會(huì)計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)方法

1、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)方法一、我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量及職業(yè)層次1. 1.在我國(guó)，從事會(huì)計(jì)這個(gè)從業(yè)的人數(shù)非常強(qiáng)悍，根據(jù) 2009 年 10 月財(cái)政部公 布的數(shù)據(jù)：全國(guó)已有會(huì)計(jì)從業(yè)人員約 1350 萬人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師約 15 萬人。為社會(huì)培養(yǎng)了 初級(jí)會(huì)計(jì)人員 243 萬人、中級(jí)會(huì)計(jì)師 122 萬人，高級(jí)會(huì)計(jì)師 8 萬多人。 從業(yè)人員非常多，但是存在一個(gè)問題“大而不強(qiáng)，多而不精” 。就這組數(shù)字 來分析，高級(jí)的會(huì)計(jì)師 8 萬多人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 15 萬人。也就是說，將近有 1000 萬人是沒有會(huì)計(jì)職稱的。 由此體現(xiàn)總體會(huì)計(jì)水平非常低， 這方面因素與我國(guó)會(huì)計(jì) 從業(yè)準(zhǔn)入條件分不開。 （學(xué)外語的同學(xué)知道學(xué)習(xí)

2、英語是哭著進(jìn)去，笑著出來；學(xué) 習(xí)日語則是笑著進(jìn)去， 哭著出來； 而我們會(huì)計(jì)行業(yè)則是長(zhǎng)江后浪推前浪， 前浪死 在沙灘上。）目前會(huì)計(jì)行業(yè)是低準(zhǔn)入，寬管理。換句話說就是，很多會(huì)計(jì)人員是 糊里糊涂做事，霧里看花摸索，水中看月前行。大家其實(shí)有所不知，會(huì)計(jì)這個(gè)領(lǐng) 域是投資與收益將 PK 進(jìn)行到底的職業(yè)??！我們?cè)谶@里所說的風(fēng)險(xiǎn)指的是 “法律風(fēng)險(xiǎn) ”，是指被行政處罰和刑事制裁的風(fēng)險(xiǎn)， 并且更多地關(guān)注財(cái)務(wù)人員承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。 這是因?yàn)閺奈覈?guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況 看，財(cái)務(wù)人員受到行政處罰要遠(yuǎn)少于受到刑事處罰的人數(shù)， 此外刑事處罰對(duì)一個(gè) 人的影響是巨大的，它甚至?xí)嗨鸵粋€(gè)人的職業(yè)生涯和前途，也正是因?yàn)槿绱耍?我們首先

3、對(duì)財(cái)務(wù)人員所面臨法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行解析：2. 2. 首先是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的 “三從四德 ” 三從四德 ”是職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因，那么什么是會(huì)計(jì)人員的“三從四德”？ 三從：1. 從老板； 2.從稅局； 3，從準(zhǔn)則四德：1 做牛做馬要忍得 2，脊椎增生要受得， 3，職稱考試要拼得， 4 ，稅務(wù)檢 查要哄得。二、會(huì)計(jì)從業(yè)人員面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)類型： 現(xiàn)階段，管理及約束會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律不少，其中有會(huì)計(jì)法、稅法（稅收管理 法）、統(tǒng)計(jì)法、刑法等等。下面我就會(huì)計(jì)從業(yè)人員可能面對(duì)的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行向大 家一一解讀1. 1. 會(huì)計(jì)從業(yè)人員的相關(guān)規(guī)定2000 年 7 月 1 日起施行的中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第三十八條 從事會(huì)計(jì)工

4、作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 （會(huì)計(jì)主管人員） 的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外， 還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定。講到這里一定有同學(xué)想知道，什么崗位的人員是必須要考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 呢？根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法中規(guī)定，在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公 司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織擔(dān)任以下崗位的人員必需取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格：（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）；（2）出納；（3）稽核；（4）資本、基金核算；（5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；（6）工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；（工資核算員）（7）

5、財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（也就是說是倉(cāng)管）（8）總賬；（9）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；（10）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。2 2 無會(huì)計(jì)從業(yè)資格證風(fēng)險(xiǎn)的具體規(guī)定如果任用了無從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該如何處罰？這個(gè)話題為什么我們現(xiàn)在 就做出強(qiáng)調(diào)呢？ 大家都知道常在河邊走，哪有不濕鞋這個(gè)道理吧，任何一家企 業(yè)或事業(yè)任用了無會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)工作， 輕則被人肉搜索， 重則躺 著也中槍。根據(jù)相關(guān)規(guī)定， 任用無會(huì)計(jì)從業(yè)資格證被查實(shí)， 由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部 門責(zé)令限期改正， 可以對(duì)單位并處三千元以上五萬元以下的罰款； 對(duì)其直接負(fù)責(zé) 的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款； 屬于國(guó)

6、家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：2 3 下面我們?cè)趤碇v講關(guān)于會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)工作中的不合法行為及具體案 例：因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法 追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。(也就是說終 生不能再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作。)我給大家講講這方面的真實(shí)案例：一、基本案情某縣萬民有限責(zé)任公司(國(guó)有企業(yè))林某自2007年起任總經(jīng)理。2010年 12月，因公司業(yè)績(jī)突出收到組織部門預(yù)備提拔考核，準(zhǔn)備升任該縣某局副局長(zhǎng)。 在考核中，組織部門接到舉報(bào)，舉報(bào)人說

