建筑業(yè)相關(guān)稅收政策及成本核算資料

1、建筑業(yè)相關(guān)稅收政策及成本核算資料2目 錄 一一 我國(guó)的稅收制度與稅法我國(guó)的稅收制度與稅法 二二 建筑業(yè)涉及的主要稅種及建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策稅收政策 三三 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)內(nèi)容容 四四 建筑業(yè)的成本核算建筑業(yè)的成本核算 第1頁(yè)/共30頁(yè)3一 我國(guó)的稅收制度與稅法（一）稅制與稅法的含義（一）稅制與稅法的含義 稅收制度簡(jiǎn)稱稅制，是指在一定課稅權(quán)主體下，一個(gè)國(guó)家的各種稅收及其要素的組織體系，是國(guó)家稅收制度簡(jiǎn)稱稅制，是指在一定課稅權(quán)主體下，一個(gè)國(guó)家的各種稅收及其要素的組織體系，是國(guó)家以法律程序規(guī)定的征稅依據(jù)和規(guī)范，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅和納稅人依法納稅的法律準(zhǔn)繩。以法律程

2、序規(guī)定的征稅依據(jù)和規(guī)范，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅和納稅人依法納稅的法律準(zhǔn)繩。 稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式，是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式，是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范總和。義務(wù)的法律規(guī)范總和。第2頁(yè)/共30頁(yè)4一 我國(guó)的稅收制度與稅法( (二二) )我國(guó)的現(xiàn)行稅制我國(guó)的現(xiàn)行稅制 我國(guó)現(xiàn)行稅收，是以商品勞務(wù)稅為主體，以所得稅為發(fā)展重點(diǎn)的多種稅、多次征、我國(guó)現(xiàn)行稅收，是以商品勞務(wù)稅為主體，以所得稅為發(fā)展重點(diǎn)的多種稅、多次征、主次分明的復(fù)合稅制體系。（五類主次分明的復(fù)合稅制體系。（五類1818種）種）商品勞務(wù)

3、稅：增值稅商品勞務(wù)稅：增值稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 關(guān)稅關(guān)稅所得稅：企業(yè)所得稅（所得稅：企業(yè)所得稅（2002-20082002-2008） 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 資源類稅：資源稅資源類稅：資源稅 耕地占用稅耕地占用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅土地增值稅 財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅 契稅契稅 車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛購(gòu)置稅 車(chē)船稅車(chē)船稅行為稅：印花稅（股權(quán)交易）行為稅：印花稅（股權(quán)交易） 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 煙葉稅煙葉稅 船舶噸位稅船舶噸位稅 第3頁(yè)/共30頁(yè)5一 我國(guó)的稅收制度與稅法 （三）稅法的類別和層次（三）稅法的類別和層次 稅法按內(nèi)容和作用分：稅收基本法（統(tǒng)領(lǐng)、約

4、束、指導(dǎo)、協(xié)稅法按內(nèi)容和作用分：稅收基本法（統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)）、稅收實(shí)體法、稅收程序法。調(diào)）、稅收實(shí)體法、稅收程序法。 稅法的層級(jí)：稅法的層級(jí)： 1、稅收法律、稅收法律 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（2008.1.1）、）、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（1994.1.1,1999年年-2011年五次修訂）、年五次修訂）、中華人民共和中華人民共和國(guó)稅收征收管理法國(guó)稅收征收管理法（2001年修訂）年修訂） 2、稅收法規(guī)、稅收法規(guī)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2009.1.1）、）、中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例中華人民

5、共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例（2009.1.1）、）、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例（2009.1.1）、）、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國(guó)個(gè)人所中華人民共和國(guó)個(gè)人所第4頁(yè)/共30頁(yè)6一 我國(guó)的稅收制度與稅法 得稅法實(shí)施細(xì)則得稅法實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則、發(fā)票管理辦法發(fā)票管理辦法(2010.12.20(2010.12.20修改 ) ) 3 3、稅務(wù)規(guī)章、稅務(wù)規(guī)章發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 4 4、稅收規(guī)范性文件、稅收規(guī)范性文件 （四）稅法的建立與發(fā)展（

