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。P.實(shí)地檢查所有主要的機(jī)器設(shè)備。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購(gòu)交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（1）審計(jì)目標(biāo) A所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 B所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄。 C與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 D采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 E采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（2）實(shí)質(zhì)性程序 F將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。 G根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較

18、會(huì)計(jì)科目表上的分類。 H從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。 I從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。 J將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。 K檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。 L追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄。要求：請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序A  B C  D E3、假定下列表格中的具體審計(jì)

19、目標(biāo)已被注冊(cè)會(huì)計(jì)師鎖定，分別選擇一項(xiàng)最相關(guān)的認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。相關(guān)認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序 公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán) 記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨 已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值 存貨是否在庫(kù)存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露 相關(guān)認(rèn)定：（1）完整性；（2）存在；（3）分類和可理解性； （4）權(quán)利和義務(wù)； （5）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；審?jì)程序：（6）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表；（7）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表； （8）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)； （9）選擇一定樣本的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票；（

20、10）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)； （11）測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性。四、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬(wàn)元）：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額資產(chǎn)總計(jì)180000股東權(quán)益合計(jì)88000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000利潤(rùn)總額36000凈利潤(rùn)24120要求：（1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定X

21、YZ股份有限公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平（請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程）。（2）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。（3）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系2、某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平：風(fēng)險(xiǎn)類別情況一情況二情況三情況四可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4%4%2%2%重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)100      80%    100%80%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 請(qǐng)回答：（1）上述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？（2）哪種情況需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)

22、證據(jù)？為什么？五、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某客戶審計(jì)過(guò)程中，收集到下列四組審計(jì)證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本與購(gòu)貨發(fā)票；（2）審計(jì)助理人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點(diǎn)表；（3）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問(wèn)客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄；（4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中的哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)更為可靠？為什么2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了D公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告日是2009年3月15日，提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是2009年3月17日。同時(shí)約定下一年審計(jì)工作依然由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2009年5月24日完成審計(jì)工作

23、底稿歸檔工作。根據(jù)上述材料，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答下列問(wèn)題：（1）簡(jiǎn)要回答ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所本次審計(jì)的審計(jì)工作底稿的歸檔期限是否正確，并說(shuō)明理由。（2）審計(jì)工作底稿歸檔后，出現(xiàn)何種情形可以修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿？（3）審計(jì)工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有哪些？（4）簡(jiǎn)要回答本次審計(jì)工作底稿的保存期限。六、主要會(huì)計(jì)帳戶的主要審計(jì)程序1、C會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受D公司委托， 審計(jì)了D公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。D公司是上市公司，2006年度、2007年度公司經(jīng)營(yíng)都虧損，2008年度扭虧為盈。ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)D公司實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)

24、估程序后，初步懷疑D公司有虛增銷售收入的可能。審計(jì)人員將營(yíng)業(yè)收入虛增列入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。要求：（1）根據(jù)上述情況，請(qǐng)回答高估銷售收入主要的三類情形是什么；并簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)程序。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬重點(diǎn)實(shí)施營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試。分別回答截止測(cè)試三條審計(jì)路線中的起點(diǎn)是什么；分別回答每條路線的截止測(cè)試程序是什么；分別回答每條路線主要測(cè)試的目的是什么。請(qǐng)回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被單位有虛增銷售收入的可能時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)實(shí)施的截止測(cè)試路線的起點(diǎn)是什么？2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張強(qiáng)和齊超在審計(jì)宏大公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)宏大公司采購(gòu)和付款循環(huán)內(nèi)部控制制度及銷售和收款循環(huán)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了控制測(cè)試，測(cè)試結(jié)果為：銷售和收款