7、林某在任職期間有指使和放任財(cái)務(wù)人員 做假賬等問題，隨即，該縣財(cái)政、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)方面組成聯(lián)合調(diào)查組對(duì)該公司近年 特別是林某任總經(jīng)理期間的賬目進(jìn)行了全面的檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：該公司設(shè)置大小兩套賬，大賬對(duì)外，小賬對(duì)內(nèi)2、不按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)資料保管，致使原始資料被毀滅、滅失嚴(yán)重。3、任職期間林某受其會(huì)計(jì)主管鄭某的多次教唆屢次放任其編制虛假會(huì)計(jì)賬4、任命沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的林某的兒子擔(dān)任會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)5、近3年的賬面中的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證虛增利潤(rùn)等違法問題。二、案例分析1、上述資料中的1、2、4條屬于違反國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的行為。根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，不依法設(shè)置賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為;未按規(guī)定保 管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資

8、料毀損、滅失的行為;任用會(huì)計(jì)人員不符合規(guī)定的行為。 均屬于違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。其責(zé)任后果是：(1) 責(zé)令限期改正(2) 罰款(3) 給予行政處分(4) 吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格(5) 依法追究刑事責(zé)任2、上述資料中的第3條屬于單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違法行為的 會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的行為。要依法承擔(dān)法律責(zé)任。如果構(gòu)成打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人 員罪，處3年以下有期徒刑或者拘役;不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或有關(guān)單位 依法給予行政處分。3、上述第4條還違背了回避制度，根據(jù)回避制度，國(guó)有企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的 直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。4、上述資料中的第5條屬于授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)

9、構(gòu)和會(huì)計(jì)人員及其他 人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任;不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款;屬于 國(guó)家工作人員還應(yīng)當(dāng)由所在單位或者有關(guān)單位給予降級(jí)、開除的行政處分。除前款規(guī)定的之外，因違法違紀(jì)行為被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之口起五年內(nèi)，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。我們上述案 例中的那個(gè)會(huì)計(jì)主管也為此付出了沉重的代價(jià)，由此應(yīng)驗(yàn)了一句話，叫做“若要 人不知，除非己莫為” ！同學(xué)們，由這個(gè)案例可以看到一個(gè)前途無量的人生仕途從此落幕！ ！悲哀 啊。最近有一個(gè)詞語特別流行， 不知道大家對(duì)是否聽說 “被和

10、諧” ？新興媒體的 新聞評(píng)論或者圍脖上時(shí)不時(shí)都有站出來公開宣布自己被和諧的事件當(dāng)事人。 由此 我聯(lián)想到在我們會(huì)計(jì)行業(yè) “被和諧”的一部分人才掌握單位小金庫的當(dāng)事人。 “小金庫 ”也是潛規(guī)則之一，我相信許多人都見識(shí)過，甚至有的人還保管過。單純 的“小金庫”屬賬外資金、賬外核算，如果將“小金庫”資金用于非法目的， 如私分、 挪用、貪污、行賄等用途，達(dá)到一定數(shù)額則會(huì)觸犯刑事法律，但無論哪種形式， 都是違法的， 財(cái)務(wù)人員都應(yīng)當(dāng)予以抵制， 這是毫無疑問的。 由于被迫或知識(shí)和經(jīng) 驗(yàn)的不足而帶來，許多人潛意識(shí)里并不知道如何處理才能有效防范因 “小金庫 ” 問題，只是片面地認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)讓咋辦就咋辦。下面有幾點(diǎn)處理

11、技巧供大家參考， 我們心中要有把秤，做到“上有政策下有對(duì)策”： 第一是記賬一定要清楚。 有人可能會(huì)說了， 這“小金庫 ”本來就不是什么正規(guī)的事， 找個(gè)本子記一下收入和支出不就行了， 其實(shí)這是不對(duì)的。 一方面， 你這個(gè)本子可 能類似于日記本， 上邊全是你寫字的地方， 沒有明確標(biāo)出別人簽字的位置； 二是 你可能在當(dāng)時(shí)記得就不是太詳細(xì)，時(shí)間一長(zhǎng)，你本人也說不清了 這就更麻煩 了。有那么一個(gè)會(huì)計(jì)，他拿著單位的 “小金庫 ”，也正經(jīng)八百地搞了一個(gè) “現(xiàn)金日 記賬 ”和“銀行存款日記賬 ”，對(duì)于那些憑證也和正式賬一樣裝訂得好好的， “小金 庫”被發(fā)現(xiàn)后，它把這些資料拿出來，審計(jì)人員都大吃一驚！竟然還有這樣

12、的 “小 金庫”！因?yàn)檫@些資料很齊全，他不但沒有被涉及進(jìn)去，后來還被重用。 第二是存折存放問題。請(qǐng)牢記，一定不能將存放 “小金庫 ”的存折放在家里，而應(yīng) 放在單位。放在單位和放在家里有本質(zhì)的區(qū)別，為什么呢？因?yàn)檫@不是你的錢， 而僅是以你的名字開戶而已， 如果放到家里， 而你又根本沒有占有這筆錢的意圖 時(shí)就不易說清了，從而為認(rèn)定事實(shí)帶來困難。有一些財(cái)務(wù)人員是有這個(gè)意識(shí)的， 知道不能把這個(gè)燙手的山芋放在家里， 而一定要放在單位自已的抽屜或鐵皮柜中 藏起來，這也正是審計(jì)財(cái)務(wù)室時(shí)能發(fā)現(xiàn) “小金庫 ”的原因之一。但是，也有一些財(cái) 務(wù)人員卻沒有這個(gè)意識(shí)， 有這樣一個(gè)案子，一名出納保管存放 “小金庫 ”的存