6、四）稅法的建立與發(fā)展 我國(guó)的稅法從第一個(gè)奴隸制國(guó)家我國(guó)的稅法從第一個(gè)奴隸制國(guó)家- -夏朝開(kāi)始的。夏商周的稅法制度可概括成貢、助、徹。夏朝開(kāi)始的。夏商周的稅法制度可概括成貢、助、徹。周代對(duì)周代對(duì)“商賈虞衡商賈虞衡”的課稅，具有營(yíng)業(yè)稅的性質(zhì)。的課稅，具有營(yíng)業(yè)稅的性質(zhì)。 從秦漢到唐宋元明清，是我國(guó)歷史上發(fā)展的最為充分、最為完備的社會(huì)形態(tài)，是中華文明從秦漢到唐宋元明清，是我國(guó)歷史上發(fā)展的最為充分、最為完備的社會(huì)形態(tài)，是中華文明形成與發(fā)展的主要時(shí)形成與發(fā)展的主要時(shí)第5頁(yè)/共30頁(yè)7一 我國(guó)的稅收制度與稅法 期，與其相適應(yīng)的稅法制度在調(diào)整中逐漸穩(wěn)定下來(lái)，并得到不斷的完備，但在不同的朝代期，與其相適應(yīng)的稅法

7、制度在調(diào)整中逐漸穩(wěn)定下來(lái)，并得到不斷的完備，但在不同的朝代也發(fā)生著不同的變革，體現(xiàn)著時(shí)代的特征。唐朝中期的也發(fā)生著不同的變革，體現(xiàn)著時(shí)代的特征。唐朝中期的“兩稅法兩稅法”是我國(guó)是我國(guó) 賦稅史上重大改革（量出制入、居住地納稅人、稅率、實(shí)物與貨幣、免稅）。明朝的賦稅史上重大改革（量出制入、居住地納稅人、稅率、實(shí)物與貨幣、免稅）。明朝的“一一條鞭法條鞭法”均平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制，有歷代對(duì)人征稅轉(zhuǎn)為對(duì)物征稅，由繳納實(shí)物到繳納貨幣，均平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制，有歷代對(duì)人征稅轉(zhuǎn)為對(duì)物征稅，由繳納實(shí)物到繳納貨幣，有利于促進(jìn)社會(huì)分工和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。有利于促進(jìn)社會(huì)分工和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 1840年以后，我國(guó)逐步淪為半封建

8、半殖民地社會(huì)，社會(huì)矛盾不斷激化，國(guó)家主權(quán)部分喪年以后，我國(guó)逐步淪為半封建半殖民地社會(huì)，社會(huì)矛盾不斷激化，國(guó)家主權(quán)部分喪失，但同時(shí)現(xiàn)代工商業(yè)興起，稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生很大變化，稅法也受到世界列強(qiáng)的影響而逐步失，但同時(shí)現(xiàn)代工商業(yè)興起，稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生很大變化，稅法也受到世界列強(qiáng)的影響而逐步走向世界。走向世界。第6頁(yè)/共30頁(yè)8一 我國(guó)的稅收制度與稅法 新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展：新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展：19501950年年-1973-1973年稅法的建立與修訂；年稅法的建立與修訂；19781978年年-1993-1993年稅年稅法的重建與改革（法的重建與改革（19831983年利改稅；年利改稅；19831983年

9、年-1990-1990年與年與1919個(gè)國(guó)家簽訂雙邊稅收協(xié)定；個(gè)國(guó)家簽訂雙邊稅收協(xié)定；19861986年國(guó)務(wù)院頒布年國(guó)務(wù)院頒布稅收征收管理暫行條例稅收征收管理暫行條例，我國(guó)稅收管理有了獨(dú)立、統(tǒng)一的行政法規(guī)，此，我國(guó)稅收管理有了獨(dú)立、統(tǒng)一的行政法規(guī)，此舉被視為我國(guó)稅法建設(shè)上的一個(gè)里程碑，標(biāo)志著我國(guó)稅收管理開(kāi)始走上了法制的軌道）；舉被視為我國(guó)稅法建設(shè)上的一個(gè)里程碑，標(biāo)志著我國(guó)稅收管理開(kāi)始走上了法制的軌道）；19941994年以來(lái)新稅法的完善與發(fā)展。年以來(lái)新稅法的完善與發(fā)展。1 1、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例、中華人民中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例、中