25、循環(huán)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平；采購(gòu)和付款循環(huán)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平。宏大公司總資產(chǎn)3000萬(wàn)元中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目列示為1000萬(wàn)元；應(yīng)付賬款項(xiàng)目列示為610萬(wàn)元，請(qǐng)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師張強(qiáng)和齊超是否需要對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款進(jìn)行函證？試比較應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證審計(jì)程序的異同。3、現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤有哪些不同?4、王強(qiáng)作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所外勤工作小組中負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的外勤工作人員，在對(duì)天華公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，王強(qiáng)對(duì)天華公司的庫(kù)存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤程序，天華公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，王強(qiáng)在監(jiān)盤前一天與天華公司會(huì)計(jì)主管進(jìn)行了溝通，要求其通知天華公司出納人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備，

26、并將各營(yíng)業(yè)部門庫(kù)存現(xiàn)金貼上封條結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金余額等相關(guān)工作。考慮到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午下班時(shí)和下午上班前。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜并貼上之前準(zhǔn)備好的封條，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，王強(qiáng)及天華公司會(huì)計(jì)主管與相關(guān)出納當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，由王強(qiáng)盤點(diǎn)一部分營(yíng)業(yè)部門的現(xiàn)金，其余的由天華公司出納盤點(diǎn)，對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的白條當(dāng)場(chǎng)由出納及會(huì)計(jì)主管解釋后作為現(xiàn)金數(shù)額計(jì)入現(xiàn)金余額，出納將盤點(diǎn)結(jié)果與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”并結(jié)出余額，并在盤點(diǎn)表中簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出

27、改進(jìn)建議。5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下信息：?jiǎn)挝唤痤~賬齡備注B公司100000002-5年C公司 1000001年以內(nèi) D公司 200002年2004年D公司因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題與A公司發(fā)生糾紛E公司 5000001年E公司是A公司的關(guān)聯(lián)方F公司 1000001.5年請(qǐng)回答以下問(wèn)題：（1）幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇3個(gè)債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證，1個(gè)債務(wù)人進(jìn)行否定式函證，并且列出函證對(duì)象和函證方式及理由。（2）在什么情況下，應(yīng)收賬款可以不實(shí)施函證程序？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制？對(duì)于未函證的應(yīng)收賬款，設(shè)計(jì)出兩個(gè)有效的審計(jì)程序驗(yàn)證其真實(shí)性。（3）如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注

28、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制？（4）如果采用肯定式函證而沒(méi)有收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制？（5）如果客戶回函稱，“貴公司2004年12月15日開出的紅字退貨發(fā)票金額5000元，已注銷了詢證所欠款”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？6、審計(jì)人員對(duì)2003年12月31日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，復(fù)函中有5個(gè)客戶分別提出以下意見(jiàn)：（1）本公司的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)無(wú)法復(fù)核貴公司的對(duì)賬單；（2）所欠余額10000元已于2003年11月20日付訖；（3）大體一致；（4）經(jīng)查貴公司12月30日的第25050號(hào)發(fā)票（金額為7500元）系目的地交貨，本公司收貨日期為2004年1 月5日，因此詢證函所稱12月31日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符；

29、（5）本公司曾于2003年10月份預(yù)付貨款2500元，足以抵付對(duì)賬單中所列兩張發(fā)票的金額1500元。要求：針對(duì)顧客復(fù)函中提出的這些意見(jiàn)，審計(jì)員應(yīng)當(dāng)采取何種步驟進(jìn)行處理？7、某注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款和銀行存款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)這兩個(gè)項(xiàng)目實(shí)施函證。有關(guān)資料如下：（1）“應(yīng)付賬款”有關(guān)資料 應(yīng)付賬款年末余額本年進(jìn)貨總額 A公司12650元 42100元 B公司 225800元 C公司 6500元 7500元 D公司 36000元 83863元（2）“銀行存款”有關(guān)資料 開戶銀行名稱及賬號(hào) 銀行存款余額 1）中國(guó)工商銀行* * * * * 1 8036000 2）中國(guó)

30、銀行 * * * * * 2 5130 3）中國(guó)建設(shè)銀行* * * * * 3587500 4）民生銀行* * * * * 4 試問(wèn)：（1）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇哪兩家公司進(jìn)行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？ （2）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇哪幾家銀行進(jìn)行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？8答案二、3、第（1）項(xiàng)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。第（2）項(xiàng)業(yè)務(wù)的承接以部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程