13、折（該 存折以其名字開立），她總是放在隨身帶的坤包里，從單位到家里，每天都這樣 帶著用她的話說是 “怕丟了 ”（本案所查到的存折中的資金很少且是剛開立不 久即被查出，并且資金并未動(dòng)用，所以這名出納僅是接受了上級(jí)單位的口頭警告） 第三是對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)從 “小金庫 ”拿錢卻不肯簽字的要注意找其他證據(jù)（如錄音、旁證 等）。我見過這樣一位領(lǐng)導(dǎo)，他口口聲聲跟財(cái)務(wù)經(jīng)理說單位搞這個(gè) “小金庫 ”是為 了大家謀福利， 確實(shí)也給大家從里邊發(fā)了一些小錢，但更多的則是他自己經(jīng) 常往里邊扔票換錢，換錢就換錢吧，還不簽字！搞得這個(gè)掌握 “小金庫 ”的財(cái)務(wù)經(jīng) 理特別郁悶，后來由于一個(gè)舉報(bào)，我們查到了這個(gè) “小金庫 ”，這位領(lǐng)導(dǎo)

14、竟然完全 不承認(rèn)自己?jiǎn)为?dú)往里邊放過發(fā)票，只承認(rèn)用里邊的錢給大家發(fā)過 “過節(jié)費(fèi) ”、“加 班費(fèi)”什么的，他還說發(fā)過節(jié)費(fèi)都有領(lǐng)用人簽字的，再者他說你們可以找員工核 實(shí)他的證據(jù)意識(shí)倒很強(qiáng)！最后搞得這個(gè)財(cái)務(wù)經(jīng)理特別狼狽， 因?yàn)樗麤]有證據(jù)證明這些票是誰的， 并且 他還沒有一個(gè)詳細(xì)記錄，他認(rèn)為 “小金庫 ”就是“錢加票 ”，從里邊拿錢那就放進(jìn)去 票，“小金庫”的規(guī)模就是現(xiàn)在的錢加上歷史累計(jì)扔進(jìn)去的票，有這個(gè)就行了，但 是他這個(gè)思路是個(gè)典型的出納思路， 為什么出納這樣可以， 是因?yàn)橛袝?huì)計(jì)還和他 有個(gè)核對(duì) 尤其是收入情況，但 “小金庫 ”從來就是一個(gè)人管的，哪有兩個(gè)人管 的“小金庫”？這個(gè)例子告訴我們：對(duì)于有

15、些很狡猾的人， 他只領(lǐng)錢但就是不簽字， 越是這種人你越要留點(diǎn)心眼， 一定要注意搜集和保留證明自己清白的證據(jù)； 再者 要注意將記錄記清楚，這樣就能有效防范因此可能產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)。在這里，我必須再次強(qiáng)調(diào)， “小金庫 ”都是違法的，輕的違反了會(huì)計(jì)法等法 律法規(guī)，重的則觸犯了刑律，提出以上風(fēng)險(xiǎn)防范的策略是為了能有效保留證據(jù)、 為有關(guān)部門或機(jī)關(guān)查清和認(rèn)定事實(shí)服務(wù)的， 否則這些策略也毫無用處。 正如大家 都對(duì)因惡習(xí)感染的艾滋病鄙視， 但從來沒有對(duì)研究艾滋病疫苗的科研人員持否定 態(tài)度一樣，因?yàn)槲覀兏苌钌畹捏w會(huì)到很多當(dāng)事人同樣是受害者， 他們是無辜的。 此外，關(guān)于 “小金庫”管理方面，還有額外的細(xì)節(jié)需要提醒

16、大家注意：某些財(cái)務(wù)人 員可能會(huì)突然受到領(lǐng)導(dǎo)寵幸， 平時(shí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)待自己也一般， 怎么一下子變得這么好， 這時(shí)你就要分析受寵為哪般。還有一個(gè)真實(shí)案子，領(lǐng)導(dǎo)安排出納管理一個(gè) “小金 庫”，但該出納由于 “過于膽小怕事 ”，就對(duì)她不滿意了，想把她手中保管的 “小金 庫”讓另外一名會(huì)計(jì)管起來，在讓其管之前，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這名會(huì)計(jì)多次在眾人面前夸 獎(jiǎng)，甚至見面還主動(dòng)打招呼、開玩笑，一時(shí)間那位會(huì)計(jì)成了領(lǐng)導(dǎo)的紅人，這名會(huì) 計(jì)還真以為自己工作很出色，領(lǐng)導(dǎo)終于 “發(fā)現(xiàn)自己了 ”，平時(shí)也是美滋滋的。時(shí)間 不長(zhǎng)，領(lǐng)導(dǎo)有一天把他叫到辦公室，說認(rèn)為他可以信任、工作也很出色，因而由 他來保管一筆 “資金”，自然他一聽就明白這是 “小

17、金庫 ”，但想到領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自己的信 任以及今后的前途，就答應(yīng)了。之后，領(lǐng)導(dǎo)安排出納將 “小金庫 ”交給這名會(huì)計(jì)保 管，由于他過于聽從領(lǐng)導(dǎo)的話（確切講是 “盲聽 ”），領(lǐng)導(dǎo)還安排他私下找些票據(jù) 放在“小金庫”中“獎(jiǎng)勵(lì)”一下，但一年后 “小金庫 ”的事情敗露，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這里面的票 據(jù)一問三不知， 甚讓這名會(huì)計(jì)傷心， 并且由于他自己也在里面放票套錢， 有些心 虛，承認(rèn)了兩筆，其余不承認(rèn)但也說不清，真是跳到黃河也洗不清。作為辦案人 員來講，完全相信領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這些票據(jù)不知情、 沒有從里邊拿一分錢也很難講通。 但 現(xiàn)在的問題是，沒有證據(jù)證明 “小金庫 ”的實(shí)際控制人從里面拿錢，甚是難辦。希 望大家仔細(xì)體會(huì)， “受寵為