10、華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國(guó)資源中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例稅暫行條例從從19941994年年1 1月月1 1日起施行；日起施行；2 2、19931993年合并國(guó)有、集體、私營(yíng)企業(yè)所得稅；年合并國(guó)有、集體、私營(yíng)企業(yè)所得稅； 3 3、19921992年，通過(guò)了年，通過(guò)了中華人民共和國(guó)稅收中華人民共和國(guó)稅收第7頁(yè)/共30頁(yè)9一 我國(guó)的稅收制度與稅法 征收管理法征收管理法(2001.5.1)(2001.5.1)，該法是有關(guān)稅收征收管理和征稅程序的最基本的稅法，該法是有關(guān)稅收征收管理和征稅程序的最基本的稅法，它對(duì)征收管理方式、程序、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等都作了較

11、明確的規(guī)定。其頒布它對(duì)征收管理方式、程序、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等都作了較明確的規(guī)定。其頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅法建設(shè)上了一個(gè)新臺(tái)階，也對(duì)新的實(shí)體稅法的實(shí)施起到了保實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅法建設(shè)上了一個(gè)新臺(tái)階，也對(duì)新的實(shí)體稅法的實(shí)施起到了保障作用。障作用。 第8頁(yè)/共30頁(yè)10二 建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策 二 建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策 建筑業(yè)涉及的主要稅種：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，將面臨建筑業(yè)涉及的主要稅種：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，將面臨“營(yíng)改增營(yíng)改增”稅制改革。稅制改革。 （一）營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)

12、、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種商品勞務(wù)稅。的一種商品勞務(wù)稅。第9頁(yè)/共30頁(yè)11二 建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策 1 1、營(yíng)業(yè)稅納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)稅納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 2 2、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：a a一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)b b按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率 包括：交通運(yùn)輸、建包括：交通運(yùn)輸、建筑業(yè)筑業(yè)3%3%、金融保險(xiǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)5%5%、郵政電信業(yè)、郵政電信業(yè)3%3%、文化體育業(yè)

13、文化體育業(yè)3%3%、娛樂(lè)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)5%-20%5%-20%、服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè)5%5%、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%5%、銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%5%。c c計(jì)算簡(jiǎn)便、便于征管計(jì)算簡(jiǎn)便、便于征管 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額* *稅稅率率第10頁(yè)/共30頁(yè)12二 建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策 （二）增值稅（二）增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。 1 1、增值稅納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以、增值稅納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配

14、勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。2 2、關(guān)于增值額的問(wèn)題：從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)、關(guān)于增值額的問(wèn)題：從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值；理論增值額與法定增值額（據(jù)以征稅）不一定一致（收入型：理論值；理論增值額與法定增值額（據(jù)以征稅）不一定一致（收入型：理論= =法定），主要原法定），主要原因是對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理不同（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)消費(fèi)型）；增值稅不直接以增值額作為計(jì)稅因是對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理不同（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)消費(fèi)型）；增值稅不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)。依據(jù)。第11頁(yè)/共30頁(yè)13二 建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策3 3、

15、增值稅的性質(zhì)：、增值稅的性質(zhì)： （1 1）都是已全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額。）都是已全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額。 （2 2）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。實(shí)行價(jià)外稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。實(shí)行價(jià)外稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。 （3 3）按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率）按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率4 4、增值稅的計(jì)稅原理、增值稅的計(jì)稅原理 （1 1）按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增加值部分征稅。）按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增加值部分征稅。 （2 2）實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。）實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。 第12頁(yè)/共30頁(yè)14二 建筑業(yè)

16、涉及的主要稅種及稅收政策（3 3）稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最總消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者）稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最總消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者 5 5、增值稅的特點(diǎn)：、增值稅的特點(diǎn)：（1 1）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征（2 2）逐環(huán)節(jié)征稅，諸環(huán)節(jié)扣稅，最總消費(fèi)者是全）逐環(huán)節(jié)征稅，諸環(huán)節(jié)扣稅，最總消費(fèi)者是全 部稅款的承擔(dān)者部稅款的承擔(dān)者（3 3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性6 6、增值稅的優(yōu)點(diǎn)：、增值稅的優(yōu)點(diǎn)：（1 1）能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。）能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。（2 2）便于對(duì)出口商品退稅，又