31、序時(shí)，不應(yīng)該將收費(fèi)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。只有在滿足三個(gè)條件的情況下，才能夠接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。第（3）項(xiàng)審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果未完成審計(jì)工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。第（4）項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以尚未取得上市公司審計(jì)資格為借口，不執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是僅僅對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對(duì)于

32、除上市公司審計(jì)以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不得出具報(bào)告。第（5）項(xiàng)即使項(xiàng)目組內(nèi)部分歧未得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧沒(méi)有解決的，不得出具審計(jì)報(bào)告。第（6）項(xiàng)檢查對(duì)象僅為當(dāng)年度考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對(duì)象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。4、（1）在業(yè)務(wù)承接中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求。由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)

33、責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注?cè)會(huì)計(jì)師受到獨(dú)立性的威脅。（2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不了解戊公司及其環(huán)境是錯(cuò)誤的。對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，是必須的審計(jì)程序。（3）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對(duì)舞弊進(jìn)行專門的審計(jì)程序是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組應(yīng)該對(duì)舞弊實(shí)施追加的審計(jì)程序。（4）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯(cuò)誤的。在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對(duì)非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的、在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項(xiàng)目組成員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制

34、復(fù)核。（5）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自作主張出具審計(jì)報(bào)告是錯(cuò)誤的。對(duì)于審計(jì)工作中，審計(jì)組人員意見(jiàn)不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng)直接出具報(bào)告。對(duì)于應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目控制復(fù)核后方可出具報(bào)告的情況，沒(méi)有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是不得出具報(bào)告的。三、1、審計(jì)項(xiàng)目認(rèn)定審計(jì)程序應(yīng)收賬款（1）C（2）B（3）D長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）I（5）H（6）F固定資產(chǎn)（7）N（8）P（9）M2、相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生AFLK完整性BHI準(zhǔn)確性CF分類DG截止EJ3、相關(guān)認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序（4）公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值（6

35、）（2）存貨是否在庫(kù)（10）（3）存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露（7）四、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1判斷基礎(chǔ) 金額（萬(wàn)元）固定百分比數(shù)值乘積（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平（萬(wàn)元）資產(chǎn)總額1800000.50%900凈資產(chǎn)880001%880880主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000.50%1200凈利潤(rùn)241205%1206（2）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。（3）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多；反

36、之，重要性 水平越高，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少。2、（1）DR=AR÷（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）l 情況一：DR=4%÷100%=4%l 情況二：DR=4%÷80%=5%l 情況三：DR=2%÷100%=2%l 情況四：DR=2%÷80%）=2.5（2）在第三種情況下需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)。l 因?yàn)榭山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多，反之亦然。五、1、（1）購(gòu)貨發(fā)票比銷貨發(fā)票副本可靠。因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票是來(lái)自于被審計(jì)單位外部，銷貨發(fā)票是被審計(jì)單位自己填寫的，所以購(gòu)貨發(fā)票比銷貨發(fā)票更可靠。

37、（2）審計(jì)助理人員監(jiān)盤存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。（3）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函比詢問(wèn)客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄可靠。函證回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從獨(dú)立于被審計(jì)單位外部獲得的，所以比直接從被審計(jì)單位人員得到的記錄更可靠。（4）銀行函證的回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠。這是因?yàn)殂y行回函是從被審計(jì)單位外部得到，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是被審計(jì)單位自己編制的，所以前者更可靠。2、（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所本次審計(jì)工作底稿的歸檔期限不正確。審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，即2009年3月15日后的60年內(nèi)完成。被審計(jì)單位的歸檔期

38、限超過(guò)了這個(gè)規(guī)定。（因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)并未中止，所以不用考慮“如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)”（2）審計(jì)工作底稿歸檔后，可以修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形有以下兩種：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。（3）審計(jì)工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)在審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有：修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人