18、哪般，不可不分辨 ”。 在這里，我要對(duì)那些曾經(jīng)“被和諧“，和正在“被和諧”的會(huì)計(jì)行業(yè) 的同仁們說一句：同志們，你們辛苦啦！三、下面我再給大家說說關(guān)于會(huì)計(jì)人員從業(yè)過程的統(tǒng)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以說是“多功能，全方位”的復(fù)合型人才，很多會(huì)計(jì) 人員，特別是中小企業(yè)的會(huì)計(jì)，同時(shí)兼顧著所在單位的統(tǒng)計(jì)工作，大有“兵來將 擋，水來土淹”之勢(shì)頭。下面我們來看看 2010 年 1 月 1 日開始實(shí)施的統(tǒng)計(jì)法對(duì)統(tǒng)計(jì)人員的相關(guān)違法 規(guī)定： 作為統(tǒng)計(jì)調(diào)查對(duì)象的國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織有下列行為之一的， 由縣級(jí)以上人民政府統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)令改正， 給予警告，可以予以通報(bào)； 其直接負(fù)責(zé) 的主管人員和其他直接責(zé)任人

19、員屬于國(guó)家工作人員的， 由任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān) 依法給予處分：（一）拒絕提供統(tǒng)計(jì)資料或者經(jīng)催報(bào)后仍未按時(shí)提供統(tǒng)計(jì)資料；（二）提供不真實(shí)或者不完整的統(tǒng)計(jì)資料；（三）拒絕答復(fù)或者不如實(shí)答復(fù)統(tǒng)計(jì)檢查查詢書；（四）拒絕、阻礙統(tǒng)計(jì)調(diào)查、統(tǒng)計(jì)檢查；（五）轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄或者拒絕提供原始記錄和憑證、統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、統(tǒng)計(jì) 調(diào)查表及其他相關(guān)證明和資料。 企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織有前款所列行為之一的，可以并處五萬元以下的罰 款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處五萬元以上二十萬元以下的罰款。 個(gè)體工商戶有本條第一款所列行為之一的， 由縣級(jí)以上人民政府統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)令改 正，給予警告，可以并處一萬元以下的罰款。 此外：作為統(tǒng)計(jì)調(diào)查對(duì)象的

20、國(guó)家機(jī)關(guān)、 企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織遲報(bào)統(tǒng)計(jì)資料， 或者未按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置原始記錄、 統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬的， 由縣級(jí)以上人民政府統(tǒng)計(jì) 機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告。企業(yè)事業(yè)單位或者其他組織有前款所列行為之一的，可以并處一萬元以下的罰 款。個(gè)體工商戶遲報(bào)統(tǒng)計(jì)資料的， 由縣級(jí)以上人民政府統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)令改正， 給予警告， 可以并處一千元以下的罰款。二、稅法是我們財(cái)務(wù)從業(yè)人員在從業(yè)過程中面對(duì)的第二大難題， 那么如何在 做好會(huì)計(jì)工作的同時(shí)又能貫徹現(xiàn)好國(guó)家有關(guān)政策呢，我以虛開增值稅專用發(fā)票， 非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票這兩大典型為大家詳細(xì)講解如下：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、 抵扣稅款的其他發(fā)票， 是指有

21、為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的，處 3 年以下有期徒刑或者拘役，并處 2 萬元以上、 20 萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù) 額較大或者情節(jié)嚴(yán)重的，處 3 年以上、 10年以下有期徒刑，并處 5 萬元以上、 50萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10 年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處 5 萬元以上、 50萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。 騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的， 處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。任何單位和個(gè)人不得有虛開發(fā)票行為，那么虛開行為的行為如何界定呢？（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情

22、況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。虛開增值稅專用發(fā)票罪案情 顧某，男， 40 歲，某私營(yíng)企業(yè)總經(jīng)理。 林某，男， 30 歲，某私營(yíng)企業(yè)經(jīng)理。 盧某，男， 28 歲，無業(yè)人員。顧某，于 1993 年 5 月在某市個(gè)人投資開辦了私營(yíng)企業(yè) ××實(shí)業(yè)有限公司， 自任總經(jīng)理。 1994 年顧某得知通過虛開增值稅專用發(fā)票能從中賺取大錢，遂開 始籌劃這一 “發(fā)財(cái)之道 ”。自同年 11 月起，被告人顧某與其公司的另一經(jīng)理林某 開始以 ××實(shí)業(yè)有限公司的名義為他人虛開增值稅專用發(fā)票，從中收取好

23、處費(fèi)。 到 1995 年 5 月正，在短短的七個(gè)月內(nèi)， 被告人顧某、 林某共先后為 16 家外貿(mào)進(jìn) 出口公司虛開增值稅專用發(fā)票 17 起，共 64 份，價(jià)款共計(jì)人民幣 1.06億余元， 稅額 1800萬余元。顧某因此獲得贓款 132萬余元，林某得贓款 18 萬元。深圳市 無業(yè)人員盧某，從 1995 年 1 月至 5 月間，先后多次介紹為他人虛開增值稅專用 發(fā)票 28 份，價(jià)款 316 萬元，稅款 558萬元，盧某從中收取好處費(fèi) 2.7 萬余元。 案發(fā)后，追繳顧某贓款 56.7萬元，港幣 2500 元和用贓款購(gòu)買的皇冠轎車一輛等 物。法院判決認(rèn)為，被告人顧某、林某為牟取非法暴利，違反國(guó)家稅收管理