17、可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足）便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足 第13頁(yè)/共30頁(yè)15二 建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策（3 3）在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。）在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。（4 4）在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)。）在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)。第14頁(yè)/共30頁(yè)16三 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)內(nèi)容（一）營(yíng)改增的戰(zhàn)略意義（一）營(yíng)改增的戰(zhàn)略意義營(yíng)改增是國(guó)務(wù)院在打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)營(yíng)改增是國(guó)務(wù)院在打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的關(guān)鍵時(shí)刻，從深化改革的總體部署出發(fā)作出的重要決升級(jí)版的關(guān)鍵時(shí)刻，從深化改革的總體部署出發(fā)作出的重要決策，也是一項(xiàng)一舉多得的重大戰(zhàn)略舉措。策，也是

18、一項(xiàng)一舉多得的重大戰(zhàn)略舉措。 第一，這是一項(xiàng)舉一役而貫全程的改革。財(cái)稅體制改革是經(jīng)第一，這是一項(xiàng)舉一役而貫全程的改革。財(cái)稅體制改革是經(jīng)濟(jì)體制改革乃至各領(lǐng)域全面改革的重頭戲，營(yíng)改增則是財(cái)稅體濟(jì)體制改革乃至各領(lǐng)域全面改革的重頭戲，營(yíng)改增則是財(cái)稅體制改革的突破口，其重要意義不言而喻。制改革的突破口，其重要意義不言而喻。 第二，這是一項(xiàng)謀一域而促全局的改革。營(yíng)改增雖然實(shí)施于第二，這是一項(xiàng)謀一域而促全局的改革。營(yíng)改增雖然實(shí)施于財(cái)稅領(lǐng)域，但其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。這財(cái)稅領(lǐng)域，但其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。這不僅得益于改革減稅效應(yīng)對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的激勵(lì)，更體現(xiàn)為增不僅得益于改革減稅

19、效應(yīng)對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的激勵(lì)，更體現(xiàn)為增值稅有利于分工的制度效應(yīng)對(duì)社會(huì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。營(yíng)改增優(yōu)值稅有利于分工的制度效應(yīng)對(duì)社會(huì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。營(yíng)改增優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)升級(jí)、擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、促進(jìn)民生改善等化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)升級(jí)、擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、促進(jìn)民生改善等效應(yīng)，正是在社會(huì)生產(chǎn)分工不斷細(xì)化中得以實(shí)現(xiàn)的。它適應(yīng)了效應(yīng)，正是在社會(huì)生產(chǎn)分工不斷細(xì)化中得以實(shí)現(xiàn)的。它適應(yīng)了打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的時(shí)代要求。打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的時(shí)代要求。 第15頁(yè)/共30頁(yè)17三 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)內(nèi)容 第三，這是一項(xiàng)牽一發(fā)而涉全球的改革。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我第三，這是一項(xiàng)牽一發(fā)而涉全球的改革。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)愈來(lái)

20、愈緊密地融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮。營(yíng)改增以后，我國(guó)稅制進(jìn)一步國(guó)愈來(lái)愈緊密地融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮。營(yíng)改增以后，我國(guó)稅制進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際通行稅制的接軌，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)的對(duì)接，既實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際通行稅制的接軌，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)的對(duì)接，既有效地提高了服務(wù)型出口企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，也增強(qiáng)了企業(yè)參與全球資源配有效地提高了服務(wù)型出口企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，也增強(qiáng)了企業(yè)參與全球資源配置的能力。特別是它將進(jìn)一步在全球經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變的形勢(shì)下，樹(shù)立我國(guó)政府置的能力。特別是它將進(jìn)一步在全球經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變的形勢(shì)下，樹(shù)立我國(guó)政府改革開(kāi)放的良好形象。改革開(kāi)放的良好形象。 （二）營(yíng)改增的戰(zhàn)略部署（二）營(yíng)改增的

21、戰(zhàn)略部署 自自20122012年年1 1月月1 1日起，日起，“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)相繼在上海、北京、江蘇、安試點(diǎn)相繼在上海、北京、江蘇、安徽、廣東（含深圳）、福建（含廈門(mén)）、天津、浙江（含寧波）、湖北徽、廣東（含深圳）、福建（含廈門(mén)）、天津、浙江（含寧波）、湖北9 9個(gè)省個(gè)省市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展。市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展。 自自20132013年年8 8月月1 1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)將在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。稅試點(diǎn)將在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。 2014 2014年年1 1月月1 1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸

22、和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。 后期即將推開(kāi)：電信業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑后期即將推開(kāi)：電信業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。第16頁(yè)/共30頁(yè)18三 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)內(nèi)容 ( (三三) )前期營(yíng)改增試點(diǎn)積極成效前期營(yíng)改增試點(diǎn)積極成效這項(xiàng)改革的實(shí)施，有助于消除長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)這項(xiàng)改革的實(shí)施，有助于消除長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題，為深化產(chǎn)業(yè)分工、對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題，為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合營(yíng)造良好的稅

23、收環(huán)境，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。略性調(diào)整和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。 一是優(yōu)化了稅制。增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的稅制格局，造成了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)一是優(yōu)化了稅制。增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的稅制格局，造成了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)稅制上的脫節(jié)，導(dǎo)致制造業(yè)納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、服務(wù)業(yè)納稅人外購(gòu)貨稅制上的脫節(jié)，導(dǎo)致制造業(yè)納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、服務(wù)業(yè)納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能得到抵扣，對(duì)深化三次產(chǎn)業(yè)之間分工與協(xié)作形成了重復(fù)物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能得到抵扣，對(duì)深化三次產(chǎn)業(yè)之間分

24、工與協(xié)作形成了重復(fù)征稅的約束。征稅的約束。第17頁(yè)/共30頁(yè)19三 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)內(nèi)容 實(shí)施實(shí)施“營(yíng)改增營(yíng)改增”，使增值稅的鏈條式抵扣機(jī)制在三次產(chǎn)業(yè)間，使增值稅的鏈條式抵扣機(jī)制在三次產(chǎn)業(yè)間得以貫通，上述重復(fù)征稅弊端也從制度上得以消除。得以貫通，上述重復(fù)征稅弊端也從制度上得以消除。 二是減輕了稅負(fù)。截至二是減輕了稅負(fù)。截至20132013年年2 2月，在已納入試點(diǎn)的月，在已納入試點(diǎn)的116116萬(wàn)戶納稅人中，超過(guò)萬(wàn)戶納稅人中，超過(guò)95%95%的納稅人稅負(fù)實(shí)現(xiàn)了不同程度下降，的納稅人稅負(fù)實(shí)現(xiàn)了不同程度下降，減稅規(guī)模約為減稅規(guī)模約為251251億元，平均減稅幅度為億元，平均減稅幅度為3131。

25、其中：試點(diǎn)小。其中：試點(diǎn)小規(guī)模納稅人大多由原營(yíng)業(yè)稅規(guī)模納稅人大多由原營(yíng)業(yè)稅5%5%的適用稅率降為增值稅的適用稅率降為增值稅3 3的征的征收率，且按不含稅價(jià)格計(jì)征，稅負(fù)較原來(lái)下降收率，且按不含稅價(jià)格計(jì)征，稅負(fù)較原來(lái)下降4040左右；試點(diǎn)左右；試點(diǎn)一般納稅人稅負(fù)下降的也超過(guò)了一般納稅人稅負(fù)下降的也超過(guò)了7070。 三是擴(kuò)大了內(nèi)需。隨著改革試點(diǎn)后增值稅抵扣范圍拓寬，三是擴(kuò)大了內(nèi)需。隨著改革試點(diǎn)后增值稅抵扣范圍拓寬，試點(diǎn)納稅人的市場(chǎng)需求和經(jīng)營(yíng)投入積極性明顯提高，對(duì)擴(kuò)大內(nèi)試點(diǎn)納稅人的市場(chǎng)需求和經(jīng)營(yíng)投入積極性明顯提高，對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需形成了有力拉動(dòng)。一方面，試點(diǎn)一般納稅人可開(kāi)具增值稅專需形成了有力拉動(dòng)。一方面，