39、員；修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自2009年3月15日起至少保存10年。解析注意歸檔期是審計(jì)報(bào)告日或中止日“后”60天內(nèi)，而保管期限是從審計(jì)報(bào)告日或中止日“起”至少10年，二者計(jì)算的起點(diǎn)不是同一天。六、1、高估收入主要的三類情形相應(yīng)的程序未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易銷售交易重復(fù)入賬注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查企業(yè)銷售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)

40、收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)（2）截止測(cè)試路線測(cè)試起點(diǎn)實(shí)施的截止測(cè)試程序?qū)嵤┑闹饕康?賬簿記錄從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。主要是為了防止多計(jì)收入2銷售發(fā)票從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。主要是為了防止少計(jì)收入3發(fā)運(yùn)憑證從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間主要是為了防止少計(jì)收入注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)

41、為被單位有虛增銷售收入的可能時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)實(shí)施的截止測(cè)試路線應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點(diǎn)。2、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張強(qiáng)和齊超對(duì)宏大公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款均應(yīng)實(shí)施函證審計(jì)程序。（1）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確定的主要審計(jì)目標(biāo)不同，函證審計(jì)程序的重要程度也就有所不同：應(yīng)收賬款主要審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在性，通過(guò)函證能獲取十分有說(shuō)服力的外部證據(jù)，以證明應(yīng)收賬款的真實(shí)存在性及正確性等情況。盡管被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制良好，控制風(fēng)險(xiǎn)較低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高，實(shí)施應(yīng)收賬款的函證還是應(yīng)收賬款審計(jì)非常重要的程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是可以減少函證客戶的數(shù)量，但不能省略函證程序。而應(yīng)付賬款主要審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)付賬款的完整性，應(yīng)

42、付賬款函證不是達(dá)到該目標(biāo)最直接、最有效的審計(jì)程序，函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。因而應(yīng)付賬款函證不是法定程序。這并不是說(shuō)應(yīng)付賬款函證沒(méi)有用處。如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。（2）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確定的主要審計(jì)目標(biāo)不同，選擇函證審計(jì)程序?qū)ο笠膊煌簯?yīng)收賬款主要審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在性，因此，應(yīng)選擇應(yīng)收賬款余額較大、有爭(zhēng)議的進(jìn)行函證。函證應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款審計(jì)不一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企

43、業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。（3）函證方式不同：應(yīng)收賬款函證對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證，對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證。有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來(lái)使用可能更適宜。應(yīng)付賬款函證最好采用積極的方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證時(shí)均應(yīng)對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行控制，在無(wú)法取得函證預(yù)期目標(biāo)時(shí)均應(yīng)采用替代審計(jì)程序。對(duì)應(yīng)收賬款多次發(fā)函仍無(wú)法收回回函的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，核對(duì)銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等內(nèi)部證據(jù)。如果存在未回函的重大應(yīng)付賬款項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否己支付，同

44、時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。3、監(jiān)盤是現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查，可以獲取實(shí)物證據(jù)。但是現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤還是存在下列不同之處：盤點(diǎn)的范圍不同。冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，而對(duì)于存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是在監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查盤點(diǎn)的內(nèi)容不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)金監(jiān)盤，監(jiān)盤的對(duì)象是現(xiàn)金，而進(jìn)行存貨監(jiān)盤，監(jiān)盤的對(duì)象是存貨；盤點(diǎn)的程序有所不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨監(jiān)盤，要進(jìn)行盤點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤則不需要；盤點(diǎn)的時(shí)間不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤一般是在外勤審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行，而存貨監(jiān)盤一般是在資產(chǎn)負(fù)債表日或在接近資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行；盤點(diǎn)的要求不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨監(jiān)盤則要求事先通知，并召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議4、（1）提前通知天華公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。（2）王強(qiáng)盤點(diǎn)營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金不當(dāng)，應(yīng)由天華公司出納親自盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，王強(qiáng)監(jiān)盤。（3）對(duì)盤點(diǎn)中的白條不應(yīng)由出納及會(huì)計(jì)主管解釋后作為現(xiàn)金處理，應(yīng)