24、法規(guī)， 為他人虛開增值稅專用發(fā)票， 其行為業(yè)已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。 被告人盧 某出于非法謀私的目的介紹顧某為他人虛開增值稅罪專用發(fā)票， 其行為亦構(gòu)成虛 開增值稅專用發(fā)票罪， 被告人顧某、 林某騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大， 情節(jié)特別 嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失。在共同犯罪中，被告人顧某、林某起主要 作用，系主犯 ;被告人盧某起次要作用，是從犯。根據(jù)我國(guó)刑法第 205 條規(guī) 定，判處顧某死刑，剝奪政治權(quán)利終身 ;判處林某死刑，緩期 2 年執(zhí)行，剝奪政 治權(quán)利終身 ;判處盧某有期徒刑 15 年。偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。 偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的， 處 3 年以下有期徒刑

25、、拘役或者管制，并處 2 萬元以上、 20 萬元以下罰金；數(shù) 額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處 3 年以上、 10 年以下有期徒刑，并處 5 萬元 以上、50 萬元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處 10年以上有 期徒刑或者無期徒刑，并處 5 萬元以上、 50 萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。偽造 并出售偽造的增值稅專用發(fā)票， 數(shù)額特別巨大， 情節(jié)特別嚴(yán)重， 嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩 序的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。單位犯該罪的，對(duì)單位判處罰金， 并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé) 任人員，處 3年以下有期徒刑、 拘役或者管制；數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的， 處 3 年以上、 10 年以下

26、有期徒刑；數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。 非法購(gòu)買增值稅 專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的， 處 2 年以下有期徒刑或者拘役， 并 處或者單處 2萬元以上、 20萬元以下罰金。四、以身試法自會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)任何人如果以身試法、 故意犯罪都會(huì)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)和法律制裁， 這并不只是 針對(duì)財(cái)務(wù)人員。對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言， 故意犯罪的行為多表現(xiàn)為貪污、 挪用、侵占、 提供虛假報(bào)告、 偷漏國(guó)家稅款等行為， 如某出納截留收入， 某會(huì)計(jì)私刻印章將單 位資金轉(zhuǎn)入自己的私人賬戶， 某財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在公司辦公會(huì)提出以為職工謀福利為

27、名私分國(guó)有資產(chǎn)并得以通過、 實(shí)施等等。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生， 主要是財(cái)務(wù)人員私欲 膨脹、鋌而走險(xiǎn)或僥幸心理過重的結(jié)果。 有些人自以為很聰明，設(shè)計(jì)了重重機(jī)關(guān)非法斂財(cái)， 不相信以身試法會(huì)有什么后果， 卻正應(yīng)了那句話 “機(jī)關(guān)算盡太聰明，反誤了卿卿性命 ”，下面的一起案件就很有代 表性。 在一天上班的早上，審計(jì)人員突擊對(duì)某下屬單位的財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)錢某 （為避嫌起見， 本書所有姓氏和人名均隱去真實(shí)姓名， 如有巧合純屬偶然） 進(jìn)行檢查， 因?yàn)槭虑?接到舉報(bào)反映錢某截留收入， 并且審計(jì)人員在外圍調(diào)查后也掌握了有力證據(jù)。 正 巧當(dāng)天錢某上班還較早，他剛剛打開電腦審計(jì)人員就到了，審計(jì)人員當(dāng)即要求： 只要是他桌子上和抽屜中

28、的東西暫時(shí)都不能動(dòng)， 都要檢查。但更巧的是， 該單位 的領(lǐng)導(dǎo)王某當(dāng)天早上上班時(shí)因內(nèi)急， 來不及開自己辦公室的房門， 就將隨身攜帶 的一個(gè)公文包隨手放在剛打開辦公室房門的錢某桌上， 但正是在王某去廁所這段 時(shí)間，審計(jì)人員來了， 由于公文包在錢某桌子上， 自然也成了審計(jì)人員檢查的對(duì) 象，等審計(jì)人員打開公文包發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)王某竟然有兩個(gè)身份證！ 就是由這兩個(gè)身份 證入手，審計(jì)人員查出了以前毫無線索和跡象的王某貪污案。從這個(gè)案例我們看到， 以身試法所帶來的風(fēng)險(xiǎn)是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的， 它說不 定什么時(shí)候就會(huì)爆發(fā)，上個(gè)廁所的時(shí)間就招來 “殺身之貨 ”！雖然這個(gè)例子有一 定偶然性，但偶然之中透著必然，這里面不容

29、得有僥幸心理?？梢?，在任何情況下，以身試法、故意犯罪都會(huì)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。 五、其他因素造成的風(fēng)險(xiǎn)1.1 “迫于壓力 ”多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)的緣起 這種情況是財(cái)務(wù)人員所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)的大多數(shù)情形，多數(shù)財(cái)務(wù)人員僅是為了 能有一個(gè)工作而不得不屈從于單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，比如某私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)在老板的 強(qiáng)制要求下將部分收入不入賬而偷漏稅款、提供虛假報(bào)表騙取銀行貸款等。這 種情況，用財(cái)務(wù)人員的話說就是 “肚子安了，良心不安；良心安了，肚子不安 ”。 在法律上真正的 “被迫 ”并不會(huì)遭受刑事處罰，比如被認(rèn)定為符合會(huì)計(jì)法第 四十五條規(guī)定的 “授意、指使、強(qiáng)令做假或隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料 ”的情形；從法 理上講，沒有主觀犯罪故意也是不能