26、試點(diǎn)一般納稅人可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票供下游企業(yè)抵扣用發(fā)票供下游企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其訂單明顯增進(jìn)項(xiàng)稅額，其訂單明顯增第18頁(yè)/共30頁(yè)20三 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)內(nèi)容 加，銷售收入顯著增長(zhǎng)。另一方面，試點(diǎn)一般納稅人自加，銷售收入顯著增長(zhǎng)。另一方面，試點(diǎn)一般納稅人自身設(shè)備更新投資的意愿明顯增強(qiáng)，相應(yīng)帶動(dòng)了上游制造業(yè)身設(shè)備更新投資的意愿明顯增強(qiáng)，相應(yīng)帶動(dòng)了上游制造業(yè)市場(chǎng)空間的擴(kuò)大。市場(chǎng)空間的擴(kuò)大。 四是促進(jìn)了分工。受益于四是促進(jìn)了分工。受益于“營(yíng)改增營(yíng)改增”后重復(fù)征稅問(wèn)題的后重復(fù)征稅問(wèn)題的緩解，改革試點(diǎn)以來(lái)，一些企業(yè)陸續(xù)實(shí)施了主輔分離的經(jīng)緩解，改革試點(diǎn)以來(lái)，一些企業(yè)陸續(xù)實(shí)施了主輔分離的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整。有

27、些將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)外包出去，以更好地營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整。有些將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)外包出去，以更好地專注于核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育，有些則將旗下子公司分別承擔(dān)專注于核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育，有些則將旗下子公司分別承擔(dān)的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)集中起來(lái)，成立專門(mén)的服務(wù)型企業(yè)，依的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)集中起來(lái)，成立專門(mén)的服務(wù)型企業(yè)，依托專業(yè)化的路徑促進(jìn)主業(yè)做強(qiáng)、輔業(yè)做大。改革對(duì)深化產(chǎn)托專業(yè)化的路徑促進(jìn)主業(yè)做強(qiáng)、輔業(yè)做大。改革對(duì)深化產(chǎn)業(yè)分工的積極效應(yīng)因此顯現(xiàn)。業(yè)分工的積極效應(yīng)因此顯現(xiàn)。 五是推動(dòng)了創(chuàng)新。改革試點(diǎn)后，不僅從事研發(fā)和技術(shù)服五是推動(dòng)了創(chuàng)新。改革試點(diǎn)后，不僅從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的一般納稅人稅負(fù)得以減輕，而且由于購(gòu)買(mǎi)技術(shù)服務(wù)的務(wù)的一般納稅人

28、稅負(fù)得以減輕，而且由于購(gòu)買(mǎi)技術(shù)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)第19頁(yè)/共30頁(yè)21三 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)內(nèi)容 稅額能夠抵扣，其他企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的規(guī)模逐步加大，帶來(lái)了技術(shù)服務(wù)企業(yè)營(yíng)稅額能夠抵扣，其他企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的規(guī)模逐步加大，帶來(lái)了技術(shù)服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入有效增長(zhǎng)，社會(huì)產(chǎn)品技術(shù)價(jià)值含量相應(yīng)提升。業(yè)收入有效增長(zhǎng)，社會(huì)產(chǎn)品技術(shù)價(jià)值含量相應(yīng)提升。 六是改善了出口。實(shí)施六是改善了出口。實(shí)施“營(yíng)改增營(yíng)改增”后，出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域后，出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，不僅對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等實(shí)行出口免稅，而且將國(guó)際運(yùn)輸和研發(fā)、設(shè)計(jì)延伸，不僅對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等實(shí)行出口免稅，而且將國(guó)際運(yùn)輸和研發(fā)、設(shè)

29、計(jì)服務(wù)納入出口零稅率范圍，形成了出口退稅寬化效應(yīng)，推動(dòng)了這些服務(wù)類產(chǎn)品能以服務(wù)納入出口零稅率范圍，形成了出口退稅寬化效應(yīng)，推動(dòng)了這些服務(wù)類產(chǎn)品能以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。 ( (四四 ) )營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第20頁(yè)/共30頁(yè)22四 建筑業(yè)的成本核算 建筑業(yè)工程價(jià)款建筑業(yè)工程價(jià)款= =直接費(fèi)直接費(fèi)+ +間接費(fèi)間接費(fèi)+ +計(jì)劃利潤(rùn)計(jì)劃利潤(rùn)+ +稅金稅金 直接費(fèi)直接費(fèi)= =人工費(fèi)人工費(fèi)+ +材料費(fèi)材料費(fèi)+ +施工機(jī)械使用費(fèi)施工機(jī)械使用費(fèi)+ +其他直接費(fèi)用其他直接費(fèi)用 人工費(fèi)：直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人的基本工資、人工費(fèi)