30、被認(rèn)定為犯罪的。但問題是大多數(shù)財(cái)務(wù)人 員往往并不清楚如何才能拿出有效證據(jù)，證明 “被迫 ”這一事實(shí)，不明白如何有 效地進(jìn)行自我保護(hù)，因而為自己帶來了風(fēng)險(xiǎn)。我們舉一個(gè)例子來進(jìn)行說明，某公司因涉嫌偷稅被當(dāng)?shù)囟悇?wù)局立案稽查，后將 該案移交當(dāng)?shù)毓膊块T，公安部門在獲取該公司偷稅罪的充分證據(jù)后將其法定 代表人趙某、總經(jīng)理孫某、財(cái)務(wù)總監(jiān)李某和會(huì)計(jì)錢某依法逮捕，后經(jīng)當(dāng)?shù)貦z察 院起訴，最后法院判決 :該公司犯偷稅罪，補(bǔ)交稅款并處罰金；對(duì)孫某、李某和 錢某分別判處了有期徒刑。在庭審中，財(cái)務(wù)總監(jiān)李某和會(huì)計(jì)錢某稱其偷逃稅款 均是受趙某指使，但卻無任何證據(jù)；而趙某則稱公司日常經(jīng)營(yíng)均交由總經(jīng)理負(fù) 責(zé)，其管理成員內(nèi)部也有

31、職責(zé)分工，對(duì)此類事務(wù)不干涉，也從未見到公司打給 他的報(bào)告，也無口頭報(bào)告，因而全不知情。因?yàn)闆]有證據(jù)，對(duì)趙某的指控法院 最后沒有予以認(rèn)定；而財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)同樣也辯稱是受某某領(lǐng)導(dǎo)指使和要求， 但沒有證據(jù)， 根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)則可認(rèn)定為是孫某、 李某、錢某三人共同犯偷稅罪。 在這個(gè)例子中，法定代表人沒有判刑而總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、具體經(jīng)辦的會(huì)計(jì)被 判刑，主要的原因就在于他們沒有證據(jù)證明偷稅行為是受法定代表人授意或指 使而為，在偷稅行為已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)下法律對(duì)責(zé)任人員的認(rèn)定只能依據(jù)能夠被 現(xiàn)有證據(jù)證明的事實(shí)， 在這種情況下有證據(jù)能夠認(rèn)定公司的該偷稅行為是 在總經(jīng)理孫某的指揮下三人共同參與來運(yùn)作，而沒有證據(jù)把法定代

32、表人趙某拉進(jìn)來并作為主犯，從而對(duì)三人判刑也在意料之中。這些內(nèi)容較為復(fù)雜，這實(shí)質(zhì) 上是大家喝涼水為何只有少數(shù) “肚子疼 ”的問題。另外，有必要提及，單從一個(gè) 負(fù)責(zé)執(zhí)行工作的財(cái)務(wù)人員的角度講，如果會(huì)計(jì)能夠有證據(jù)證明其參與違法行為 是被迫的而不是積極參與的，此時(shí)他違反的是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德中的 “堅(jiān)持原 則”的要求。違反職業(yè)道德與觸犯刑律是完全不同的性質(zhì)， 會(huì)計(jì)法 明確規(guī)定， 違反職業(yè)道德并且 “情節(jié)嚴(yán)重的 ”，所受的處罰是吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格，這與被判 處刑罰是完全不同的兩個(gè)概念。 同樣道理，如果財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠有充分證據(jù)證明： 第一，他在行使決策權(quán)時(shí)對(duì)偷稅的做法持反對(duì)意見；第二，他在具體運(yùn)作層面 并不是積

33、極參與其中，那么他是應(yīng)被免于刑事處罰的。只不過與一般會(huì)計(jì)不同 的是，他有一定決策權(quán)，他要能證明在決策過程中他是否有犯罪的故意。1.2 無意也會(huì)釀風(fēng)險(xiǎn) 外部沒有人強(qiáng)迫，財(cái)務(wù)人員自身也并非故意要這樣做，卻惹來了麻煩，這本質(zhì) 上是由于財(cái)務(wù)人員知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的不足，即無意行為造成的。這里有一個(gè)出納代 簽字的案例，就是這種情況。某公司總經(jīng)理在正常工作日時(shí)間交給單位出納 5000 元的餐費(fèi)發(fā)票，說是前幾天陪客戶吃飯的發(fā)票， 要她拿去幫著把票貼一貼。 我們大家都知道，這種事情其實(shí)財(cái)務(wù)人員干得多了，也是不足為怪的。該出納 拿到發(fā)票后，自己找了 “票據(jù)報(bào)銷單 ”和“粘貼單 ”貼好后，找財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字，并向 財(cái)務(wù)經(jīng)理說

34、明這是今天總經(jīng)理拿過來的， 要幫忙貼一下， 財(cái)務(wù)經(jīng)理也并不懷疑， 就把字簽了，然后拿著去找這位總經(jīng)理簽批，自然很順利就簽了字。之后，她 從自己保管的保險(xiǎn)柜中拿出 5000 元直接給了總經(jīng)理。但這里面有一個(gè)問題： 出納只是讓總經(jīng)理在 “批準(zhǔn)人”一欄中簽了字，而 “報(bào)銷人 ”和“領(lǐng)款人”兩欄都是出 納代這位總經(jīng)理簽了字 其實(shí)她是出于好心，想既然是總經(jīng)理安排的，并且 已經(jīng)過他批準(zhǔn)了，其他這些 “小事 ”就幫著做了吧。可事實(shí)上，這是她經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重 不足，后來事情的發(fā)展也證明了這點(diǎn)。大約一年后，這位總經(jīng)理離任，總公司 安排做離任審計(jì)，大家知道，在離任審計(jì)中很重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是要查清總經(jīng) 理在任期內(nèi)所報(bào)銷的所

35、有事項(xiàng)，包括金額、內(nèi)容等。審計(jì)人員最后拉出一個(gè)清 單，要總經(jīng)理確認(rèn)，這位總經(jīng)理發(fā)現(xiàn)有一筆 5000 元的餐費(fèi)報(bào)銷，卻怎么也想 不起來，審計(jì)人員說這種事情好辦，立即就把那筆 5000 元的報(bào)銷單子找了出 來，總經(jīng)理仔細(xì)一看，馬上就說 “報(bào)銷人和領(lǐng)款人雖然是我的名字，但都不是我簽的字。 ”這時(shí)審計(jì)人員也發(fā)現(xiàn) “批準(zhǔn)人”一欄的字體明顯和 “報(bào)銷人”、“領(lǐng)款人” 的字體不相同，又把財(cái)務(wù)經(jīng)理叫過來，財(cái)務(wù)經(jīng)理一看就說這是出納的筆體，那 就把出納叫過來，出納一看就知道這筆單子是怎么回事，說這是哪年哪月哪日 總經(jīng)理交給的餐費(fèi)發(fā)票，要我?guī)兔N一下，我貼好領(lǐng)出錢來就給老總了。 但是，現(xiàn)在的問題是總經(jīng)理怎么也想不起

36、來了，他不承認(rèn)領(lǐng)過這筆錢。這可真 把出納給急壞了，因?yàn)榭偨?jīng)理說是出納自己把錢領(lǐng)走了，還要報(bào)案，說是出納 貪污公司財(cái)產(chǎn)；而從目前的證據(jù)來看，對(duì)出納是很不利的，因?yàn)槌黾{并不能證 明她將這筆錢交給總經(jīng)理了，而 “領(lǐng)款人 ”一欄又確實(shí)是她簽的字。通過這個(gè)案 例，我們能看到財(cái)務(wù)人員法律風(fēng)險(xiǎn)的另一種類型。大家不要小看這種無意行為 造成的風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)生涯中，這樣的比例不是一般的高。1.3.現(xiàn)實(shí)中的風(fēng)險(xiǎn)根源更為復(fù)雜 通過上面的分析，大家可能會(huì)說，我們把這三種情況研究透了，財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn) 的問題就解決了。然而，現(xiàn)實(shí)中的情況要復(fù)雜，它常是三種情況的匯合，多數(shù) 先是被迫，然后又摻雜進(jìn)財(cái)務(wù)人員的主動(dòng)和故意，在整個(gè)過程中

37、還可能會(huì)有無 意行為。下面是這個(gè) “小金庫 ”的案例就很能說明問題。某公司的省級(jí)分公司領(lǐng)導(dǎo)曾讓財(cái)務(wù)經(jīng)理以收取地市級(jí)公司參會(huì)人員會(huì)議費(fèi)的形 式搞一個(gè) “小金庫 ”（實(shí)際上該省級(jí)分公司的會(huì)議費(fèi)已得到總公司批準(zhǔn)并將在分 公司管理費(fèi)用中全額報(bào)銷，但參會(huì)人員并不知情，以為還要交包括住宿費(fèi)、資 料費(fèi)等在內(nèi)的會(huì)議費(fèi)），收上來的這筆會(huì)議費(fèi)都由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管， 很多單 位的“小金庫 ”就是這樣搞出來的。開始財(cái)務(wù)經(jīng)理并不同意，但在領(lǐng)導(dǎo)的堅(jiān)持下 也不得已這樣做了。由于 “小金庫 ”現(xiàn)金量較大，財(cái)務(wù)經(jīng)理就用他的名字開了個(gè) 賬戶，專門存放 “小金庫 ”的資金，后來總公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，該財(cái)務(wù)經(jīng)理知道 肯定會(huì)盤現(xiàn)金、查財(cái)務(wù)室

38、，就把那個(gè)存折和記錄本藏起來了， 這個(gè)時(shí)候， 其實(shí)他的風(fēng)險(xiǎn)正在轉(zhuǎn)化，由原來的完全被迫轉(zhuǎn)化為有意隱藏。等審計(jì)查完財(cái)務(wù) 室后，他認(rèn)為安全了，不會(huì)再查財(cái)務(wù)室了，就把那個(gè)存折和記錄本又拿出來了 放到他的抽屜里?？墒?，沒想到搞審計(jì)、紀(jì)檢的常用的一招就是 “回馬槍 ”，在 一天上班的早上，突然再查財(cái)務(wù)室，要求所有財(cái)務(wù)人員將自己的抽屜打開，所 有的鐵皮柜打開，這樣很快就找到那個(gè)存折和記錄本了。這里面，就是財(cái)務(wù)經(jīng) 理一開始是被迫， 后來成為主動(dòng)藏起來， 再后來則是因?yàn)楸в袃e幸心理而暴露?？梢?，財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)成因，其實(shí)是很復(fù)雜的。那么作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)呢。 在開始闡述之前，我還是需要作個(gè)申明：我們現(xiàn)

39、在所談的防范風(fēng)險(xiǎn)策略，并不 意味著違法的做法本身就是對(duì)的，比如 “小金庫 ”、職務(wù)侵占、提供虛假報(bào)告等 這些行為無論何時(shí)都是違法的，而不可能使其合法 相反，我跟大家在這里 所談及的策略，會(huì)更有助于認(rèn)定犯罪事實(shí)，使被迫或無意這一重要事實(shí)能夠得 到法律的承認(rèn)，從而能夠更有效率地打擊真正的犯罪分子；從司法機(jī)關(guān)講，也 有助于其調(diào)查取證，提供更多認(rèn)定事實(shí)的線索和證據(jù)。正如我一位朋友講的， 人們發(fā)明了鎖具，并不意味著偷盜就是合法的；人們創(chuàng)造了自衛(wèi)術(shù)，并不意味 著承認(rèn)了挑釁，相反卻是對(duì)挑釁的遏制和威懾！下面我再為大家舉幾個(gè)例子：1 財(cái)務(wù)代簽名要慎重 在前面講的那個(gè)出納代簽名的案例中，出納事實(shí)上并沒有侵占或貪