30、：直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人的基本工資、工資性的津貼及屬于生產(chǎn)工人開(kāi)支范圍的各項(xiàng)支出。工資性的津貼及屬于生產(chǎn)工人開(kāi)支范圍的各項(xiàng)支出。 材料費(fèi)：包括材料、構(gòu)配件、零件、產(chǎn)成品及周轉(zhuǎn)材料的攤材料費(fèi)：包括材料、構(gòu)配件、零件、產(chǎn)成品及周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)銷費(fèi) 施工機(jī)械使用費(fèi)：包括建筑安裝工程施工機(jī)械使用費(fèi)、施工施工機(jī)械使用費(fèi)：包括建筑安裝工程施工機(jī)械使用費(fèi)、施工機(jī)械安裝費(fèi)、拆遷及進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)機(jī)械安裝費(fèi)、拆遷及進(jìn)出場(chǎng)費(fèi) 間接費(fèi)間接費(fèi)= =施工管理費(fèi)（管理人員工資、教育經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、施工管理費(fèi)（管理人員工資、教育經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）差旅費(fèi)等）+ +其他間接費(fèi)（臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、施工遷移費(fèi)）其他間接費(fèi)（臨時(shí)設(shè)

31、施費(fèi)、施工遷移費(fèi)）第21頁(yè)/共30頁(yè)23四 建筑業(yè)的成本核算 （一）營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額就是參照工程價(jià)款，根據(jù)預(yù)算定額，逐一計(jì)算、審的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額就是參照工程價(jià)款，根據(jù)預(yù)算定額，逐一計(jì)算、審核確定。核確定。 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅= =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額* *稅率稅率 （二）企業(yè)所得稅（二）企業(yè)所得稅= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額* *稅率稅率 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額- -納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額- -彌補(bǔ)以前年度虧彌補(bǔ)以前年度虧損損 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額= =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入- -營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本- -營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)稅金- -費(fèi)用費(fèi)用+ +營(yíng)業(yè)

32、收入營(yíng)業(yè)收入- -營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出第22頁(yè)/共30頁(yè)24謝謝大家! ! 第23頁(yè)/共30頁(yè)25一 我國(guó)的稅收制度與稅法( (二二) )我國(guó)的現(xiàn)行稅制我國(guó)的現(xiàn)行稅制 我國(guó)現(xiàn)行稅收，是以商品勞務(wù)稅為主體，以所得稅為發(fā)展重點(diǎn)的多種稅、多次征、我國(guó)現(xiàn)行稅收，是以商品勞務(wù)稅為主體，以所得稅為發(fā)展重點(diǎn)的多種稅、多次征、主次分明的復(fù)合稅制體系。（五類主次分明的復(fù)合稅制體系。（五類1818種）種）商品勞務(wù)稅：增值稅商品勞務(wù)稅：增值稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 關(guān)稅關(guān)稅所得稅：企業(yè)所得稅（所得稅：企業(yè)所得稅（2002-20082002-2008） 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 資源類稅：資源稅資源類稅：資源稅 耕

33、地占用稅耕地占用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅土地增值稅 財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅 契稅契稅 車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛購(gòu)置稅 車(chē)船稅車(chē)船稅行為稅：印花稅（股權(quán)交易）行為稅：印花稅（股權(quán)交易） 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 煙葉稅煙葉稅 船舶噸位稅船舶噸位稅 第24頁(yè)/共30頁(yè)26一 我國(guó)的稅收制度與稅法 （三）稅法的類別和層次（三）稅法的類別和層次 稅法按內(nèi)容和作用分：稅收基本法（統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)稅法按內(nèi)容和作用分：稅收基本法（統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)）、稅收實(shí)體法、稅收程序法。調(diào)）、稅收實(shí)體法、稅收程序法。 稅法的層級(jí)：稅法的層級(jí)： 1、稅收法律、稅收法律 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（2008.1.1）、）、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（1994.1.1,1999年年-2011年五次修訂）、年五次修訂）、中華人民共和中華人民共和國(guó)稅收征收管理法國(guó)稅收征收管理法（2001年修訂）年修訂） 2、稅收法規(guī)、稅收法規(guī)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2009.1.1）、）、中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例（2009.1.1）、）、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例（2009.1.1）