40、污這筆款項(xiàng)， 但卻實(shí)實(shí)在在地為自身帶來了風(fēng)險(xiǎn)， 這本質(zhì)上是由于其自身經(jīng)驗(yàn)不足造成的。 財(cái) 務(wù)部門作為單位資金的流出方， 它要對(duì)資金進(jìn)行一個(gè)監(jiān)管和控制， 如果資金在一 個(gè)部門流出又流入， 本身就是缺乏監(jiān)管的， 財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)避開這個(gè)嫌疑， 意識(shí) 到這點(diǎn)就好了。但在現(xiàn)實(shí)工作中， 財(cái)務(wù)人員代領(lǐng)導(dǎo)貼票報(bào)銷這些事項(xiàng)又是經(jīng)常碰到的， 我們?cè)撛?樣處理？出納應(yīng)當(dāng)盡可能避免直接給總經(jīng)理現(xiàn)金， 而是通過銀行將此類報(bào)銷款打 入總經(jīng)理的銀行卡中（如工資卡），并保留一份銀行打款回單的復(fù)印件，這樣就 可萬無一失，不會(huì)產(chǎn)生說不清的問題。在現(xiàn)實(shí)工作中發(fā)生的財(cái)務(wù)人員冒充領(lǐng)導(dǎo)簽名套錢的事并不是沒有， 因而這也不能 全怪上面案例

41、中的那個(gè)領(lǐng)導(dǎo) “固執(zhí)”。2006 年法制周報(bào)曾有這樣一篇報(bào)道， 說 是在 2000年 1月，戴琴?gòu)暮鲜≥p工業(yè)學(xué)校電算會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)后，在湖南富麗 華大酒店做一名前臺(tái)收銀員。因?yàn)楸憩F(xiàn)不錯(cuò)， 2001年 5 月，她被長(zhǎng)沙市芙蓉區(qū) 湘湖街道辦事處借調(diào)過去，委任為會(huì)計(jì)。起初，戴琴工作細(xì)致、認(rèn)真，在賬務(wù)上 不敢有半點(diǎn)馬虎。 但時(shí)間一長(zhǎng)， 面對(duì)每天從手上進(jìn)出的大筆錢物， 她的心開始不 安分起來。 2002年1 月的一天，她第一次模仿辦公室主任和局長(zhǎng)的簽字報(bào)賬， 成功套取公款 2000 元?！拔医?jīng)?？吹絼e人來報(bào)賬，自己就也想搞一點(diǎn)錢，以為反正別人不會(huì)知道。 ”戴琴 回憶道。不過，當(dāng)初的戴琴是異常小心的，所以

42、只報(bào)了 2000 元。第一次得手了， 單位果然沒人察覺，戴琴心里暗暗高興。慢慢地，她的膽子大了起來。她開始購(gòu) 買假發(fā)票、私刻印章，并用在假發(fā)票或單位自制報(bào)賬單上自行填寫金額和模仿單 位財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)的審批簽名等手段，瘋狂進(jìn)行斂財(cái)。 2004年 5 月，她分兩次套 取公款 8 萬元；9 月，她又分兩次將 12萬元據(jù)為己有 而且，隨著時(shí)間的推移， 她貪污的數(shù)目也越來越大，最后竟達(dá)上百萬元。還有一則案例， 2006年 8 月，京華時(shí)報(bào)中曾刊出這樣一篇新聞， 出納員趙 麗（化名）仿造領(lǐng)導(dǎo)筆跡簽字，為自己的私人消費(fèi)報(bào)銷 117 次，達(dá)到 5 萬多元。 近日，海淀法院以貪污罪判處趙麗有期徒刑 3 年，緩刑

43、5 年。趙麗在一家國(guó)有外貿(mào)公司曾工作了幾十年， 先后做過會(huì)計(jì)和出納， 可以說是 老財(cái)務(wù)人員了。 2005年 8 月，海淀區(qū)檢察院反貪局接到該單位舉報(bào)，稱在核實(shí) 一筆報(bào)銷款項(xiàng)時(shí)， 發(fā)現(xiàn)有人冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字私自報(bào)銷。 反貪局隨即展開調(diào)查， 趙麗 很快浮出水面。 證據(jù)顯示，趙麗偽造領(lǐng)導(dǎo)簽字為個(gè)人消費(fèi)報(bào)銷 117 次，達(dá) 5 萬 余元。面對(duì)辦案人員， 已過中年的趙麗交代了事情經(jīng)過， 并很快將 5 萬余元?dú)w還 單位。 2006年 6 月 16 日，海淀法院以貪污罪判處趙麗有期徒刑 3 年，緩刑 5 年。 通過這兩個(gè)案例，財(cái)務(wù)人員就應(yīng)當(dāng)更加清楚絕對(duì)不能輕易代他人尤其是領(lǐng)導(dǎo)簽 字，別弄得 “假作真時(shí)假亦真 ”，不趟這種混水。1 用途最關(guān)鍵 罪非否分水嶺 在犯罪領(lǐng)域， 講一個(gè)主觀惡性， 對(duì)于經(jīng)濟(jì)犯罪即是指要有主觀故意。 我們還是從 很多人都熟悉的例子看起，為什么